一、单选题
1、2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 602 万元（含交易费用 2 万元）购入乙公司股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为 700 万元。2020 年 1 月 5 日，甲公司将所持乙公司股票以 750 万元的价格全部出售，支付交易费用 3 万元，实际取得款项 747 万元。不考虑其他因素，甲公司出售所持乙公司股票对其 2020 年营业利润的影响金额为（ ）万元。
A 147
B 47
C 50
D 145
答案解析：
甲公司出售所持乙公司股票对其2020年营业利润的影响金额＝747－700＝47（万元）。本题相关会计分录为（单位：万元）：
2019年1月1日：
借：交易性金融资产——成本 600
投资收益 2
贷：银行存款 602
2019年12月31日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
2020年1月5日：
借：银行存款 747
贷：交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 100
投资收益 47
综上，本题应选B。
2、企业的下列各项资产中，以前计提减值准备影响因素已消失的，已计提的减值准备可以转回的是（ ）。
A 固定资产
B 商誉
C 长期股权投资
D 原材料
答案解析：
选项A、B、C不符合题意，固定资产、商誉、长期股权投资属于资产减值准则规范的资产，已计提的减值准备不得转回；
选项D符合题意，原材料的减值准备可以转回。
综上，本题应选D。
3、2020年12月31日，经相关部门批准，甲公司对外公告将于2021年1月1日起关闭W工厂。甲公司预计将在3个月内发生以下支出：支付辞退职工补偿金2 000万元、转岗职工培训费50万元、提前终止厂房租赁合同的违约金300万元。不考虑其他因素，甲公司决议关闭W工厂将导致2020年12月31日负债增加的金额为（ ）万元。
A 2 050
B 2 300
C 2 000
D 2 350
答案解析：
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，则甲公司决议关闭W工厂将导致2020年12月31日负债增加的金额＝2 000＋300＝2 300（万元），负债增加2 300万元。
综上，本题应选B。
4、甲公司发生的下列各项交易或事项中，应按与收益相关的政府补助进行会计处理的是（ ）。
A 收到即征即退的增值税退税额20万元
B 收到政府以股东身份投入的资本5 000万元
C 收到政府购买商品支付的货款300万元
D 获得政府无偿划拨的公允价值为9 000万元的土地使用权
答案解析：
选项A符合题意；选项B不符合题意，政府以股东身份投入的资本不符合“无偿性”的特征，不属于政府补助；
选项C不符合题意，收到政府购买商品支付的货款应按照收入的相关规定进行处理；
选项D不符合题意，政府无偿划拨的土地使用权属于与资产有关的政府补助。
综上，本题应选A。
5、2019年1月1日，甲事业单位以银行存款2 000万元取得乙公司40％的有表决权股份，对该股权投资采用权益法核算。2019年度乙公司实现净利润500万元。2020年3月1日，乙公司宣告发放现金股利200万元，2020年3月20日乙公司支付了现金股利。2020年度乙公司发生亏损100万元。不考虑其他因素，甲事业单位2020年12月31日长期股权投资的账面余额为（ ）万元。
A 2 120
B 2 000
C 2 080
D 2 200
答案解析：
事业单位以现金取得长期股权投资的，应当按照实际支付的全部价款（包括购买价款和相关税费）作为实际成本。甲事业单位对该股权投资采用权益法核算，则2020年12月31日长期股权投资的账面余额＝2 000＋（500－200－100）×40％＝2 080（万元）。
综上，本题应选C。
6、2020年12月1日，甲公司因违反环保法规受到处罚，将应支付的罚款270万元计入其他应付款。根据税法规定，甲公司违反环保法规的罚款不得税前扣除。2020年12月31日，甲公司已经支付了200万元的罚款。不考虑其他因素，2020年12月31日，其他应付款的暂时性差异为（ ）万元。
A 270
B 70
C 0
D 200
答案解析：
其他应付款的账面价值＝270－200＝70（万元）；根据税法规定，罚款和滞纳金在当期和以后期间均不允许税前扣除，则其计税基础＝70（账面价值）－0（未来允许扣除的金额）＝70（万元），账面价值＝计税基础，不产生暂时性差异。
综上，本题应选C。
7、甲公司系增值税一般纳税人。2021年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元，不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为（ ）万元。
A 114.09
B 113
C 101
D 100
答案解析：
可抵扣的增值税进项税额不计入存货的初始入账金额，则该批原材料的初始入账金额＝100＋1＝101（万元）。
综上，本题应选C。
