一、单选题
1、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13％。2021年5月销售库存商品一批，收到价税合计339万元，该批商品成本200万元，已提存货跌价准备50万元，则应结转的销售成本为（ ）万元。
A 339
B 150
C 140
D 200
答案解析：
该批商品的成本200万元，已计提存货跌价准备50万元，此时商品的账面价值为150万元（200-50），则销售这批商品的同时应结转销售成本为150万元。
综上，本题应选B。
【相关分录】（单位：万元）
借：银行存款 339
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 39
同时结转成本：
借：主营业务成本 150
存货跌价准备 50
贷：库存商品 200
【错题分析】
错选AC的原因分析：没有理解题目意思，或者乱选；
错选D的原因分析：未考虑存货跌价准备，或者看到题目要求但是不知道具体的会计处理是怎样的，不知道存货跌价准备起的作用是什么。
【真题解析】本题主要考查营业成本的计算，该知识属于高频考点，可能会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中与利润内容结合进行考查，考查内容综合性较强，要注意章节知识的前后联系，注意理解分录含义。
【学霸助攻】主营业务成本与主营业务收入、其他业务成本与其他业务收入是两两对应的，即确认了主营（其他）业务收入，与该项收入对应的成本就应当计入主营（其他）业务成本。
2、2021年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2021年12月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究阶段支出为160万元，累计开发阶段支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2021年度利润总额减少（ ）万元。
A 100
B 160
C 260
D 660
答案解析：
研究阶段支出160万元，计入管理费用；开发阶段支出500万元，其中100万元不能资本化，计入管理费用。所以2021年度利润总额减少额＝100＋160＝260（万元）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：未考虑累计研究阶段支出160万元；
错选B的原因分析：未考虑开发阶段支出中不符合资本化条件的100万元；
错选D的原因分析：多考虑了符合资本化条件的支出为400万元。
【真题解析】本题较为综合主要考查了期间费用和营业利润的计算，该知识属于高频考点，可能会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中同收入等知识结合考查，综合性较强，要注意所学知识的前后联系，每个知识点都要学扎实，才能为拿高分打好基础。
【学霸助攻】
（1）企业自行研发无形资产过程中发生的不符合资本化条件的研发费用在实际发生时记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入“管理费用——研发费用”科目，期末在利润表“研发费用”项目列示；
（2）企业自行研发无形资产的摊销额计入管理费用部分，期末在利润表“研发费用”项目列示；计入其他科目部分（如其他业务成本等），期末不在“研发费用”项目列示。
3、甲公司于2021年10月5日接受一项安装服务，合同期为6个月，合同总收入为500万元，已经预收200万元，余款在安装完成时收回。至2021年12月31日，已发生的成本为140万元，预计完成劳务还将发生成本260万元，该安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。不考虑增值税及其他因素，则该公司2021年应确认的营业收入为（ ）万元。
A 500
B 200
C 175
D 140
答案解析：
甲公司提供的安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度，则该合同的履约进度＝140÷（140＋260）×100％＝35％， 甲公司应确认的收入为175万元（500×35％）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：不了解相应收入确认规则，进而未按履约进度确认收入；
错选B的原因分析：将预收款误认为收入，未按履约进度确认收入；
错选D的原因分析：误将成本看作了收入，或者误选。
【真题解析】本题主要考查了在某一时段内完成的商品销售收入的账务处理，该知识属于高频考点，可能会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中考查分录以及结合利润知识考查计算，综合性较强，要注意所学知识的前后联系，每个知识点都要学扎实。
【学霸助攻】计算履约进度的方法：
①产出法：根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，包括实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标。
② 投入法：根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，包括投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标。
4、以下选项中，不会影响到营业利润的是（ ）。
A 营业收入
B 其他收益
C 净敞口套期收益
D 营业外收入
答案解析：
