一、单选题
1、2018 年 12 月 31 日，甲公司从非关联方取得乙公司 70％有表决权股份并能够对乙公司实施控制。2019 年 6 月 1 日，甲公司将一批成本为 40 万元的产品以 50 万元的价格销售给乙公司。至 2019 年 12 月 31 日，乙公司已对外出售该批产品的 40％。2019 年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。不考虑其他因素。甲公司 2019 年度合并利润表中少数股东损益的金额为（ ）万元。
A 147
B 148.2
C 148.8
D 150
答案解析：
甲公司从非关联方取得乙公司 70％有表决权股份并能够对乙公司实施控制，说明甲公司成为乙公司的母公司。母公司向子公司销售产品属于顺流交易，未实现的内部交易损益不影响少数股东损益，计算少数股东损益时无需对乙公司的净利润进行调整。则合并利润表中少数股东损益的金额＝ 500×（1 － 70％）＝ 150（万元）。
综上，本题应选 D。
2、2019 年甲公司采用自营方式建造一条生产线，建造过程中耗用工程物资 200 万元，耗用生产成本为 20 万元、公允价值为 30 万元的自产产品，发生应付工程人员薪酬 25 万元。2019 年12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为（ ）万元。
A 245
B 220
C 255
D 225
答案解析：
领用自产产品用于建造生产线，应按照生产成本转入生产线入账价值，不视同销售。则该生产线的入账价值＝ 200 ＋ 20 ＋ 25 ＝ 245（万元）。
综上，本题应选 A。
3、2018 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 12 000 万元外购一栋写字楼并立即出租给乙公司使用，租期 5 年，每年末收取租金 1 000 万元。该写字楼的预计使用年限为 20 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2019 年 12 月31 日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为 11 200 万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司 2019 年度营业利润的影响金额为（ ）万元。
A 400
B 800
C 200
D 1 000
答案解析：
2019年末收取租金时，确认其他业务收入1 000万元，并确认其他业务成本600万元（12 000÷20）。由于2019年末该写字楼的账面价值＝ 12 000 － 600 ＝ 11 400（万元），可 收 回 金 额 为 11 200 万元，应确认资产减值损失的金额＝ 11 400 － 11 200 ＝ 200（万元）。
则该写字楼相关的交易或事项对甲公司 2019 年度营业利润的影响金额＝ 1 000 － 600 － 200 ＝ 200（万元）。
相关会计分录为（单位：万元）：
①取得投资性房地产
借：投资性房地产 12 000
贷：银行存款 12 000
②确认租金收入
借：银行存款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
③计提折旧
借：其他业务成本 600
贷：投资性房地产累计折旧 600
④年末计提减值
借：资产减值损失 200
贷：投资性房地产减值准备 200
综上，本题应选 C。
4、2019 年 12 月 10 日，甲公司董事会决定关闭一个事业部。2019 年 12 月 25 日，该重组计划获得批准并正式对外公告。该重组义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量。下列与该重组有关的各项支出中，甲公司应当确认为预计负债的是（ ）。
A 推广公司新形象的营销支出
B 设备的预计处置损失
C 留用员工的岗前培训费
D 不再使用厂房的租赁撤销费
答案解析：
选项 A、C 不符合题意，推广公司新形象的营销支出和留用员工的岗前培训费属于与未来经营活动有关的支出，不属于与重组有关的直接支出，不确认预计负债；
选项 B 不符合题意，企业在计量与重组相关的预计负债时，不考虑处置相关资产可能形成的利得或损失；
选项 D 符合题意，厂房的租赁撤销费属于与重组有关的直接支出，应确认为预计负债。
综上，本题应选 D。
5、企业专门借款利息开始资本化后发生的下列各项建造中断事项中，将导致其应暂停借款利息资本化的事项是（ ）。
A 因可预见的冰冻季节造成建造中断连续超过 3 个月
B 因工程质量纠纷造成建造多次中断累计 3 个月
C 因发生安全事故造成建造中断连续超过 3 个月
D 因劳务纠纷造成建造中断 2 个月
答案解析：
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项 A 不符合题意，建造中断是由于可预见的冰冻季节造成的，不属于非正常中断；选项 B 不符合题意，建造多次中断累计 3 个月不满足中断时间连续超过 3 个月的条件；选项 C 符合题意，发生安全事故造成建造中断属于非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，符合暂停借款利息资本化的条件；选项 D 不符合题意，建造中断 2 个月，不满足中断时间连续超过3 个月的条件。
综上，本题应选 C。
6、甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 4 月 20 日，购入原材料 2 000 千克，取得的增值税专用发票注明价款 100 000 元，增值税税额 13 000 元，运输途中发生合理损耗 10 千克。不考虑其他因素，则该批原材料的入账价值为（ ）元。
A 100 000
B 112 435
C 113 000
D 99 500
答案解析：
购买原材料的价款以及运输途中发生的合理损耗均计入原材料成本，增值税一般纳税人取得的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本，则该批原材料的入账价值为 100 000 元。
综上，本题应选 A。
7、对企业外币财务报表进行折算时，下列各项中，采用交易发生日的即期汇率进行折算的是（ ）。
A 应付账款
B 实收资本
C 固定资产
D 未分配利润
答案解析：
