一、单选题
1、甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019 年 11 月 1 日，甲公司向中国银行借入期限为 3 个月、年利率为 2.4％的 1 000 万美元，当日即期汇率为 1 美元＝6.9 人民币元。甲公司对该美元借款每月末计提利息，到期一次还本付息。2019 年 11 月 30日的即期汇率为 1 美元＝ 6.92 人民币元，2019 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元＝ 6.95 人民币元。甲公司该美元借款的借款费用不满足资本化条件。该美元借款对甲公司 2019 年度营业利润的影响金额为（ ）万人民币元。
A 47.68
B 77.68
C 77.8
D 50
2、下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（ ）。
A 政府以出资者身份向企业投入资本
B 对企业直接减征企业所得税
C 企业收到增值税出口退税
D 企业收到即征即退的增值税
3、2019 年甲公司的合营企业乙公司发生的下列交易或事项中，将对甲公司当年投资收益产生影响的是（ ）。
A 乙公司宣告分配现金股利
B 乙公司当年发生的电视台广告费
C 乙公司持有的其他债权投资公允价值上升
D 乙公司股东大会通过发放股票股利的议案
4、2020 年 1 月 1 日，甲公司将自用的写字楼转换为以成本模式进行后续计量的投资性房地产。当日写字楼的账面余额为 5 000 万元，已计提折旧 500 万元，已计提固定资产减值准备 400 万元，公允价值为 4 200 万元。甲公司将该写字楼转为投资性房地产核算时的初始入账价值为（ ）万元。
A 4 500
B 4 200
C 4 600
D 4 100
5、甲、乙公司均系增值税一般纳税人。2019 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司加工一批应缴纳消费税的 W 产品，W 产品收回后继续生产应税消费品。为生产该批 W 产品，甲公司耗用原材料的成本为 120 万元，支付加工费用 33 万元，发生增值税税额 4.29 万元、消费税税额 17 万元。不考虑其他因素，甲公司收回的该批 W 产品的入账价值为（ ）万元。
A 170
B 174.29
C 157.29
D 153
6、下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的是（ ）。
A 发现报告年度重要会计差错
B 处置子公司
C 发生重大诉讼
D 董事会通过利润分配方案
7、2020 年 7 月 1 日，甲公司与客户签订一项合同，向其销售 H、K 两件商品。合同交易价格为 5 万元，H、K 两件商品的单独售价分别为 1.2 万元和 4.8 万元。合同约定，H 商品于合同开始日交付，K 商品于 7 月 10 日交付，当两件商品全部交付之后，甲公司才有权收取全部货款。交付 H 商品和 K 商品分别构成单项履约义务，商品控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司在交付 H 商品时应确认（ ）。
A 应收账款 1 万元
B 合同资产 1 万元
C 合同资产 1.2 万元
D 应收账款 1.2 万元
8、甲公司系增值税一般纳税人。2020 年 1 月 10 日，购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元、增值税税额为 26 万元。支付设备安装费取得的增值税专用发票上注明的安装费为 2 万元、增值税税额为 0.18 万元。2020 年 1 月 20 日，该设备安装完毕并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该设备达到预定可使用状态时的入账价值为（ ）万元。
A 200
B 226
C 202
D 228.18
9、2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 60 万元外购一项法律保护期为 10 年的专利技术并立即投入使用。甲公司预计该专利技术在未来 6 年为其带来经济利益，采用直线法摊销。当日，甲公司与乙公司签订协议，甲公司将于 2021 年 1 月 1 日以 24 万元的价格向乙公司转让该专利技术。不考虑其他因素。2019 年 12 月 31 日，甲公司该专利技术的账面价值为（ ）万元。
A 50
B 56.4
C 42
D 54
10、下列各项中，属于企业会计政策变更的是（ ）。
A 将固定资产的折旧方法由年数总和法变更为年限平均法
B 将无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法
C 将产品保修费用的计提比例由销售收入的 1.5％变更为 1％
D 将政府补助的会计处理方法由净额法变更为总额法
二、多选题
11、下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 产品生产工人的工资应当计入生产成本
B 生活困难职工的补助应当计入营业外支出
C 内退职工的工资应当计入营业外支出
D 营销人员的辞退补偿应当计入管理费用
12、企业对外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（ ）。
A 合同资产
B 其他综合收益
C 应付债券
D 营业收入
13、下列各项中，影响企业使用寿命有限的无形资产计提减值准备金额的因素有（ ）。
A 取得成本
B 累计摊销额
C 预计未来现金流量的现值
D 公允价值减去处置费用后的净额
14、下列各项中对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 年末无须对其预计使用寿命进行复核
B 应当按期计提折旧或摊销
C 存在减值迹象时，应当进行减值测试
D 计提的减值准备，在以后的会计期间不允许转回
15、下列各项关于企业对长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 以合并方式取得子公司股权时，支付的法律服务费计入管理费用
B 以定向增发普通股的方式取得联营企业股权时，普通股的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本
C 以发行债券的方式取得子公司股权时，债券的发行费用计入长期股权投资的初始投资成本
D 取得合营企业股权时，支付的手续费计入长期股权投资的初始投资成本
16、下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露
B 调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关项目的金额
C 发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整报告年度的应纳所得税税额
D 调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目的金额
17、2019 年 12 月 31 日，因乙公司的银行借款到期不能偿还，银行起诉其担保人甲公司。甲公司的律师认为败诉的可能性为 90％，一旦败诉，甲公司需向银行偿还借款本息共计 1 200 万元。不考虑其他因素，下列对该事项的会计处理中，正确的有（ ）。
A 确认营业外支出 1 200 万元
B 在附注中披露该或有事项的有关信息
C 确认预计负债 1 200 万元
D 确认其他应付款 1 080 万元
18、每年年末，企业应当对固定资产的下列项目进行复核的有（ ）。
A 预计净残值
B 预计使用寿命
C 折旧方法
D 已计提折旧
19、下列各项交易或事项中，甲公司的身份是主要责任人的有（ ）。
A 甲公司在其经营的购物网站上销售由丙公司生产、定价、发货及提供售后服务的商品
B 甲公司从航空公司购买机票并自行定价向旅客出售，未售出的机票不能退还
C 甲公司委托乙公司按其约定的价格销售商品，乙公司未售出商品可退还给甲公司
D 为履行与戊公司签署的安保服务协议，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供服务，且服务内容均需甲公司同意
20、下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有（ ）。
A 公允价值
B 可变现净值
C 历史成本
D 名义金额
三、判断题
