一、单选题
1、2021年12月31日，某企业“工程物资”科目的借方余额为200万元，“发出商品”科目的借方余额为50万元，“原材料”科目的借方余额为70万元，“生产成本”科目的借方余额为120万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为15万元，不考虑其他因素，该企业12月31日资产负债表中“存货”项目的期末余额为（ ）万元。
A 105
B 255
C 225
D 425
答案解析：
资产负债表中的“存货”项目， 反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。
该项目应根据“原材料”＋“材料采购”＋“周转材料”＋“库存商品”＋“发出商品”＋“受托代销商品”＋“委托加工物资”＋“生产成本”等科目期末余额－“存货跌价准备”科目期末余额 －“受托代销商品款”科目期末余额进行填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列 。则“存货”项目的期末余额＝50＋70＋120－15＝225（万元）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：未考虑“生产成本”科目的借方余额120万元；
错选B的原因分析：误以为“材料成本差异”科目的贷方为超支而加上了15万元；
错选D的原因分析：考虑了“工程物资”科目的借方余额200万元，不知道“工程物资”在“在建工程”项目填列。
【真题解析】本题主要考查资产负债表项目的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能考查哪些科目会影响“存货”项目的填列等，因此，要注意知识的区分记忆和全面掌握。
【学霸助攻】
下列项目不属于企业的存货：
（1）工程物资，所有权属于企业，但持有目的是为建造固定资产等，并不是为了出售，故不属于企业的存货；
（2）对于受托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因此，受托代销商品不能确认为受托方的存货。
2、2021年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，“应收票据”科目借方余额50万，“预收账款”科目借方余额100万，贷方余额80万。本月应收账款实际发生坏账损失6万元，2021年12月31日该企业补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2021年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。
A 430
B 410
C 369
D 425
答案解析：
“应收账款”项目， 反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。该项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目期末借方余额＋“预收账款”科目所属各明细科目期末借方余额－“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额进行填列。
①本月实际发生坏账时：
借：坏账准备 6
贷：应收账款 6
②补提坏账时：
借：信用减值损失 11
贷：坏账准备 11
因此，应收账款期末余额＝（300-6）（应收借方余额）＋100（预收借方余额）＝394（万元），坏账准备的余额＝20－6＋11＝25（万元）。 综上，2021年12月31日，该企业资产负债表“应收账款”项目的金额＝394－25＝369（万元）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：考虑了“应收票据”科目借方余额50万，未考虑后来发生和补提的坏账等；
错选B的原因分析：未考虑所有的坏账金额；
错选D的原因分析：对坏账准备的处理有误导致计算错误。
【真题解析】本题主要考查资产负债表项目的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能结合利润内容考查利润表的填列，因为“信用减值损失”会影响“营业利润”，因此，要注意知识的全面掌握。
【学霸助攻】对于应收账款、预收账款、应付账款、预付账款科目，收对收，付对付，方向一致要看科目。
3、锋创公司计划出售一项机器设备，该机器设备于2021年10月31日被划定为持有待售固定资产，其账面价值为240万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2021年10月31日，锋创公司的该固定资产应当列入到资产负债表中的（ ）项目。
A 固定资产
B 持有待售资产
C 一年内到期的非流动资产
D 其他非流动资产
答案解析：
“持有待售资产”项目反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
综上，本题应选B。
【错题分析】错选ACD的原因分析：主要是对“持有待售资产”项目不是很熟悉，所以不是很确定，进而导致错选。
【真题解析】本题主要考查资产负债表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能考查资产负债表项目的辨析以及计算等，此外，在学习时要注意全面掌握，以免出现不熟悉的内容时不知该如何应对。