8、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2020年3月1日，该公司将一项账面价值为300万元、公允价值为280万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，下列关于甲公司该转换业务对其 2020 年度财务报表项目影响的下列各项表述中，正确的是（ ）。
A 减少投资收益20万元
B 减少其他综合收益20万元
C 增加营业外支出20万元
D 减少公允价值变动收益20万元
答案解析：
固定资产转换为公允价值模式计量下的投资性房地产，转换日账面价值与公允价值之间如果有差额，借方差额计入公允价值变动损益（对应财务报表项目中的公允价值变动收益），贷方差额计入其他综合收益。本题中，转换日固定资产账面价值300万＞公允价值280万，产生借方差额20万元（300－280），计入公允价值变动损益。综上，本题应选D。
9、2020年1月1日，甲公司取得专门借款4 000万元用于当日开工建造的厂房，借款期限为2年，该借款的合同年利率与实际年利率均为5％。按年支付利息，到期还本。同日，甲公司借入一般借款1 000万元，借款期限为5年，该借款的合同年利率与实际年利率均为6％，按年支付利息，到期还本。甲公司于2020年1月1日支付工程款3 600万元。2021年1月1日支付工程款800万元。2021年12月31日，该厂房建造完毕达到预定可使用状态，并立即投入使用。不考虑其他因素，甲公司2021年一般借款利息应予资本化的金额为（ ）万元。
A 200
B 48
C 60
D 24
答案解析：
一般借款是在专门借款不足使用的情况下才会开始使用，专门借款一共为4 000万元，2020年1月1日支付了3 600万元，2021年1月1日需要支付800万元，而专门借款只能提供400万元，其余由一般借款提供。
因此，2021年占用一般借款400万元，且占用全年。
则2021年专门借款利息资本化金额＝4 000×5％＝200（万元）；
一般借款利息资本化金额＝400×6％＝24（万元）。题目要求求解一般借款利息资本化金额，即24万元。
综上，本题应选D。
10、企业发生的下列各项交易和事项中，影响利润总额的是（ ）。
A 收到股东投入资本
B 其他权益工具投资公允价值发生变动
C 产生的外币财务报表折算差额
D 计提存货跌价准备
答案解析：
选项A不符合题意，收到股东投入资本计入实收资本（股本）或资本公积，不影响利润总额；
选项B不符合题意，其他权益工具投资公允价值发生变动计入其他综合收益，不影响利润总额；
选项C不符合题意，产生的外币财务报表折算差额计入其他综合收益，不影响利润总额；
选项D符合题意，计提存货跌价准备应计入资产减值损失，影响利润总额。
综上，本题应选D。
二、多选题
11、甲公司下列各项资产或负债在资产负债表日产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A 账面价值为100万元、计税基础为60万元的交易性金融资产
B 账面价值为800万元、计税基础为200万元的交易性金融负债
C 账面价值为60万元、计税基础为0的合同负债
D 账面价值为800万元、计税基础为1 200万元的投资性房地产
答案解析：
选项A不符合题意，交易性金融资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；
选项B符合题意，交易性金融负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；
选项C符合题意，合同负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；
选项D符合题意，投资性房地产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。
综上，本题应选BCD。
12、2020年12月31日，甲行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为30万元。2021年1月1日，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度，2021年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用品（属于上年预算指标数），支付给供应商10万元。不考虑其他因素，甲行政单位对购买办公用品的下列会计处理表述中，正确的有（ ）。
A 减少财政应返还额度10万元
B 减少资金结存10万元
C 增加行政支出10万元
D 增加库存物品10万元
答案解析：
（1）2020年12月31日补记指标：
借：财政应返还额度——财政直接支付300 000
贷：财政拨款收入 300 000
同时，
借：资金结存——财政应返还额度 300 000
贷：财政拨款预算收入 300 000
（2）2021年1月15日使用上年预算指标购买办公用品：
借：库存物品 100 000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 100 000
同时，
借：行政支出 100 000
贷：资金结存——财政应返还额度 100 000
综上，本题应选ABCD。
13、甲小学系一所政府举办的公益性学校。2020年6月甲小学发生的下列各项业务活动中，将增加其限定性净资产的有（ ）。
A 收到政府部门实拨的教学设备采购补助款50万元