21、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命且能够单独可靠计量的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。（ ）
A 正确
B 错误
22、【本题已不适用最新考纲】企业根据售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。（ ）
A 正确
B 错误
23、企业与同一客户同时订立两份合同，如果一份合同的违约将会影响另一份合同的对价，企业应将两份合同合并为一份合同进行会计处理。（ ）
A 正确
B 错误
24、企业取得的与资产相关的政府补助，在总额法下应当在购进资产时冲减相关资产账面价值。（ ）
A 正确
B 错误
25、自用房地产转换为以成本模式计量的投资性房地产，不影响损益金额。（ ）
A 正确
B 错误
26、企业因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应当作为会计政策变更进行处理。（ ）
A 正确
B 错误
27、企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应当以合同价格为基础确定其可变现净值。（ ）
A 正确
B 错误
28、民间非营利组织对于捐赠承诺，应作为捐赠收入予以确认。（ ）
A 正确
B 错误
29、为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出，不构成企业无形资产的开发成本。（ ）
A 正确
B 错误
30、或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认。（ ）
A 正确
B 错误
四、简答题
2019 年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 055.5 万元购入乙公司当日发行的期限为 3 年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 2 000 万元，票面年利率为 5％，每年的利息在当年年末支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为 4％。
资料二：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 2 010 万元（不含利息）。
资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为 10 万元。
本题不考虑其他因素。
31、编制甲公司 2019 年 1 月 1 日购入乙公司债券的会计分录。
参考答案：
梅花老师：
企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该债券投资的面值，借记“其他债权投资——成本”科目；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。
2019 年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 055.5 万元购入乙公司当日发行的期限为 3 年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 2 000 万元，票面年利率为 5％，每年的利息在当年年末支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为 4％。
资料二：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 2 010 万元（不含利息）。
资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为 10 万元。
本题不考虑其他因素。
32、计算甲公司 2019 年 12 月 31 日应确认对乙公司债券投资的实际利息收入，并编制相关会计分录。
参考答案：
梅花老师：
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、到期还本债券投资的，在资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。
2019 年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 055.5 万元购入乙公司当日发行的期限为 3 年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 2 000 万元，票面年利率为 5％，每年的利息在当年年末支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为 4％。
资料二：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 2 010 万元（不含利息）。
资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为 10 万元。
本题不考虑其他因素。
33、编制甲公司 2019 年 12 月 31 日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。
参考答案：
梅花老师：
年末其他债权投资公允价值变动的金额＝年末公允价值－年末账面余额。
2019 年度，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2 055.5 万元购入乙公司当日发行的期限为 3 年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 2 000 万元，票面年利率为 5％，每年的利息在当年年末支付。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为 4％。
资料二：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 2 010 万元（不含利息）。
资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的预期信用损失为 10 万元。
本题不考虑其他因素。
34、编制甲公司 2019 年 12 月 31 日对乙公司债券投资确认预期信用损失的会计分录。
参考答案：
梅花老师：
其他债权投资确认预期信用损失时，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益”科目。
2017年至 2019 年，甲公司发生的与A生产线相关的交易或事项如下：
资料一：2017年1月1日，因建造A生产线向银行借入2年期专门借款1 000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，该短期投资年收益率为 3％，假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
资料二：2017年1月1日，开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款600万元。2017年7月1日，以专门借款资金支付建造工程款400万元。
资料三：2018年6月30日，A生产线建造完毕并达到预定可使用状态，立即投入产品生产。甲公司预计该生产线的使用年限为5年，预计净残值为84万元，采用年限平均法计提折旧。
资料四：2019年12月31日，A生产线出现减值迹象。经减值测试，预计可收回金额为750万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
35、计算甲公司 2017年全年、2018年上半年专门借款利息应予资本化的金额。
参考答案：
梅花老师：
专门借款利息资本化金额＝资本化期间的实际利息费用－资本化期间尚未动用借款资金取得的利息收入或投资收益
2017年至 2019 年，甲公司发生的与A生产线相关的交易或事项如下：
资料一：2017年1月1日，因建造A生产线向银行借入2年期专门借款1 000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，该短期投资年收益率为 3％，假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