【学霸助攻】
持有待售资产反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。
“持有待售资产”项目＝“持有待售资产”科目期末余额－“持有待售资产减值准备”科目期末余额
4、乙公司2021年12月31日“固定资产”科目余额1 200万元，“累计折旧”科目余额220万元，“在建工程”科目余额589万元，“工程物资”科目余额232万元，“固定资产减值准备”科目余额89万元，“固定资产清理”科目借方余额为29万。则2021年12月31日乙公司资产负债表中“固定资产”项目填列的金额为（ ）万元。
A 1 789
B 980
C 920
D 1 152
答案解析：
“固定资产”项目，反映企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。 2021年12月31日乙公司资产负债表中“固定资产”项目填列金额=1 200-220-89＋29=920（万元）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：不清楚“固定资产”和“在建工程”项目填列规则，且乱用；
错选B的原因分析：未考虑“固定资产减值准备”科目余额89万元和“固定资产清理”科目借方余额为29万；
错选D的原因分析：不知道“工程物资”没有包括在“固定资产”项目填列中，进而多加了“工程物资”科目余额232万元。
【真题解析】本题主要考查资产负债表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能在不定项中考查资产负债表项目的计算或填列，而且属于常考和易错考点，因此，要牢固掌握。
【学霸助攻】
“固定资产”项目＝“固定资产”科目期末余额－“累计折旧”科目期末余额－“固定资产减值准备”科目期末余额±“固定资产清理”科目期末余额
“在建工程”项目＝“在建工程”科目期末余额－“在建工程减值准备”科目期末余额＋“工程物资”科目期末余额－“工程物资减值准备”科目期末余额
5、 关于资产负债表中，“预付款项”项目的填列的说法中，正确的是（ ）。
A “预付账款”和“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去预付账款计提的坏账准备
B “预付账款”和“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额合计数，减去预付账款计提的坏账准备
C “预付账款”和“应付账款”科目所属明细科目期末借方余额合计数
D “预付账款”和“预收账款”科目所属明细科目期末借方余额合计数
答案解析：
“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。
综上，本题应选A。
【错题分析】错选BCD的原因分析：不清楚“预付款项”科目的性质，以及不了解“预付款项”项目的填列规则，可能由于基础知识不够扎实导致误选。
【真题解析】本题主要考查资产负债表的填列，该知识属于必考点，一般会在单选或多选中出现。考试形式大多与本题类似，或者给出具体数据考查计算，因此要注意在掌握资产负债表填列项目性质的基础上理解记忆填列规则，不然很容易混淆。
【学霸助攻】
“应收账款”项目＝“应收账款”科目所属各明细科目期末借方余额＋“预收账款”科目所属各明细科目期末借方余额－“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额
“预付款项”项目＝“预付账款”科目所属各明细科目期末借方余额＋“应付账款”科目所属各明细科目期末借方余额－“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额
“应付账款”项目＝“应付账款”科目所属各明细科目期末贷方余额＋“预付账款”科目所属各明细科目期末贷方余额
“预收款项”项目＝“预收账款”科目所属各明细科目期末贷方余额＋“应收账款”科目所属各明细科目期末贷方余额
二、多选题
6、下列各项中，不应列入利润表中“资产减值损失”项目的有（ ）。
A 原材料盘亏损失
B 应收账款减值损失
C 固定资产出售时的净损失
D 无形资产可收回金额低于账面价值的差额
答案解析：
选项A，原材料盘亏损失通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后，记入“其他应收款”“管理费用”“营业外支出”等科目，不列入利润表中“资产减值损失”项目；
选项B，应收账款发生减值时，应当记入“信用减值损失”，同时确认“坏账准备”，列入利润表中“信用减值损失”项目；不列入利润表中“资产减值损失”项目；
选项C，固定资产出售净损失，记入“资产处置损益”科目，不列入利润表中“资产减值损失”项目；
选项D，无形资产可收回金额低于账面价值的，应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额应当作为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，列入利润表中“资产减值损失”项目。
综上，本题应选ABC。
【错题分析】错选D的原因分析：应该是误将“不应列入”理解成了“应该列入”，进而导致误选。