B 收到被指定用于学生午餐补贴的现金捐款100万元
C 收到用于学校科研竞赛奖励的现金捐款10万元
D 收到捐赠的一批价值为5万元的学生用助听器
答案解析：
限定性净资产是指资源提供者或者国家有关法律、行政法规对资产或资产所产生的经济利益的使用所设置的时间限制或者（和）用途限制，主要来源于限定性收入（主要是限定性捐赠收入和政府补助收入），选项BCD均对捐赠物进行了用途限制，都会使甲小学的限定性净资产增加。
综上，本题应选ABCD。
14、下列各项中，应当计入企业外购原材料初始入账金额的有（ ）。
A 入库前的装卸费用
B 运输途中的保险费
C 入库前的合理损耗
D 入库后的仓储费用
答案解析：
选项A、B、C计入，外购原材料的初始成本包括入库前的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及合理损耗等；选项D不计入，入库后的仓储费不属于外购原材料的初始入账金额。
综上，本题应选ABC。
15、企业支付的下列各项中介费用中应直接计入当期损益的有（ ）。
A 为发行股票支付给证券承销商的佣金
B 为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费
C 为企业合并支付的法律服务费
D 支付的年度财务报表审计费用
答案解析：
选项A不计入，为发行股票支付给证券承销商的佣金冲减资本公积；
选项B不计入，为取得以摊余成本计量的金融资产支付的手续费计入金融资产初始投资成本；
选项C、D计入，为企业合并支付的法律服务费和年报审计费计入管理费用，影响当期损益。
综上，本题应选CD。
16、制造企业下列各项负债中应当采用摊余成本进行后续计量的有（ ）。
A 长期应付款
B 应付债券
C 交易性金融负债
D 长期借款
答案解析：
选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意，交易性金融负债，按照公允价值进行后续计量。除此之外的金融负债，除特殊规定外，应当按照摊余成本进行后续计量。
综上，本题应选ABD。
17、下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中正确的有（ ）。
A 处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产减值损失
B 计提的无形资产减值准备以后期间不得转回
C 使用寿命不确定的无形资产每年都应进行减值测试
D 使用寿命有限的无形资产只有存在减值迹象时才需进行减值测试
答案解析：
选项A表述错误，处置无形资产时应将转销的减值准备冲减资产处置损益；
选项B、C、D表述正确。
综上，本题应选BCD。
18、2020年度，甲公司作为政府推广使用的W产品的中标企业，以8 000万元的中标价格将一批生产成本为7 000万元的W产品出售给客户，该批W产品的市场价格为9 500万元。销售当日，该批W产品控制权已转移给客户，满足收入确认条件。当年，甲公司收到销售该批W产品的财政补贴1 500万元并存入银行。不考虑其他因素，上述经济业务对甲公司2020年度利润表项目影响的表述中，正确的有（ ）。
A 增加营业成本7 000万元
B 增加营业外收入1 500万元
C 增加营业利润2 500万元
D 增加营业收入8 000万元
答案解析：
本题中，来源于政府的财政补贴属于W产品对价的组成部分，应当按照收入的规定进行处理。甲公司销售W商品应确认收入9 500万元，应结转成本7 000万元，则营业收入增加9 500万元，营业成本增加7 000万元，营业利润增加的金额＝9 500－7 000＝2 500（万元）。
综上，本题应选AC。
19、下列各项中，应确认为企业无形资产的有（ ）。
A 内部产生但尚未申请商标权的品牌
B 外购的用于建造自用厂房的土地使用权
C 外购的专利权
D 收到投资者投入的非专利技术
答案解析：
选项B、C、D符合题意，无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等；选项A不符合题意，企业自创但尚未申请商标权的品牌由于不具备可辨认性，不应确认为无形资产。
综上，本题应选BCD。
20、甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，2020年12月10日，甲公司收到外商投入资本1 000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元＝8.05人民币元，其中8 000万人民币元作为注册资本，2020年12月31日的即期汇率为1欧元＝8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2020年度财务报表项目影响的表述中，正确的有（ ）。
A 增加实收资本8 000万人民币元
B 增加财务费用10万人民币元
C 增加资本公积50万人民币元
D 增加货币资金8 060万人民币元
答案解析：
外币交易采用交易日的即期汇率折算，则外商投资的外币1 000万欧元，按收到外币的当日即期汇率折算＝1 000×8.05＝8 050（万人民币元），相关分录如下（单位：万元）：
借：银行存款——欧元 8 050
贷：实收资本 8 000
资本公积 50