选项 A、C，属于资产负债表中的资产或负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；
选项 B，属于资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算；
选项 D，未分配利润项目的金额由期初未分配利润的金额和本年产生未分配利润的金额组成，期初未分配利润为以前年度未分配利润金额的累计，本年产生未分配利润的金额根据利润表中净利润的金额以及利润分配的金额计算得出。
综上，本题应选 B。
8、2018 年 10 月 18 日，甲公司以银行存款 3 000 万元购入乙公司的股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018 年 12 月 31 日该股票投资的公允价值为 3 200 万元，2019 年 12 月 31 日该股票投资的公允价值为 3 250 万元。甲公司适用的企业所得税税率为 25％。2019 年 12 月 31 日，该股票投资的计税基础为 3 000 万元。不考虑其他因素，甲公司2019年年末对该股票投资公允价值变动应确认递延所得税负债的余额为（ ）万元。
A 12.5
B 62.5
C 112.5
D 50
答案解析：
甲公司购入的乙公司股票应作为交易性金融资产核算，采用公允价值进行后续计量。2019 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的账面价值即为该股票当日的公允价值 3 250 万元，计税基础为 3 000 万元。账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，则应确认递延所得税负债的余额＝（3 250 － 3 000）×25％＝ 62.5（万元）。
综上，本题应选 B。
9、2019 年 12 月，甲公司取得政府无偿拨付的技术改造资金 100 万元、增值税出口退税 30 万元、财政贴息 50 万元。不考虑其他因素，甲公司 2019 年 12 月获得的政府补助金额为（ ）万元。
A 180
B 150
C 100
D 130
答案解析：
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款（政府无偿拨付的技术改造资金 100 万元）、税收返还、财政贴息（财政贴息50 万元）。增值税出口退税 30 万元实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，不属于政府补助。因此，甲公司 2019 年 12 月获得的政府补助金额＝ 100 ＋ 50 ＝ 150（万元）。
综上，本题应选 B。
10、企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计入无形资产入账价值的是（ ）。
A 为有效使用自行研发的专利技术而发生的培训费用
B 研究阶段发生的支出
C 无法区分研究阶段和开发阶段的支出
D 专利技术的注册登记费
答案解析：
选项 A 不计入，为运行无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本；选项 B 不计入，研究阶段发生的支出应费用化，计入当期损益；选项 C 不计入，无法区分研究阶段和开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；选项 D 计入，属于无形资产达到预定用途前发生的满足资本化条件的支出，应计入无形资产入账价值。
综上，本题应选 D。
二、多选题
11、下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（ ）。
A 已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
B 采用公允价值模式计量的，不得计提折旧或摊销
C 采用成本模式计量的，不得确认减值损失
D 由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理
答案解析：
选项 A 表述正确，投资性房地产的计量模式可以从成本模式转为公允价值模式，但已经采用公允价值模式计量的，不得再转为成本模式；
选项 B 表述正确，采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值与账面价值之间的差额确认公允价值变动损益，不再计提折旧或摊销；
选项 C 表述错误，投资性房地产采用成本模式计量的，类比固定资产 / 无形资产的后续计量，正常计提折旧 /摊销、确认减值损失；
选项 D 表述正确，投资性房地产计量模式的变更属于会计政策变更。
综上，本题应选 ABD。
12、下列各项交易或事项中，将导致企业所有者权益总额变动的有（ ）。
A 账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资
B 其他债权投资发生减值
C 其他权益工具投资的公允价值发生变动
D 权益法下收到被投资单位发放的现金股利
答案解析：
选项A符合题意，账面价值与公允价值不同的债权投资重分类为其他债权投资，差额计入其他综合收益，会影响所有者权益总额；
选项B不符合题意，其他债权投资发生减值，应借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益”科目，不会影响所有者权益总额；
选项C符合题意，其他权益工具投资公允价值变动计入其他综合收益，会影响所有者权益总额；
选项D不符合题意，权益法下收到被投资单位发放的现金股利，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目，不影响所有者权益总额。
综上，本题应选AC。
13、2019 年 12 月 31 日，甲公司发现 2017 年 12 月收到投资者投入的一项行政管理用固定资产尚未入账，投资合同约定该固定资产价值为 1 000 万元（与公允价值相同）。预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将漏记该固定资产事项认定为重要的前期差错。不考虑其他因素，下列关于该项会计差错更正的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A 增加 2019 年度管理费用 200 万元