【真题解析】本题主要考查资产负债表的填列，该知识属于必考点，一般会在单选或多选中出现。注意前后所学知识的联系，在报表项目填列时经常会涉及一些前边章节学过的知识，要注意知识的灵活运用。
【学霸助攻】
存货减值：成本＞可变现净值时发生减值，将两者差额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备（存货跌价准备）。
固定资产减值：账面价值＞可收回金额时发生减值，将两者差额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备（固定资产减值准备）。
无形资产减值：在资产负债表日，无形资产存在可能发生减值迹象，且其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，并计提相应的资产减值准备。
7、下列各项中，属于“所有者权益内部结转”项目包括的内容的有（ ）。
A 资本公积转增资本
B 盈余公积转增资本
C 净利润提取盈余公积
D 盈余公积弥补亏损
答案解析：
“所有者权益内部结转”项目反映企业构成所有者权益的各组成部分之间当年的增减变动情况。包括资本公积转增资本、盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损等。
选项A、B、D，均应列入所有者权益变动表中“所有者权益内部结转”项目；
选项C，净利润提取盈余公积属于利润分配过程涉及的事项，不属于“所有者权益内部结转”项目包括的内容。
综上，本题应选ABD。
【错题分析】
错选C的原因分析：不了解所有者权益变动表都包括哪些内容，或者虽然知道内部结转，但是可能仅有大概印象，不是很确定，不能保证自己选择的正确性，进而误选。
【真题解析】本题主要考查所有者权益变动表的内容，该知识属于可能考查的知识点，一般会在单选或多选中出现。鉴于所有者权益变动表的考查方式多种多样，所以在学习时要注意全面准确掌握。
【学霸助攻】本年增减变动金额包括：综合收益总额、所有者投入和减少资本（所有者投入的普通股、其他权益工具持有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额）、利润分配、所有者权益内部结转（资本公积转增资本（或股本） 、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损、设定受益计划变动额结转留存收益、其他综合收益结转留存收益）
8、下列各项中，不列入利润表“营业收入”项目的有（ ）。
A 销售商品取得的收入
B 接受捐赠收到的现金
C 出售专利权取得的净收益
D 固定资产盘盈利得
答案解析：
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；
选项A，计入主营业务收入，列入利润表“营业收入”项目；
选项B，计入营业外收入；
选项C，计入资产处置损益，不列入利润表“营业收入”项目；
选项D，通过“以前年度损益调整”科目核算，最终调整留存收益。
综上，本题应选BCD。
【错题分析】错选A的原因分析：不清楚各项业务应计入的会计科目，以及对营业收入、资产处置损益以及营业外收入的核算范围不清楚，导致误选。
【真题解析】本题主要考查利润表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能给出数据计算利润等内容，因此在学习时要注意全面掌握。
【学霸助攻】
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
资产处置损益：
（1）企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失；
（2）处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失；
（3）非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失。
9、制造企业发生的下列现金收支中，属于筹资活动现金流量的有（ ）。
A 发行股票
B 支付现金归还银行借款
C 转让债券投资收到的现金
D 分配现金股利
答案解析：
选项A、B、D正确，发行股票、支付现金归还银行借款以及分配现金股利属于筹资活动产生的现金流量；选项C错误，债券投资属于投资活动，因此转让债券投资收到的现金属于投资活动产生的现金流量。
综上，本题应选ABD。
【错题分析】
错选C的原因分析：看到选项中有收到现金误以为是筹资活动产生的现金流量，仅仅简单的靠收到还是支出现金来判断，较为简单粗暴。
【真题解析】本题主要考查现金流量表内容，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。
【学霸助攻】
经营活动产生的现金流量：如销售商品收到的现金、收到的税费返还、购买商品支付现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等；
投资活动产生的现金流量：如收回投资和取得投资收益收到的现金、处置或取得子公司及其他营业单位的现金净额、购建或处置固定资产、无形资产等；
筹资活动产生的现金流量：如向银行借入款项收到现金、归还银行借款支付现金、吸收投资、发行股票、分配利润等。
10、下列各项中，影响利润表中“营业利润”项目的有（ ）。