资料二：2017年1月1日，开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款600万元。2017年7月1日，以专门借款资金支付建造工程款400万元。
资料三：2018年6月30日，A生产线建造完毕并达到预定可使用状态，立即投入产品生产。甲公司预计该生产线的使用年限为5年，预计净残值为84万元，采用年限平均法计提折旧。
资料四：2019年12月31日，A生产线出现减值迹象。经减值测试，预计可收回金额为750万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
36、计算甲公司 2018 年 6 月 30 日 A 生产线建造完毕并达到预定可使用状态时的初始入账金额，并编制相关会计分录。
参考答案：
梅花老师：
企业自行建造固定资产过程中为建造固定资产发生的支出，通过“在建工程”科目进行归集，待达到预定可使用状态时，转入固定资产。
2017年至 2019 年，甲公司发生的与A生产线相关的交易或事项如下：
资料一：2017年1月1日，因建造A生产线向银行借入2年期专门借款1 000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，该短期投资年收益率为 3％，假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
资料二：2017年1月1日，开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款600万元。2017年7月1日，以专门借款资金支付建造工程款400万元。
资料三：2018年6月30日，A生产线建造完毕并达到预定可使用状态，立即投入产品生产。甲公司预计该生产线的使用年限为5年，预计净残值为84万元，采用年限平均法计提折旧。
资料四：2019年12月31日，A生产线出现减值迹象。经减值测试，预计可收回金额为750万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
37、计算甲公司 2018 年度 A 生产线应计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
参考答案：
梅花老师：
固定资产从达到预定可使用状态的次月起（7 月）开始计提折旧，2018 年度 A 生产线应计提折旧的金额＝（1 084 － 84）÷5×6/12 ＝ 100（万元）。
2017年至 2019 年，甲公司发生的与A生产线相关的交易或事项如下：
资料一：2017年1月1日，因建造A生产线向银行借入2年期专门借款1 000万元，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，每年年末支付当年利息，到期偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固定收益的短期投资，该短期投资年收益率为 3％，假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
资料二：2017年1月1日，开始建造A生产线，当日以专门借款资金支付建造工程款600万元。2017年7月1日，以专门借款资金支付建造工程款400万元。
资料三：2018年6月30日，A生产线建造完毕并达到预定可使用状态，立即投入产品生产。甲公司预计该生产线的使用年限为5年，预计净残值为84万元，采用年限平均法计提折旧。
资料四：2019年12月31日，A生产线出现减值迹象。经减值测试，预计可收回金额为750万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
38、计算甲公司 2019 年 12 月 31 日 A 生产线应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。
参考答案：
梅花老师：
资产负债表日，若固定资产可回收金额低于其账面价值，应将二者的差额确认为资产减值损失。应借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”等科目。
2019 年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 3 000 万股普通股（每股面值为 1 元、公允价值为 6 元）的方式从非关联方取得乙公司 90％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 20 000 万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相等。乙公司所有者权益的账面价值为 20 000 万元。其中：股本 10 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1 500 万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二：2019 年 9 月 20 日，甲公司将其生产的成本为 700 万元的 A 产品以 750 万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至 2019 年 12 月 31 日，乙公司已将上述从甲公司购买的 A 产品对外出售了 80％。
资料三：2019 年度，乙公司实现净利润 800 万元。提取法定盈余公积 80 万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
39、计算甲公司 2019 年 1 月 1 日取得乙公司 90％股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。
参考答案：
梅花老师：
由于甲公司、乙公司在合并前不存在关联方关系，因此本题属于非同一控制下企业合并。
长期股权投资的初始投资成本＝合并对价的公允价值
2019 年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 3 000 万股普通股（每股面值为 1 元、公允价值为 6 元）的方式从非关联方取得乙公司 90％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 20 000 万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相等。乙公司所有者权益的账面价值为 20 000 万元。其中：股本 10 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1 500 万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二：2019 年 9 月 20 日，甲公司将其生产的成本为 700 万元的 A 产品以 750 万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至 2019 年 12 月 31 日，乙公司已将上述从甲公司购买的 A 产品对外出售了 80％。
资料三：2019 年度，乙公司实现净利润 800 万元。提取法定盈余公积 80 万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
40、编制甲公司 2019 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
参考答案：
梅花老师：
由于本题中购买日被投资方（乙公司）各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相等，因此，购买日与合并资产负债表相关的抵销分录主要是甲公司股权投资与乙公司所有者权益的抵销，其中股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的金额直接从资料一抄写过来，由（1）可知，长期股权投资金额为 18 000 万元，贷方差额计入少数股东权益。