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
选项A、B、C不符合题意，影响营业利润；
选项D符合题意，营业外收入影响的是利润总额及净利润，不影响营业利润。
综上，本题应选D。
【错题分析】错选ABC的原因分析：不清楚营业利润的计算公式，或者混淆了营业利润计算公式和利润总额计算公式，可能对计算营业利润涉及的项目有大概印象，但是不能明确区分，进而误选。
【真题解析】本题主要考查营业利润的计算，该知识属于必考点，可能会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中作为最后一个总结性的小题出现，综合性较强，要准确记忆营业利润的计算公式，不要丢落项。
【学霸助攻】
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
5、经海公司2021年某月主营业务收入为600万元，主营业务成本为400万元，管理费用为14万元，财务费用为6万元，销售费用为9万元，其他收益为1万元，营业外收入为20万元，营业外支出为30万元。假定不考虑其他因素，则该公司当月的利润总额为（ ）万元。
A 142
B 192
C 162
D 200
答案解析：
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
本题利润总额＝600－400－14－6－9＋1＋20－30＝162（万元）
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：未考虑营业外收入20万元；
错选B的原因分析：未考虑营业外支出30万元；
错选D的原因分析：仅考虑了主营业务收入600万元和主营业务成本400万元。
【真题解析】本题主要考查营业利润的计算，该知识属于必考点，可能会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中作为最后一个总结性的小题出现，综合性较强，要准确记忆营业利润的计算公式，不要丢落项。
【学霸助攻】
净利润＝利润总额－所得税费用
所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
二、多选题
6、下列各项中，需要纳税调增的项目有（ ）。
A 已计入投资收益的国债利息收入
B 超过税法规定扣除标准，但已计入当期费用的广告费支出
C 一般企业五年内的未弥补亏损
D 支付并已计入当期损失的各种税收滞纳金
答案解析：
选项AC属于纳税调减项目，纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如一般企业前五年内未弥补亏损、国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等；
选项BD属于纳税调增项目，纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的广告费支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款）。
综上，本题应选BD。
【错题分析】错选AC的原因分析：对于纳税调整增加额和纳税调整减少额不能明确区分，进而误选。
【真题解析】本题主要考查纳税调整项目的核算范围，该知识属于高频考点，可能会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中结合收入成本等内容考查所得税费用的计算，该部分内容比较重要，对于纳税调整项目，以及有关所得税费用的计算，一定要扎实掌握。
【学霸助攻】
纳税调整增加额：
①企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等；
②企业已计入当期损失但企业所得税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。
纳税调整减少额：
①按企业所得税法规定允许弥补的亏损，如前五年内未弥补亏损；
②按企业所得税法规定准予免税的项目，如国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。
7、下列各项关于合同负债与预收账款的说法中，正确的有（ ）。
A 企业为销售商品，向客户预收的款项，在新收入准则下，确认为预收账款
B 企业为销售商品，向客户预收的款项，在新收入准则下，确认为合同负债
C 企业预收的房屋租金，确认为合同负债
D 企业预收的房屋租金，确认为预收账款
答案解析：
选项A说法错误，选项B说法正确，在新收入准则下，企业为销售商品向客户预收的款项通过“合同负债”科目核算；
选项C说法错误，选项D说法正确，新收入准则不适用企业对外出租资产收取的租金等情形，企业预收的房屋租金，仍然通过“预收账款”科目核算。
综上，本题应选BD。
【错题分析】
错选A的原因分析：对于新收入准则下向客户预收的款项究竟计入什么科目不了解，不明白合同负债和预收账款的区别在哪里；
错选C的原因分析：将收入准则下的预收账款和非收入准则下的预收账款混淆。
【真题解析】本题主要考查合同负债的概念，该知识属于高频考点，一般会在单选或判断中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在不定项选择中涉及计算以及分录，因此，要加深对合同负债概念的理解和运用。
【学霸助攻】
“预收账款”的概念并不强调和已成立与客户之间的合同，在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。预收账款往往是商品和交货期等已经确定。