A 对外提供服务结转的成本
B 计提固定资产减值准备
C 发生的所得税费用
D 支付合同的违约金
答案解析：
选项A，计入主营业务成本，影响营业利润；
选项B， 计入资产减值损失，影响营业利润；
选项C，计入所得税费用，影响净利润；
选项D，计入营业外支出，影响利润总额。
综上，本题应选AB。
【错题分析】错选CD的原因分析：混淆了营业利润、利润总额和净利润公式，或者对三个公式完全不熟悉，导致误选。
【真题解析】本题主要考查利润表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能结合利润的内容考查所得税费用的计算填列等，因此在学习时要注意全面掌握。
【学霸助攻】
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
三、判断题
11、资产负债表中“应付债券”项目包括应付债券本金和应付债券利息。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和应付的利息。
因此，本题表述正确。
【错题分析】题目做错原因：未考虑到应付债券利息，误认为不包括应付债券利息，进而误选。
【真题解析】本题主要考查资产负债表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能考查资产负债表项目的性质、辨析以及计算填列，因此在学习时要注意全面掌握。
【学霸助攻】“应付债券”项目反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金及应付的利息，根据“应付债券”科目的期末余额分析填列。此外，对于资产负债表日企业发行的金融工具，分类为金融负债的，应在本项目填列，对于优先股和永续债还应在本项目下的“优先股”项目和“永续债”项目分别填列。
12、现金流量表间接法以营业收入为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
现金流量表间接法以净利润（而非营业收入）为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。
因此，本题表述错误。
【错题分析】题目做错原因：对现金流量表部分内容不熟悉，对现金流量表的填列方法更是不了解，导致混淆了直接法和间接法的概念。
【真题解析】本题主要考查现金流量表的填列方法，该知识属于可能考查的知识点，一般会在单选或多选中出现。常见的考法除了本题形式外，还可能结合其他财务报表考查编制方法辨析等，所以对于新增内容要有足够重视。
【学霸助攻】
直接法：
（1）是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量的一种方法；
（2）以利润表中的营业收入为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额。
间接法：
（1）是指将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法；
（2）以净利润为起算点调整计算经营活动产生的现金流量净额。
13、阅读利润表中净利润和综合收益总额资料，可以获取企业经营成果和实现经济效益的信息，从而评价企业特定日期的财务状况。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
通过阅读利润表净利润和综合收益总额资料，可以获取企业经营成果和实现经济效益的信息，评价企业一定会计期间的经营情况，而非特定日期的财务状况。
因此，本题表述错误。
【错题分析】题目做错原因：没有准确区分利润表阅读与应用和资产负债表阅读与应用的不同。
【真题解析】本题主要考查利润表的阅读与应用，该知识点属于2023年新增的知识点，内容的理解可以结合之前学过的财务报表的知识。对于一些新增的表述要重点掌握。
【学霸助攻】
阅读利润表中净利润和综合收益总额资料，获取企业经营成果和实现经济效益的信评价企业一定会计期间的经营情况。
资产负债表的阅读与应用是获取企业财务状况的信息、考察企业资金的构成及来龙去脉、评价企业财务状况、预测企业财务状况发展趋势的过程。
14、从购买日起，三个月内到期的债券投资属于现金流量表中的现金等价物。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。
因此，本题表述正确。
【错题分析】题目做错原因：不知道现金等价物的概念，进而无法判断三个月内到期的债券究竟是否属于现金等价物，进而误选。
【真题解析】本题主要考查现金流量表的相关概念，该知识属于可能考查的知识点，一般会在单选或判断中出现。对于新增内容要有足够的重视，而且要注重对新增内容的全面掌握。
【学霸助攻】
现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。
现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
15、“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目期末余额直接填列。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。
因此，本题表述错误。