2020年12月31日将收到的外币1 000万欧元按资产负债表日汇率折算＝1 000×8.06＝8 060（万元），使得2020年度财务报表项目中的货币资金增加8 060万人民币元。
综上，本题应选ACD。
三、判断题
21、企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
对于企业存货可变现净值的确定，考虑存货的持有目的，企业用于直接出售的无合同约定的原材料，其可变现净值应以该材料的市场价格为基础确定；为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础确定。
因此，本题表述正确。
22、甲公司的一条生产线存在减值迹象，在预计其未来现金流量时，不应当包括该生产线未来的更新改造支出。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 。
因此，本题表述正确。
23、企业采用净额法核算与固定资产相关的政府补助时，应当按照扣除政府补助前的资产价值对固定资产计提折旧。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
在净额法下，企业应将政府补助冲减相关资产的账面价值，按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。
因此，本题表述错误。
24、对于为企业带来未来经济利益的期限无法预见的无形资产，企业应当视为使用寿命不确定的无形资产。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，企业应作为使用寿命不确定的无形资产。
因此，本题表述正确。
25、企业实施的职工内部退休计划，应当比照离职后福利进行会计处理。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业实施职工内部退休计划的，在其正式退休日期之前，应当比照辞退福利处理；在其正式退休日期之后，应当比照离职后福利处理 。
因此,本题表述错误。
26、企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
因此，本题表述正确。
27、企业自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时确认的其他综合收益，应当在处置投资性房地产时直接转入留存收益。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业在处置投资性房地产时，将取得的收入计入其他业务收入，将投资性房地产的账面价值转入其他业务成本，同时将持有期间累计确认的公允价值变动损益和因房地产转换确认的其他综合收益转入其他业务成本。
因此，本题表述错误。
28、编制合并现金流量表时，应当将母公司从全资子公司取得投资收益收到的现金与子公司分配股利支付的现金进行抵销。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
编制合并现金流量表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金，需要进行抵销处理。
因此，本题表述正确。
29、在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产折算为记账本位币后的金额与原记账本位币金额之间的差额，计入财务费用。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
交易性金融资产的汇率变动的影响金额与相应资产的公允价值变动在“公允价值变动损益”中一并反映。
因此，本题表述错误。
30、企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当直接计入所得税费用。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业在处置其他权益工具投资时，转回的该金融资产公允价值变动形成的递延所得税资产（或负债）应当计入其他综合收益。
因此，本题表述错误。
四、计算分析题
2016年至2021年，甲公司发生的与环保设备相关的交易或事项如下：
资料一：2016年12月31日，甲公司以银行存款600万元购入一台环保设备并立即投入使用，预计使用年限5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。
资料二：2018年12月31日，甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果。改造过程中耗用工程物资70万元，应付工程人员薪酬14万元。
资料三：2019年3月31日，甲公司完成了对该环保设备的改造并达到预定可使用状态，立即投入使用，预计尚可使用年限为4年，预计净残值为零，仍采用双倍余额递减法计提折旧。
资料四：2021年3月31日，甲公司对外出售该环保设备。出售价款120万元已收存银行。另以银行存款支付设备拆卸费用5万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，答案中的金额单位用万元表示。
31、编制甲公司2016年12月31日购入环保设备的会计分录。