“合同负债”，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。合同负债是商品和交货期等还不确定。
8、下列各项中，应计入利润表营业成本的有（ ）。
A 以租赁方式出租设备计提的折旧额
B 销售商品的成本
C 销售材料的成本
D 出租非专利技术的摊销额
答案解析：
营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用。营业成本主要包括主营业务成本和其他业务成本。
选项ACD，应计入其他业务成本；
选项B，销售商品的成本应计入主营业务成本。
综上，本题应选ABCD。
【错题分析】漏选ABCD的原因分析：不清楚主营业务成本和其他业务成本的具体核算范围，或者仅有大概印象但是不深刻，进而导致漏选。
【真题解析】本题主要考查营业成本的核算范围，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还会在不定项中考查分录以及结合利润内容考查计算，所以为了后面不定项中拿高分，要打好基础。
【学霸助攻】其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额以及采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额或摊销额等。
9、企业发生的下列支出中，应当计入当期损益的有（ ）。
A 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出
B 非正常消耗的直接材料
C 明确由客户承担的管理费用
D 与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出
答案解析：
企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：
（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；
（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；
（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；
（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
综上，本题应选ABD。
【错题分析】错选C的原因分析：对于合同履约成本的相关内容不是很清楚，不能明确区分相关费用是否计入合同履约成本或者计入当期损益。
【真题解析】本题主要考查合同履约成本，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还会在不定项中考查计算或分录，所以为了后面不定项中拿高分，要准确掌握该知识点。
【学霸助攻】
企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，若不属于存货、固定资产、无形资产等规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：
①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；
②该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源；
③该成本预期能够收回。
10、甲企业于2021年4月1日销售一批商品给乙企业，当日发出商品，并符合收入确认条件。已知该批商品售价是125万元（不含税），增值税税率为13%。甲企业鉴于乙企业购买的数量较多，所以给予20%的商业折扣。4月15日，甲企业收到乙企业支付的货款。已知该项业务属于在某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素，下列各项中正确的有（ ）。
A 甲企业在4月1日确认的应收账款的金额为113万元
B 甲企业在4月1日确认的主营业务收入的金额为125万元
C 甲企业在4月1日确认的应收账款的金额为141.25万元
D 甲企业在4月1日确认的主营业务收入的金额为100万元
答案解析：
选项D正确，选项B错误，4月1日销售商品确认主营业务收入的金额＝125×（1－20%）＝100（万元）；
选项A正确，选项C错误， 确认应收账款的金额＝100×（1＋13%）＝113（万元）。
综上，本题应选AD。
【错题分析】错选BC的原因分析：未考虑商业折扣带来的影响，或者是不了解商业折扣的作用；
【真题解析】本题主要考查商业折扣的账务处理，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在不定项中考查计算或分录，其实只要掌握了商业折扣的处理原则，那么涉及到这个知识点的问题都会迎刃而解。
【学霸助攻】企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。
三、判断题
11、企业已计入营业外支出的税收滞纳金应调整减少企业的应纳税所得额。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业已计入营业外支出的税收滞纳金，税法上不允许扣除，应调整增加企业的应纳税所得额。
因此，本题表述错误。
【错题分析】题目做错原因：不了解税收滞纳金属于纳税调整增加额还是纳税调整减少额，不知道纳税调整额的具体核算范围，不知道如何进行会计处理。
【真题解析】本题主要考查所得税费用的计算，该知识属于必考点，可能会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中结合收入成本等内容考查计算，该部分内容比较重要，对于纳税调整额有哪些项目，以及有关所得税费用的计算，一定要扎实掌握。