【错题分析】题目做错原因：不熟悉“长期应付款”项目的填列规则，简单的认为应根据“长期应付款”科目期末余额直接填列，进而误选。
【真题解析】本题主要考查资产负债表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现。对于长期应付款和长期应收款等不经常出现的项目也要了解，避免考试中爆冷丢分，所以，还是要全面学习。
【学霸助攻】
“长期应收款”项目＝“长期应收款”科目期末余额－相应的“未实现融资收益”科目所属相关明细科目期末余额－“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额
“长期应付款”项目＝“长期应付款”科目期末余额－相关的“未确认融资费用”科目期末余额＋“专项应付款”科目期末余额
四、不定项选择题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，商品、原材料售价中不含增值税。2021年甲公司发生如下交易或事项：
（1）4月2日，向乙公司销售商品一批，按商品标价计算的金额为800万元。该批商品实际成本为400 万元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，甲公司已于当日发出商品，乙公司于4 月15 日付款。
（2）5 月5 日，甲公司上年出售给丙公司的一批商品由于质量问题，丙公司要求将该批商品全部退回（非资产负债表日后事项）。该批商品售价为400万元，增值税税额52万元，成本为300万元。甲公司同意退货并按规定向丙公司开具了增值税专用发票（红字）。
（3）9 月20 日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的售价为20万元，增值税税额为2.6万元，款项已由银行收妥。该批材料的实际成本为15 万元。
（4）10 月5 日，承接一项设备安装服务，合同期为6个月，合同总收入为300万元，已经预收50万元。余额在设备安装完成时收回。假定该安装服务构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，按已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。至2021年12 月31 日已发生的成本为100万元，预计完成劳务还将发生成本100万元。（不考虑安装劳务增值税） （5）11 月10 日，向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利。该批产品的实际成本为10 万元，市场售价为20万元。 （6）12 月20 日，收到国债利息收入40万元，以银行存款支付销售费用6万元，支付税收滞纳金4 万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示）
16、根据资料（1），下列各项中，会计处理结果正确的是（ ）。
A 4月2日，甲公司应确认销售商品收入720 万元
B 4月2日，甲公司应确认销售商品收入800万元
C 4月15 日，甲公司应确认财务费用80万元
D 4月15日，甲公司应确认销售费用80万元
答案解析：
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，所以4 月2日应确认的主营业务收入＝800×（1－10%）＝720（万元）。
综上，本题应选A。
【错题分析】
错选B的原因分析：未考虑商业折扣的影响，仅考虑了固定交易价格；
错选CD的原因分析：不了解商业折扣的会计处理，商业折扣不确认费用，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【真题解析】本题主要考查可变对价，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，此外，多在不定项中以本题形式出现，而且今年教材单独强调了可变对价，所以，一定要掌握商业折扣的会计处理。
【学霸助攻】注意此处是商业折扣而非现金折扣，2022年教材中的现金折扣不再计入财务费用，在学习时一定要注意。
17、根据资料（2）至（5），下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
A 5 月5日，甲公司发生销售退回时的会计分录：借：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52 贷：银行存款 452借：库存商品 300 贷：主营业务成本 300
B 9 月20日，甲公司销售材料时的会计分录：借：银行存款 22.6 贷：其他业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6借：其他业务成本 15 贷：原材料 15
C 11 月10 日，甲公司向本公司行政管理人员，发放自产产品时的会计分录：借：管理费用 22.6 贷：应付职工薪酬 ——非货币性福利 22.6 借：应付职工薪酬 ——非货币性福利 22.6 贷：主营业务收入 20 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6借：主营业务成本 10 贷：库存商品 10
D 12 月31 日，甲公司确认劳务收入，结转劳务成本的会计分录：借：合同负债 50 应收账款 100 贷：主营业务收入 150借：主营业务成本 100 贷：合同履约成本 100