2019 年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发 3 000 万股普通股（每股面值为 1 元、公允价值为 6 元）的方式从非关联方取得乙公司 90％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 20 000 万元。各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相等。乙公司所有者权益的账面价值为 20 000 万元。其中：股本 10 000 万元，资本公积 8 000 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1 500 万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。
资料二：2019 年 9 月 20 日，甲公司将其生产的成本为 700 万元的 A 产品以 750 万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至 2019 年 12 月 31 日，乙公司已将上述从甲公司购买的 A 产品对外出售了 80％。
资料三：2019 年度，乙公司实现净利润 800 万元。提取法定盈余公积 80 万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
41、编制甲公司 2019 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
参考答案：
梅花老师：
①由于乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相等，不涉及投资时点的评估增值、减值以及其后续变动的影响。则调整后的净利润就等于乙公司个别财务报表中确认的 2019 年净利润，即为 800 万元。
②期末按权益法调整对子公司的长期股权投资，应按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。由于乙公司无其他变动事项，则在合并工作底稿中编制的调整分录仅有当期乙公司实现净利润，甲公司按照持股比例确认相应的份额。本题中甲公司应享有子公司净损益＝ 800（调整后的净利润）×90％（甲公司的持股比例）＝ 720（万元）。
③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。
在编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。在子公司为非全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益中母公司享有的份额相抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“股本”“资本公积”“盈余公积”和“未分配利润——年末”项目，贷记“长期股权投资”和“少数股东权益”项目。其中，属于商誉的部分，还应借记“商誉”项目。
本题中，应抵销的盈余公积＝ 500（购买日乙公司期初盈余公积）＋ 80（本年提取的盈余公积）＝ 580（万元）；应抵销的未分配利润＝ 1 500（购买日乙公司期初未分配利润）＋ 800（调整后净利润）－ 80（本年提取盈余公积）＝ 2 220（万元），乙公司其他所有者权益科目按购买日金额抵销。
④母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销。
本题中，抵销甲公司应享有的投资收益＝ 800（调整后净利润）×90％＝ 720（万元），少数股东损益＝ 800（调整后净利润）×10％＝ 80（万元），年末未分配利润为 2 220 万元（详见③）。
⑤编制合并利润表时，应将销售企业由于该内部交易产生的销售收入和销售成本予以抵销。编制合并资产负债表时，应将购买企业期末存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
本题内部交易的营业收入为 750 万元，营业成本为 700 万元，则期末存货价值中包含的未实现内部销售损益＝（750 － 700）×（1 － 80％）＝ 10（万元）。
甲公司适用的企业所得税税率为 25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元、递延所得税负债的年初余额为 150 万元。2019 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2019 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 280 万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差 额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二：2019 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资本化条件的研发支出为 300 万元。至 2019 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75％税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的 175％确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三：2019 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为 80 万元。在此之前，B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。
资料四：2019 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12％以内的部分准予在当期税前扣除，超过年度利润总额 12％的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司 2019 年度的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
42、分别编制甲公司 2019 年 12 月 31 日对乙公司股票投资按公允价值计量及对所得税影响的会计分录。
参考答案：
梅花老师：
2019 年 12 月 31 日，该股票投资的账面价值等于公允价值 280 万元，计税基础等于成本 200 万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 80 万元（280 － 200），应确认的递延所得税负债金额＝ 80×25％＝ 20（万元）。
甲公司适用的企业所得税税率为 25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元、递延所得税负债的年初余额为 150 万元。2019 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2019 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 280 万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差 额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二：2019 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资本化条件的研发支出为 300 万元。至 2019 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75％税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的 175％确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三：2019 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为 80 万元。在此之前，B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。
资料四：2019 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12％以内的部分准予在当期税前扣除，超过年度利润总额 12％的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司 2019 年度的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