B 增加固定资产原价 1 000 万元
C 增加累计折旧 400 万元
D 减少 2019 年初留存收益 200 万元
答案解析：
该项会计差错更正的会计分录为（单位：万元）：
①确认固定资产和实收资本 / 股本的增加
借：固定资产 1 000
贷：实收资本 / 股本 1 000
②确认以前年度未确认的固定资产折旧费
借：以前年度损益调整——管理费用 200【1000/5】
贷：累计折旧 200
借：盈余公积 20【假定按照 10％计提盈余公积】
利润分配——未分配利润 180
贷：以前年度损益调整 200
③确认 2019 年的固定资产折旧费
借：管理费用 200
贷：累计折旧 200
综上，本题应选 ABCD。
14、下列各项中，企业应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
A 支付给职工的业绩奖金
B 作为福利发放给职工的自产产品
C 支付给职工的加班费
D 支付给职工的辞退补偿
答案解析：
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项 A、B、C 均属于短期薪酬，选项 D 属于辞退福利。
综上，本题应选 ABCD。
15、2020 年 9 月 1 日，甲事业单位报经批准提前报废一项固定资产，该固定资产的账面余额为500 000 元，已计提折旧 480 000 元。以银行存款支付清理费用 5 000 元，收到残料变卖收入 8 000 元。不考虑其他因素，下列关于甲事业单位资产处置会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 增加应缴财政款 3 000 元
B 增加其他费用 5 000 元
C 增加其他收入 8 000 元
D 增加资产处置费用 20 000 元
答案解析：
本题相关账务处理如下：
①将固定资产转入待处置资产
借：待处理财产损溢——待处理财产价值 20 000
固定资产累计折旧 480 000
贷：固定资产 500 000
②报经批准对固定资产予以处置
借：资产处置费用 20 000
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 20 000
③支付清理费用
借：待处理财产损溢——处理净收入 5 000
贷：银行存款 5 000
④收到残料变价收入
借：银行存款 8 000
贷：待处理财产损溢——处理净收入 8 000
⑤结转固定资产处置净收入
借：待处理财产损溢——处理净收入 3 000【8 000 － 5 000】
贷：应缴财政款 3 000
综上，本题应选 AD。
16、企业持有的下列土地使用权中，应确认为无形资产的有（ ）。
A 用于建造企业自用厂房的土地使用权
B 用于建造对外出售商品房的土地使用权
C 外购办公楼时能够单独计量的土地使用权
D 已出租的土地使用权
答案解析：
无形资产是由企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
选项 A 符合题意，应确认为无形资产；选项 B 不符合题意，用于建造对外出售商品房的土地使用权应确认为存货；选项 C 符合题意，土地使用权的成本能够可靠计量，应确认为无形资产；选项 D 不符合题意，土地使用权用于出租，应确认为投资性房地产。
综上，本题应选 AC。
17、下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 因更新改造停止使用的固定资产不再计提折旧
B 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧
C 专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用
D 行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用
答案解析：
选项 A 表述正确，固定资产更新改造期间不计提折旧；选项 B 表述正确，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应按暂估价值入账，并从下月起开始计提折旧；选项 C、D 表述正确，专设销售机构发生的固定资产日常修理费用计入销售费用，行政管理部门发生的固定资产日常修理费用计入管理费用。
综上，本题应选 ABCD。
18、甲公司 2020 年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（ ）。
A 外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失
B 因火灾导致原材料发生重大损失
C 发现 2019 年确认的存货减值损失出现重大差错
D 2019 年 12 月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回
答案解析：
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
选项 A、B 不属于，外汇汇率发生重大变化以及火灾均是资产负债表日后发生的情况，属于资产负债表日后非调整事项； 选项 C、D 属于，确认的存货减值损失以及确认商品的收入均是 2019年发生的事项，2020 年又出现新的情况，属于调整事项。
综上，本题应选 CD。
19、制造企业发生的下列现金收支中，属于投资活动现金流量的有（ ）。
A 吸收投资收到的现金
B 支付的债券利息
C 转让债券投资收到的现金
D 收到的现金股利
答案解析：
投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。选项 A、B 不属于，吸收投资收到的现金以及支付的债券利息属于筹资活动产生的现金流量；选项 C、D 属于，债券投资以及股票投资均属于投资活动，因转让债券投资收到的现金和收到的现金股利属于投资活动现金流量。
综上，本题应选 CD。
20、企业委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，应计入收回的委托加工存货入账价值的有（ ）。
A 支付的加工费
B 发出并耗用的原材料成本
C 收回委托加工存货时支付的运输费
D 支付给受托方的可抵扣增值税
答案解析：