答案解析：
选项A正确，已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（除属于资产负债表日后事项外），应在收到退回商品时，冲减当期销售商品收入和增值税销项税额，同时冲减销售商品成本；
选项B正确，企业销售材料取得收入一般计入其他业务收入，同时结转成本；
选项C正确，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；
选项D正确，履约进度＝100÷（100＋100）×100%＝50%，应确认安装服务收入＝300×50%＝150（万元），应结转已发生的劳务成本100 万元。
综上，本题应选ABCD。
【错题分析】
漏选A的原因分析：不清楚销售退回的账务处理；
漏选B的原因分析：不知道销售材料的账务处理；
漏选C的原因分析：未按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益；
漏选D的原因分析：履约进度计算错误或不知道如何确认收入，亦或是以为预收款50万元记入“预收账款”而非“合同负债”科目。
【真题解析】本题主要考查商品销售收入的账务处理，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，此外，多在不定项中以本题形式出现，综合性较强，比较容易失分，所以在学习时要牢固掌握每一个知识点。
【学霸助攻】
“预收账款”的概念并不强调和已成立与客户之间的合同，在合同成立前已收到的对价不能称为合同负债，但仍可作为预收账款。预收账款往往是商品和交货期等已经确定。
“合同负债”，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。合同负债是商品和交货期等还不确定。
18、根据资料（1）至（5），甲公司2021 年年度利润表中“营业收入”的金额是（ ）万元。
A 910
B 490
C 510
D 470
答案解析：
营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入 本题中，营业收入＝720（资料1）－400（资料2）＋20（资料3）＋150（资料4）＋20（资料5）＝510（万元）。
综上，本题应选C。
【错题分析】
错选A的原因分析：对于销售退回的那部分收入没有减掉而是加上了；
错选B的原因分析：未考虑发放福利视同销售的收入，主要是不知道发放福利的那部分还要计入收入；
错选D的原因分析：未考虑销售材料收入和发放福利视同销售的收入。
【真题解析】本题主要考查利润表的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，此外，经常会在不定项中结合利润内容考查利润表项目的填列，所以学习该部分内容时要稳扎稳打，牢固掌握。
【学霸助攻】“其他业务收入”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
19、根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2021年期间费用和营业利润的计算结果正确的是（ ）。
A 期间费用为108.6万元
B 期间费用为28.6万元
C 营业利润为289.2万元
D 营业利润为296.4万元
答案解析：
选项A错误，选项B正确，期间费用＝22.6（管理费用）＋6（销售费用）＝28.6（万元）。 选项C错误，选项D正确，国债利息收入应计入投资收益。
本题中，营业成本＝400－300＋15＋100＋10＝225（万元），即营业利润＝510（小题3营业收入的结果）－225（营业成本）－28.6（期间费用）＋40（投资收益）＝296.4（万元）。
综上，本题应选BD。
【错题分析】错选AC的原因分析：误以为商业折扣计入期间费用，导致计算错误,主要原因在于不清楚商业折扣的处理原则，进而误选。
【真题解析】本题主要考查利润表项目的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，此外，经常会在选择题中考查影响“营业利润”“利润总额”“净利润”的报表项目等，所以要全面掌握各个知识点。
【学霸助攻】
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
20、根据资料（1）至（6），下列各项中，关于甲公司2021年年度利润表中“所得税费用”和“净利润”的计算结果正确的是（ ）。
A 所得税费用64.1万元
B 净利润228.3万元
C 所得税费用73.1万元
D 净利润219.3 万元
答案解析：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 所得税费用＝应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
在本题中，支付税收滞纳金4 万元，应计入营业外支出，即利润总额＝296.4－4＝292.4（万元）
国债利息收入40万元免税，计算应纳税所得额时，应纳税调减40万元；
税收滞纳金4万元不得在税前扣除，计算应纳税所得额时，应纳税调增4万元；
即所得税费用＝（292.4－40＋4）×25%＝64.1（万元）；