正确答案：
借：固定资产 600
贷：银行存款 600
答案解析：
甲公司购入的环保设备是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产，因此购入时记入“固定资产”科目。
32、分别计算甲公司2017年和2018年对该环保设备应计提折旧的金额。
正确答案：
2017年对环保设备计提的折旧＝600×2÷5＝240（万元）
2018年对环保设备计提的折旧＝（600－240）×2÷5＝144（万元）
答案解析：
双倍余额递减法计提折旧公式为：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
年折旧额＝（固定资产原价－累计折旧）×年折旧率
月折旧额＝年折旧额÷12
最后两年的年折旧额＝（固定资产账面净值－预计净残值）÷2
33、编制甲公司2018年12月31日至2019年3月31日对该环保设备进行改造并达到预定可使用状态的相关分录。
正确答案：
借：在建工程 216
累计折旧 384
贷：固定资产 600
借：在建工程 84
贷：工程物资 70
应付职工薪酬 14
借：固定资产 300
贷：在建工程 300
答案解析：
甲公司应环保部门的要求对该环保设备进行改造以提升其环保效果，提升了固定资产的性能或延长了有效使用期限，因此更新改造的后续支出符合资本化条件。将更新改造的固定资产账面价值转入在建工程中，发生的工程物资和职工薪酬支出应记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时，在建工程需要转为固定资产。
34、计算甲公司2021年3月31日对外出售该环保设备应确认损益的金额，并编制相关会计分录。
正确答案：
2019年3月31日至2020年3月31日的折旧金额＝300×2÷4＝150（万元）
2020年3月31日至2021年3月31日的折旧金额＝150×2÷4＝75（万元）
2021年3月31日固定资产的账面价值＝300－150－75＝75（万元）
出售该环保设备应确认损益的金额＝120－5－75＝40（万元）
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：固定资产清理 75
累计折旧 225
贷：固定资产 300
借：银行存款 120
贷：固定资产清理 80
资产处置损益 40
答案解析：
对外出售固定资产，需要将固定资产账面价值、清理支出、变价收入和其他收入记入“固定资产清理”科目。正常出售、转让的净收益记入“资产处置损益”科目的贷方。
五、计算分析题
2020年度,甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：
资料一：2020年10月1日,甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2020年10月7日，现销430万元的商品并发放了面值为100万元的消费券，消费券于次月1日开始可以使用,有效期为三个月,根据历史经验,甲公司估计消费券的使用率为90％。
资料二：2020年11月1日,甲公司与乙公司签订一项设备安装合同。安装期为4个月,合同总价款为200万元，当日甲公司预收合同款120万元，至2020年12月31日,甲公司实际发生安装费用96万元,估计还将发生安装费用64万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。
资料三：2020年12月31日,甲公司向丙公司销售200件商品,单位销售价格为1万元，单位成本为0.8万元,商品控制权已转移,款项已收存银行。根据合同约定,丙公司在2021年1月31日之前有权退货,根据历史经验,甲公司估计该批商品的退货率为5％。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，答案中的金额单位用万元表示。
35、计算甲公司2020年10月的促销活动中销售430万元商品时应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。
正确答案：
应确认收入的金额＝430×430/（430＋100×90％）＝355.58（万元），应确认合同负债的金额＝430－355.58＝74.42（万元）。会计分录为：
借：银行存款 430
贷：主营业务收入 355.58
合同负债 74.42
答案解析：
合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。本题属于附有客户额外购买选择权的销售，应将交易价格按照商品和消费券的单独售价的相对比例进行分配，销售商品应分摊的交易价格＝430×430/（430＋100×90％）＝355.58（万元），消费券应分摊的交易价格＝430×100×90％/（430＋100×90％）＝74.42（万元）。
36、计算甲公司2020年提供设备安装服务应确认收入的金额,并编制确认收入的会计分录。
正确答案：
合同履约进度＝96/（96＋64）×100％＝60％，2020年提供设备安装服务应确认收入的金额＝200×60％＝120（万元）。会计分录为：
2020年11月1日：
借：银行存款 120
贷：合同负债 120
2020年12月31日：
借：合同负债 120
贷：主营业务收入 120