【学霸助攻】
纳税调整增加额：
①企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等；
②企业已计入当期损失但企业所得税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。
纳税调整减少额：
①按企业所得税法规定允许弥补的亏损，如前五年内未弥补亏损；
②按企业所得税法规定准予免税的项目，如国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。
12、固定资产的日常修理费用，不满足资本化条件的，一律计入“管理费用”。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
固定资产的日常修理费用，不满足资本化条件的，应当区分不同情况处理：行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用，专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用。
因此，本题表述错误。
【错题分析】题目做错原因：不了解各个期间费用的具体分类以及账务处理，或者仅有模糊印象，记忆不深刻。
【真题解析】本题主要考查期间费用的辨析，该知识属于必考点，可能会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中结合收入成本等内容考查计算，该部分内容比较重要，一定要扎实掌握。
【学霸助攻】
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产维修费用等后续支出计入销售费用；
财务部门和管理部门的固定资产维修费计入管理费用。
13、若发出的商品纳税义务已经发生，但不满足销售商品收入确认条件，则无需确认应交增值税销项税额。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理。
因此，本题表述错误。
【错题分析】题目做错原因：对于一些特殊的销售业务不知道如何进行会计处理，掌握的不深刻，认识比较片面。
【真题解析】本题主要考查个别销售业务的账务处理，该知识属于高频考点，可能会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在不定项中考查计算或分录等内容，在学习时不要过于片面，要注重学习的全面性。
【学霸助攻】为了单独反映企业已发出但客户没有取得商品控制权的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。“发出商品”属于企业的资产，在资产负债表的“存货”项目中列示。
14、商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，相关核算内容并入“销售费用”科目核算。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，相关核算内容并入“销售费用”科目核算。
因此，本题表述正确。
【错题分析】题目做错原因：对于销售费用的特殊处理不了解，学习时没有将所有有关销售费用的内容掌握到位。
【真题解析】本题主要考查期间费用的辨析，该知识属于高频考点，可能会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，可能还会在单选中作为一个辨析选项，在学习时要注意一些特殊的点，才能在考试中拿到更多的分。
【学霸助攻】销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，主要包括：
（1）在销售过程中发生的保险费、包装费（随同商品出售而不单独计价的包装物成本）、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；
（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；
（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；
（4）商品流通企业发生的金额较小的进货费用；
（5）委托代销商品所支付的手续费。
15、在表结法下，只有在年末时才将损益类科目全年累计余额结转入本年利润科目。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
在账结法下，每月月末需将本月损益类科目余额结转入本年利润科目；而在表结法下，只有在年末时才将损益类科目全年累计余额结转入本年利润科目。
因此，本题表述正确。
【错题分析】题目做错原因：不了解表结法和账结法的特点，以及混淆了两种方法的特点。
【真题解析】本题主要考查表结法和账结法特征，该知识属于常考考点，一般会在单选或多选中出现。其实两种方法不是很难区分，只要记住其中一个，例如记住表结法下各损益类科只需年末转入“本年利润”科目，记住“年末”，账结法则是“每月月末”转入，其他项再稍加记忆，便能清楚区分。
【学霸助攻】表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。
四、不定项选择题
荣昌公司为增值税一般纳税人，2021年9月发生如下业务：
（1）1日，收取本月出租设备租金20万元，已知该设备月折旧额为8万元。
（2）3日，销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为52万元，产品成本为300万元，对方于10日以银行转账的方式付清所有款项，已知该销售属于在某一时点履行的履约义务且满足收入确认条件。