净利润＝利润总额－所得税费用＝292.4－64.1＝228.3（万元）。
综上，本题应选AB。
【错题分析】错选CD的原因分析：未考虑纳税调整项目，直接按照利润总额计算所得税费用和净利润，亦或是不了解纳税调整项目，不知道应该如何调整，进而错选。
【真题解析】本题主要考查利润表项目的填列，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，由于涉及纳税调整项目，所以相对于其他同类问题要稍难一些，但是，只要掌握了纳税调整项目，涉及到所得税的计算问题基本上都可以迎刃而解。
【学霸助攻】
纳税调整增加额：
①企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额，如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等；
②企业已计入当期损失但企业所得税法规定不允许扣除项目的金额，如税收滞纳金、罚款、罚金等。
纳税调整减少额：
①按企业所得税法规定允许弥补的亏损，如前五年内未弥补亏损；
②按企业所得税法规定准予免税的项目，如国债利息收入以及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等
五、不定项选择题
甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，2021年8月发生的与销售商品相关的经济业务如下：
（1）7日，向乙公司发出商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为2 000万元，增值税税额为260万元，符合收入确认条件。乙公司当日以银行存款结清剩余货款，该批商品的实际成本为1 400万元。
（2）10日，与丙公司签订委托代销协议，委托丙公司代销商品一批，共计200件，合同约定丙公司应按每件20万元（不含增值税）对外销售，按售价的15%收取手续费，每件商品实际成本为15万元，当日发出商品。15日，甲公司收到丙公司开具的100件已销商品的代销清单，据此向丙公司开具了增值税专用发票，注明的价款为2 000万元，增值税税额为260万元；同时收到丙公司提供代销服务开具的增值税专用发票，注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；委托代销款项尚未收到。
（3）23日，与丁公司签订一份商品销售合同，为取得该合同甲公司聘请外部律师进行尽职调查，支付相关费用3万元，为投标而发生的差旅费2万元，支付销售人员佣金6万元，上述款项均已通过银行存款支付。
（4）27日，按照与丁公司签订的合同发出商品，增值税专用发票中注明的价款为1 500万元，增值税税额为195万元，为客户代垫运费10万元（不考虑增值税），符合收入确认条件。该批商品的实际成本为900万元，全部款项已办妥托收手续。
要求：根据以上资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
21、根据期初资料和资料（1），下列各项中，关于甲公司确认销售商品收入的相关科目会计处理结果表述正确的是（ ）。
A 借记“银行存款”科目2 260万元
B 借记“主营业务成本”科目1 400万元
C 贷记“主营业务收入”科目2 000万元
D 贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目260万元
答案解析：
甲公司确认销售商品收入的会计分录：
借：银行存款 2 260
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
结转销售成本的会计分录：
借：主营业务成本 1 400
贷：库存商品 1 400
综上，本题应选ABCD。
【错题分析】漏选ABCD的原因分析：不熟悉确认销售收入和结转成本的会计处理过程，导致看到相关分录后不能判断正误。
【真题解析】本题主要考查商品销售收入的账务处理，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，此外，多在不定项中以本题形式出现，本题比较简单，注意不要丢分。
【学霸助攻】主营业务成本与主营业务收入、其他业务成本与其他业务收入是两两对应的，即确认了主营（其他）业务收入，与该项收入对应的成本就应当计入主营（其他）业务成本。
22、根据资料（2），下列各项中，甲公司委托代销商品相关的会计处理正确的是（ ）。
A 发出商品时：借：发出商品 3 000 贷：库存商品 3 000
B 确认委托代销收入时：借：应收账款 2 260 贷：主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 260
C 结转销售成本时：借：主营业务成本 1 500 贷：发出商品 1 500
D 确认代销手续费时：借：销售费用 300 应交税费——应交增值税（进项税额） 18 贷：应收账款 318
答案解析：
发出商品时：
借：发出商品 3 000
贷：库存商品 3 000
确认委托代销收入时：
借：应收账款 2 260
贷：主营业务收入 2 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
结转销售成本时：
借：主营业务成本 1 500
贷：发出商品 1 500
确认代销手续费时：
借：销售费用 300