借：主营业务成本 96
贷：合同履约成本 96
答案解析：
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定，所以甲公司应当按照履约进度确认收入。至2020年12月31日，合同履约进度＝96/（96＋64）×100％＝60％，2020年提供设备安装服务应确认收入的金额＝200×60％＝120（万元）。
37、编制甲公司2020年12月31日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
正确答案：
应确认“预计负债——应付退货款”的金额＝200×1×5％＝10（万元），应确认主营业务收入的金额＝200×1－10＝190（万元）；应确认应收退货成本的金额＝200×0.8×5％＝8（万元），应确认主营业务成本的金额＝200×0.8－8＝152（万元）。会计分录为：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 190
预计负债 10
借：主营业务成本 152
应收退货成本 8
贷：库存商品 160
答案解析：
本题属于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
六、综合题
2020年至2021年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下:
资料一：2020年1月1日，甲公司以银行存款2 300万元从非关联方取得乙公司70％的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。
资料二：2020年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2020年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。
资料三：2020年4月10日，乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行，甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2020年12月31日，甲公司该批A产品的80％已对外出售。
资料四：2020年度乙公司实现净利润500万元。
资料五：2021年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2 600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵消分录。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素，答案中的金额单位用万元表示。
38、编制甲公司2020年1月1日取得乙公司70％股份时的会计分录，并计算购买日的商誉。
正确答案：
借：长期股权投资 2 300
贷：银行存款 2 300
商誉＝2 300－3 000×70％＝200（万元）
答案解析：
甲公司能够对乙公司实施控制，且甲公司与乙公司不存在关联方关系，属于非同一控制下的企业合并，后续计量采用成本法核算。
39、分别编制甲公司2020年3月10日在乙公司宣告分配现金股利和4月1日收到现金股利时的会计分录。
正确答案：
宣告分配现金股利：
借：应收股利 210【300×70％】
贷：投资收益 210
收到现金股利：
借：银行存款 210
贷：应收股利 210
答案解析：
在成本法核算下，子公司宣告分派现金股利时，按照持股比例确认投资投资收益。
40、编制2020年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。
正确答案：
借：营业收入 60
贷：营业成本 57
存货 3【（60－45）×20％】
借：少数股东权益 0.9【3×30％】
贷：少数股东损益 0.9
答案解析：
该批A产品的80％已对外出售，则还剩20％未出售，未实现的内部交易损益＝（60－45）×20％。乙公司将A产品销售给甲公司属于逆流交易，还需抵销少数股东权益、少数股东损益。
41、分别计算2020年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额和2020年度合并利润表中少数股东损益的金额。
正确答案：
少数股东权益＝[3 000【期初少数股东权益】＋（500－300）【当期子公司的净利润－当期分配的现金股利】]×30％－（60－45）×20％×30％【逆流交易抵销的少数股东权益】＝959.1（万元）；
少数股东损益＝500×30％【子公司净利润×少数股东持股比例】－（60－45）×20％×30％【逆流交易抵销的少数股东损益】＝149.1（万元）。
答案解析：
少数股东损益＝子公司净利润×少数股东持股比例，期末少数股东权益＝期初少数股东权益＋（当期子公司的净利润－当期分配的现金股利）×少数股东持股比例。另外还需注意逆流交易中，对少数股东权益、少数股东损益的抵销。
42、编制甲公司2021年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。
正确答案：
借：银行存款 2 600
贷：长期股权投资 2 300
投资收益 300