43、判断甲公司 2019 年 12 月 31 日 A 新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；并判断是否需要确认递延所得税资产。
参考答案：
梅花老师：
该事项不产生于企业合并交易，确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
甲公司适用的企业所得税税率为 25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元、递延所得税负债的年初余额为 150 万元。2019 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2019 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 280 万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差 额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二：2019 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资本化条件的研发支出为 300 万元。至 2019 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75％税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的 175％确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三：2019 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为 80 万元。在此之前，B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。
资料四：2019 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12％以内的部分准予在当期税前扣除，超过年度利润总额 12％的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司 2019 年度的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
44、分别编制甲公司 2019 年 12 月 31 日对库存 B 产品计提减值准备及对所得税影响的会计分录。
参考答案：
梅花老师：
库存 B 产品的成本为 90 万元，可变现净值为 80 万元，则应计提存货跌价准备金额＝ 90 － 80 ＝ 10（万元）。计提存货跌价准备后其账面价值为 80 万元，小于计税基础 90 万元，产生可抵扣暂时性差异 10 万元（90 － 80），应确认的递延所得税资产金额＝ 10×25％＝ 2.5（万元）。
甲公司适用的企业所得税税率为 25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元、递延所得税负债的年初余额为 150 万元。2019 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2019 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 280 万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差 额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二：2019 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资本化条件的研发支出为 300 万元。至 2019 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75％税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的 175％确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三：2019 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为 80 万元。在此之前，B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。
资料四：2019 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12％以内的部分准予在当期税前扣除，超过年度利润总额 12％的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司 2019 年度的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
45、计算 2019 年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税资产。
参考答案：
梅花老师：
税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12％以内的部分准予在当期税前扣除，超过年度利润总额 12％的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。则本题中当期不能扣除，以后年度可以抵扣的部分为 40 万元（400 － 3 000×12％），形成的可抵扣暂时性差异为 40 万元，应确认递延所得税资产的金额为 10 万元（40×25％）。
甲公司适用的企业所得税税率为 25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产的年初余额为 200 万元、递延所得税负债的年初余额为 150 万元。2019 年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 2 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2019 年 12 月 31 日，该股票投资的公允价值为 280 万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差 额计入转让当期的应纳税所得额。
资料二：2019 年度甲公司在自行研发 A 新技术的过程中发生支出 500 万元，其中满足资本化条件的研发支出为 300 万元。至 2019 年 12 月 31 日，A 新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计 75％税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的 175％确定应予税前摊销扣除的金额。
资料三：2019 年 12 月 31 日甲公司成本为 90 万元的库存 B 产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为 80 万元。在此之前，B 产品未计提存货跌价准备。该库存 B 产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除，在发生实质性损失时可予税前扣除。
资料四：2019 年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠 400 万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出，在年度利润总额 12％以内的部分准予在当期税前扣除，超过年度利润总额 12％的部分，准予在未来 3 年内税前扣除。甲公司 2019 年度的利润总额为 3 000 万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
46、分别计算甲公司 2019 年 12 月 31 日递延所得税负债的余额和递延所得税资产的余额。
参考答案：
梅花老师：
递延所得税资产余额＝年初数 ± 当期发生额
递延所得税负债余额＝年初数 ± 当期发生额
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