应交税费——应交增值税（进项税额） 18
贷：应收账款 318
综上，本题应选ABCD。
【错题分析】
漏选A的原因分析：不知道发出商品时应该如何进行会计处理；
漏选B的原因分析：不确定是否应该确认收入；
漏选C的原因分析：结转成本时误认为贷记“库存商品”科目，导致判断错误；
漏选D的原因分析：代销手续费不知道应该计入什么科目，进而导致误选。
【真题解析】本题主要考查商品销售收入的账务处理，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，此外，经常在不定项中以本题形式出现，本题完整考查了委托代销商品的会计处理过程，所以在学习时，要注重知识点的完整性，以及前后知识之间的联系。
【学霸助攻】企业售出商品不符合销售商品收入确认条件的，不确认收入，不结转成本，将发出商品的成本记入“发出商品”科目。
23、根据资料（3），下列各项中，关于甲公司为取得该合同支付的相关支出会计处理结果正确的是（ ）。
A 合同取得成本增加6万元
B 管理费用增加5万元
C 销售费用增加6万元
D 银行存款减少11万元
答案解析：
甲公司为取得该合同支付的相关支出的会计分录：
借：合同取得成本 6
管理费用 5
贷：银行存款 11
综上，本题应选ABD。
【错题分析】
错选C的原因分析：不了解合同取得成本概念，误以为销售佣金是销售费用，进而导致误选。
【真题解析】本题主要考查合同取得成本，该知识属于高频考点，一般会在单选或多选中出现，一般都是考查销售佣金计入合同取得成本这个点，有时候还会跟销售奖金结合起来考查，所以要熟练掌握合同取得成本概念和举例，应对相应题目时才会游刃有余。
【学霸助攻】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，也就是企业发生的与合同直接相关，但又不是所签订合同的对象或内容（如建造商品或提供服务）本身所直接发生的费用，如销售佣金等。
24、根据资料（3）和资料（4），下列各项中，关于与丁公司签订合同发出商品的会计处理正确的是（ ）。
A 确认收入时：借：应收账款 1 705 贷：主营业务收入 1 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 195 银行存款 10
B 结转成本时：借：主营业务成本 900 贷：库存商品 900
C 摊销合同取得成本时：借：销售费用 6 贷：合同取得成本 6
D 确认收入时：借：应收账款 1 695 销售费用 8 贷：主营业务收入 1 500 应交税费——应交增值税（销项税额） 195 银行存款 8
答案解析：
确认收入时：
借：应收账款 1 705
贷：主营业务收入 1 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 195
银行存款 10
结转成本时：
借：主营业务成本 900
贷：库存商品 900
摊销合同取得成本时：
借：销售费用 6
贷：合同取得成本 6
综上，本题应选ABC。
【错题分析】错选D的原因分析：对于合同取得成本的摊销不正确，归根到底是因为不知道有哪些项目是计入合同取得成本的，进而导致错选。
【真题解析】本题主要考查销售商品的账务处理，该知识属于高频考点，稍有难度的是合同取得成本的摊销，如果判断失误，极容易错选，所以在学习该知识点时要牢牢记住，销售佣金计入合同取得成本，其他的差旅费则不计入。
【学霸助攻】
（1）销售佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。
（2）为投标而发生的差旅费、投标费和为准备投标资料发生的相关费用、聘请中介机构的财务尽职调查支出：无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。
25、根据资料（1）至资料（4），甲公司2021年8月利润表中“营业利润”项目本期金额是（ ）万元。
A 1 689
B 1 400
C 1 395
D 1 389
答案解析：
“营业利润”项目本期金额＝（2 000－1 400）【资料（1）】＋（2 000－1 500－300）【资料（2）】－5【资料（3）】＋（1 500－900－6）【资料（3）、（4）】＝1 389（万元）。
综上，本题应选D。
【错题分析】
错选A的原因分析：未考虑提供代销服务支付的300万元；
错选B的原因分析：未考虑聘请外部律师进行尽职调查支付的相关费用3万元、为投标而发生的差旅费2万元以及摊销的合同取得成本（计入销售费用）6万元；
错选C的原因分析：未考虑摊销的合同取得成本（计入销售费用）6万元。
【真题解析】本题主要考查利润表项目的填列，该知识属于高频考点，一般在单选或多选中考查，此外，该考点也经常出现在不定项的后几问，综合性较强，考查的内容较多，所以在学习时要尽量面面俱到，对学过的知识要牢固掌握。
【学霸助攻】
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用－财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（－净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
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