（3）10日，与某公司签订建筑施工合同，合同约定在该公司的土地上为其建造厂房，建设期10个月，合同价款2 000万元，预计合同成本1 800万元。当日荣昌公司已预收材料款500万元。至12月31日，荣昌公司已发生建造成本600万元，预计还将发生建造成本900万元，经专业测量师测量后，确定完工进度为40%。
（4）20日，通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户合同发生以下支出：聘请外部律师进行尽职调查支出6万元；因投标发生差旅费3万元；支付销售人员佣金15万元。荣昌公司预期这些支出未来能够收回。此外，荣昌公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金20万元。
（5）28日，因自然灾害毁损设备一台，该设备原价为750万元，已提折旧700万元，清理过程中通过银行存款支付清理费用5万元，取得变价收入50万元。（不考虑增值税）
要求：根据以上材料回答以下问题，不考虑其他因素，答案中的金额用万元表示。
16、根据资料（1），下列表述中正确的是（ ）。
A 取得的租金收入应计入其他业务收入
B 取得的租金收入应计入营业外收入
C 当月应确认的其他业务收入为20万元
D 当月应确认的营业外收入为12万元
答案解析：
企业出租设备取得的租金收入一般计入其他业务收入，当月荣昌公司应确认其他业务收入20万元。
综上，本题应选AC。
【错题分析】
错选B的原因分析：不知道出租设备取得的租金收入应计入什么科目，或者对于其他业务收入的核算范围不熟悉。
错选D的原因分析：对于出租设备不知道如何进行会计处理，认为出租设备取得的租金收入和折旧的差额应计入营业外收入。
【真题解析】本题主要考查其他业务收入和其他业务成本的核算范围，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能考查其他业务收入或其他业务成本的辨析，因此要对其他业务收入和其他业务成本的核算范围非常熟悉。
【学霸助攻】“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
17、根据材料（2），荣昌公司９月３日销售商品时应编制的会计分录正确的是（ ）。
A 借：应收账款 452 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52
B 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300
C 借：应收账款 452 贷：其他业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52
D 借：其他业务成本 300 贷：库存商品 300
答案解析：
销售实现，确认收入时：
借：应收账款 452
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 52
同时结转成本：
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
综上，本题应选AB。
【错题分析】错选CD的原因分析：不清楚主营业务收入和其他业务收入的核算范围及其会计处理，做题没有依据，凭感觉选择。
【真题解析】本题主要考查营业收入和营业成本，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能考查营业成本和营业收入的辨析题，以及在不定项中结合利润内容进行考查，鉴于考查形式多种多样，要注意营业收入和营业成本的区分，为之后的学习打下坚实基础。
【学霸助攻】其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额以及采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额或摊销额等。
18、根据材料（3），荣昌公司2021年应确认的收入为（ ）万元。
A 500
B 600
C 800
D 2 000
答案解析：
荣昌公司提供的建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，荣昌公司按照实际测量的完工进度确定履约进度，则该合同的履约进度为40％，则2021年应确认的收入为800万元（2 000×40％）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：将预收材料款500万元确认为了收入；
错选B的原因分析：误将成本看成了收入；
错选D的原因分析：将全部合同价款2 000万元确认为了收入。
【真题解析】本题主要考查收入的确认，该知识属于必考点，一般会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在单选题中考查计算，因此只要掌握某一时段内履行履约义务确认收入的账务处理原则，相关问题都能迎刃而解。
【学霸助攻】对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
19、根据资料（4），荣昌公司应确认合同取得成本（ ）万元。
A 15
B 18
C 24
D 44
答案解析：
荣昌公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；律师尽职调查支出、投标发生的差旅费无论是否取得合同均会发生，不属于合同取得成本；向销售部门经理支付的年度奖金不能直接归属于该新取得的合同，也不能作为合同取得成本，则荣昌公司应确认合同取得成本为15万元。
综上，本题应选A。
【错题分析】
错选B的原因分析：误认为因投标发生差旅费3万元属于合同取得成本；