答案解析：
甲公司2021年3月1日出售乙公司股份，站在甲公司角度编制会计分录时，收到的价款计入银行存款，长期股权投资在个别报表以成本法计量，将所持乙公司股份全部对外出售时，应全额冲减成本法下的长期股权投资，借贷方差额计入投资收益。
七、综合题
甲公司适用的企业所得税税率为25％，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司2020年度财务报告批准报出日为2021年4月10日，2020年度企业所得税汇算清缴日为2021年4月20日。甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积。2021年1月1日至2021年4月10日，甲公司发生的相关交易或事项如下：
资料一：2021年1月20日，甲公司发现2020年6月15日以赊购方式购入并于当日投入行政管理用的一台设备尚未入账，该设备的购买价格为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该设备的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2020年甲公司该设备准予在税前扣除的折旧费用为60万元，但甲公司在计算2020年度应交企业所得税时未扣除该折旧费用。
资料二：2021年1月25日，甲公司发现其将2020年12月1日收到的用于购买研发设备的财政补贴资金300万元直接计入了其他收益，至2021年1月25日，甲公司尚未购买该设备。根据税法规定，甲公司收到的该财政补贴资金属于不征税收入。甲公司在计算2020年度应交企业所得税时已扣除该财政补贴资金。
资料三：2021年2月10日，甲公司收到法院关于乙公司2020年起诉甲公司的判决书，判定甲公司因合同违约应向乙公司赔偿500万元，甲公司服从判决，2020年12月31日，甲公司根据律师意见已对该诉讼确认了400万元的预计负债。根据税法规定，因合同违约确认预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，在损失实际发生时，才允许税前扣除。2020年12月31日，甲公司对该预计负债确认了递延所得税资产100万元。
本题涉及的差错均为重要前期差错，不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
43、编制甲公司对其2021年1月20日发现的会计差错进行更正的会计分录。
正确答案：
①更正未入账的固定资产和累计折旧：
借：固定资产 600
贷：应付账款 600
借：以前年度损益调整——管理费用 60【600÷5×6/12】
贷：累计折旧 60
②更正应交所得税：“应交税费——应交所得税”应调减金额＝60×25％＝15（万元），会计分录为：
借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
③损益结转的更正分录：
借：盈余公积 4.5
利润分配——未分配利润 40.5
贷：以前年度损益调整 45
答案解析：
财务报表批准报出日之前发现报告年度的会计差错，属于资产负债表日后调整事项。由于涉及到计提折旧费用（影响当期损益），应当通过“以前年度损益调整”科目进行调整，同时，调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。还需注意将“以前年度损益调整”科目余额结转至留存收益。
44、编制甲公司对其2021年1月25日发现的会计差错进行更正的会计分录。
正确答案：
借：以前年度损益调整——其他收益 300
贷：递延收益 300
借：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
贷：以前年度损益调整 300
答案解析：
财务报表批准报出日之前发现报告年度的会计差错，属于资产负债表日后调整事项。先将确认的其他收益转入正确的会计科目（“递延收益”），由于甲公司在2020年在计算调整后的应纳税所得额时，已经将计入会计利润中的其他收益金额扣除，而如果将政府补助金额确认为递延收益时，无须计入应纳税所得额，所以无须调整应纳税所得额、应纳所得税税额。
45、判断甲公司2021年2月10日收到法院判决是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。
正确答案：
属于日后调整事项，会计分录为：
借：以前年度损益调整——营业外支出 100
预计负债 400
贷：其他应付款 500
借：以前年度损益调整——所得税费用 100
贷：递延所得税资产 100
借：应交税费——应交所得税 125【500×25％】
贷：以前年度损益调整——所得税费用 125
借：盈余公积 7.5【75×10％】
利润分配——未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 75【100＋100－125】
答案解析：
甲公司在财务报表批准报出日之前收到法院判决，即2020年的未决诉讼有了确定的结果，属于资产负债表日后调整事项。需要将之前确认的预计负债、递延所得税资产转销，由于涉及损益，还应调整应纳税所得额、应纳所得税税额。
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