错选C的原因分析：误认为聘请外部律师进行尽职调查的支出6万元和因投标发生差旅费3万元属于合同取得成本；
错选D的原因分析：误认为聘请外部律师进行尽职调查的支出6万元、因投标发生差旅费3万元以及向销售部门经理支付的年度奖金20万元属于合同取得成本。
【真题解析】本题主要考查合同取得成本的概念和范围，该知识属于必考点，一般会在单选或判断中出现。其实只要记住“销售佣金”是合同取得成本就可以，一般情况下考查合同取得成本时，基本都选“销售佣金”。
【学霸助攻】
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用，如销售佣金，若预期可通过未来的相关服务收入予以补偿，该销售佣金（即增量成本）应在发生时确认为一项资产，即合同取得成本。
20、根据资料（5），荣昌公司处置固定资产时应编制的会计分录是（ ）。
A 结转固定资产账面价值：借：固定资产清理 50 累计折旧 700 贷：固定资产 750
B 支付清理费用时：借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5
C 收到变价收入：借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50
D 结转清理净损益：借：营业外支出 5 贷：固定资产清理 5
答案解析：
荣昌公司处置固定资产应编制分录：（单位：万元）
（1）结转固定资产账面价值：
借：固定资产清理 50
累计折旧 700
贷：固定资产 750
（2）支付清理费用时：
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
（3）收到变价收入：
借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50
（4）结转清理净损益：
借：营业外支出 5
贷：固定资产清理 5
综上，本题应选ABCD。
【错题分析】漏选ABCD的原因分析：不清楚固定资产处置的会计处理流程，或者虽然知道但是印象比较模糊，进而有可能存在丢落项的情况。
【真题解析】本题主要考查固定资产的处置，该知识属于必考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在单选题中考查固定资产处置方式的辨析以及会计处理，因此在学习本部分内容时要注意全面掌握，并注意区分不同处置方式下的会计处理。
【学霸笔记】固定资产处置即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
五、不定项选择题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年12月1日各损益类科目累计发生额为：主营业务收入2 000万元，主营业务成本1 500万元，税金及附加40万元，管理费用140万元，销售费用14万元，财务费用15万元，公允价值变动损益－40万元，营业外收入20万元，营业外支出10万元。2021年12月，甲公司发生如下经济业务：
（1）对外公益性捐赠支出2万元（可以税前扣除）。
（2）因合同纠纷向乙公司支付合同违约金12万元。
（3）销售一批商品，该商品不含税价款为510万元，给予对方商业折扣10万元，该商品的成本为360万元。已开具增值税专用发票。款项已经收到，该销售属于在某一时点履行的履约义务且满足收入确认条件。
（4）5月份销售的商品已确认收入，因为质量出现严重问题12月份发生销售退回（不属于资产负债表日后事项）。甲公司开具红字专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。该批商品成本为70万元，当日已验收入库，退货款已支付。
其他资料：甲公司不存在未弥补亏损且无其他纳税调整事项，按10%提取法定盈余公积，企业所得税税率为25%。不考虑递延所得税影响。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示）
21、根据上述资料，下列说法正确的是（ ）。
A 甲公司对外捐赠支出不影响当期营业利润
B 因与乙公司发生合同纠纷支付的违约金计入管理费用
C 当月发生的销货退回应冲减5月份收入及成本
D 甲公司应按扣除商业折扣后的金额开具增值税专用发票
答案解析：
选项A正确，对外捐赠支出计入营业外支出，不影响营业利润；
选项B错误，支付违约金计入营业外支出，不计入管理费用；
选项C错误，已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不属于资产负债表日后事项的），在发生时冲减当期销售商品收入和销售商品成本；
选项D正确，商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。应当按照扣除商业折扣后的金额开具增值税专用发票。
综上，本题应选AD。
【错题分析】
错选B的原因分析：对于营业外收入和管理费用的核算范围不了解，对相应的实际运用不熟悉；
错选C的原因分析：不熟悉销售退回的账务处理，或者对于销售退回的具体概念把握不准确，进而误选。
【真题解析】本题主要考查相关收入、成本、费用的辨析，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在不定项中考查计算，该题考查的内容比较综合，因此在学习本部分内容时要注意全面掌握。
【学霸笔记】营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。
22、根据资料（4），下列会计处理正确的是（ ）。
A 借：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 贷：银行存款 113
B 借：以前年度损益调整 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 13 贷：银行存款 113
C 借：库存商品 70 贷：主营业务成本 70
D 借：库存商品 70 贷：以前年度损益调整 70
答案解析：
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回（不是资产负债表日后事项），在发生时冲减当期销售商品收入和销售商品成本；相应的会计处理为：
借：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13
贷：银行存款 113
借：库存商品 70
贷：主营业务成本 70
综上，本题应选AC。
【错题分析】错选BD的原因分析：误认为销售退回的主营业务收入、主营业务成本计入以前年度损益调整，主要原因在于对销售退回的账务处理不熟悉，以及对于以前年度损益调整的具体运用情况不了解。
【真题解析】本题主要考查销售退回的账务处理，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在选择题中考查具体会计科目辨析，其实销售退回内容比较简单，只要掌握了具体的会计处理原则，涉及该知识点的题目基本上都可以迎刃而解。
【学霸笔记】尚未确认销售收入的发出商品发生退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目。
23、根据上述资料，甲公司2021年利润总额为（ ）万元。
A 361
B 357
C 369
D 367
答案解析：
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）；利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出。
代入本题数字可得：
营业利润＝2 000－1 500－40－140－14－15－40＋（510－10－360）（资料3）－（100－70）（资料4）＝361（万元）；利润总额＝361＋20－10－2（资料1）－12（资料2）＝357（万元）。
综上，本题应选B。
【错题分析】
错选A的原因分析：误以为计算营业利润，对于有关利润的几个计算公式不够熟悉，容易混乱；
错选C的原因分析：未考虑因合同纠纷向乙公司支付的合同违约金12万元；
错选D的原因分析：未考虑对外捐赠支出2万元和因合同纠纷向乙公司支付的合同违约金12万元。
【真题解析】本题主要考查利润总额的计算，该知识属于必考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在选择题中考查哪些项目影响利润，因此，只有对三个利润计算公式非常熟悉，才能应对各种形式的考查。
【学霸笔记】
净利润＝利润总额－所得税费用
所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
24、根据上述资料，甲公司2021年应交所得税为（ ）万元。
A 90.25
B 89.25
C 92.25
D 91.75
答案解析：
根据问题（3）可知2021年甲公司的利润总额为357万元，则应交所得税＝357×25%＝89.25（万元）。
综上，本题应选B。
【错题分析】
错选A的原因分析：按照营业利润金额直接计算了所得税；
错选C的原因分析：按照未考虑因合同纠纷向乙公司支付的合同违约金12万元的金额369万元计算所得税；
错选D的原因分析：按照未考虑对外捐赠支出2万元和因合同纠纷向乙公司支付的合同违约金12万元367万元计算所得税。
【真题解析】本题主要考查所得税费用的计算，该知识属于必考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能结合纳税调整项目进行考查，因此不仅要对三个利润计算公式非常熟悉，还要熟悉纳税调整项目的具体核算范围。
【学霸笔记】
应交所得税＝应纳税所得额×适用税率
其中：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额（间接计算法）
25、甲公司2021年应计提的法定盈余公积为（ ）万元。
A 27.075
B 27.675
C 26.775
D 27.525
答案解析：
根据上述问题可知利润总额为357万元，2021年所得税费用等于应交所得税，即89.25万元，则甲公司2021年的净利润＝357－89.25＝267.75（万元）。按10%计提法定盈余公积，所以甲公司当年应计提的法定盈余公积＝267.75×10%＝26.775（万元）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：按照营业利润以及据此计算出的净利润计算了法定盈余公积；
错选B的原因分析：根据（369－92.25）×10%＝27.675；
错选D的原因分析：根据（367－91.75）×10%＝27.525。
【真题解析】本题主要考查法定盈余公积的计算，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能结合纳税调整项目进行考查，而且一般出现在不定项的最后一个题目，因此在学习时要全面打好基础。
【学霸笔记】根据《公司法》的有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积；非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%；法定盈余公积累计额已达注册资本50%时可以不再提取。
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