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品（选项 B）、加工费（选项 A）、运输费（选项 C）、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项 D，支付给受托方的增值税由于可以抵扣，不计入收回的委托加工存货入账价值。
综上，本题应选 ABC。
三、判断题
21、甲基金会与乙企业签订协议，约定乙企业通过甲基金会向丙希望小学捐款 30 万元，甲基金会应当将来自于乙企业的捐赠款确认为捐赠收入。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
此项交易对于甲基金会属于受托代理交易，应当将来自于乙企业的捐赠款确认为受托代理负债，不应确认捐赠收入，相关会计分录为（单位：万元）：
借：银行存款——受托代理资产 30
贷：受托代理负债 30
因此，本题表述错误。
22、资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。
因此，本题表述正确。
23、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当期最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整，该项复核调整属于会计估计变更。
因此，本题表述正确。
24、实施职工内部退休计划的企业，应将支付给内退职工的工资在职工内退期间分期计入损益。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业实施职工内部退休计划的，应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，在其正式退休日期之后，再按照离职后福利处理，分期计入损益。
因此，本题表述错误。
25、企业按单个存货项目计提存货跌价准备，在结转成本时，应同时结转所售存货的存货跌价准备。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
企业按单个存货项目计提存货跌价准备的，在结转成本时，应同时结转所售存货的存货跌价准备；按存货类别计提存货跌价准备的，在结转成本时，应当按照发生销售等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。
因此，本题表述正确。
26、在确定借款利息资本化金额时，每一会计期间内资本化金额不应超过当期实际利息。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
借款利息符合资本化条件的应予资本化计入相关资产成本，不符合资本化条件的应予费用化计入当期损益。所以借款利息每一会计期间内资本化金额一定小于或等于当期实际利息。
因此，本题表述正确。
27、资产负债表日，对于外币货币性资产产生的汇兑差额，应计入当期损益。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
在资产负债表日或结算日，企业应采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
因此，本题表述正确。
28、企业应当在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。
因此，本题表述正确。
29、对于在某一时段内履行的履约义务，只有当其履约进度能够合理确定时，才能按照履约进度确认收入。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当分以下三种不同的情形进行会计处理：①履约进度能够合理确定的，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入；②履约进度不能合理确定，企业已发生的成本预计能够得到补偿的，企业应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止；③履约进度不能合理确定，企业已发生的成本预计不能够得到补偿的，企业在履约过程中不能确认收入。
因此，本题表述正确。
30、政府无偿调入无形资产，按照调出方账面价值加上相关税费，作为无形资产的初始成本。（ ）
A 正确
B 错误
答案解析：
政府无偿调入无形资产，应按照相关资产在调出方的账面价值加上相关税费，作为无形资产的初始成本。
因此，本题表述正确。
四、计算分析题
2019 年至 2020 年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下：
资料一：2019 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 5 000 万元购入乙公司当日发行的期限为 5 年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为 5 000 万元，票面年利率为 6％，每年的利息在次年 1 月 1 日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料二：2019 年 12 月 31 日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为 5 100 万元（不含利息）。
资料三：2020 年 5 月 10 日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款 5 150 万元存入银行。
不考虑相关税费及其他因素。
31、编制甲公司 2019 年 1 月 1 日购入该债券的会计分录。
正确答案：
相关会计分录为：
借：交易性金融资产——成本 5 000
贷：银行存款 5 000
答案解析：
交易性金融资产初始购入时，按照购入时的公允价值确认交易性金融资产的初始入账金额。
32、编制甲公司 2019 年 12 月 31 日计提利息和 2020 年 1 月 1 日收到利息的会计分录。
正确答案：
2019 年度应计提的利息＝ 5 000×6％＝ 300（万元），相关会计分录为：
① 2019 年 12 月 31 日计提利息：
借：应收利息 300
贷：投资收益 300
② 2020 年 1 月 1 日收到利息：
借：银行存款 300
贷：应收利息 300
答案解析：
债券利息按照债券面值乘以票面利率计算，确认应收利息的同时确认投资收益。
33、编制甲公司 2019 年 12 月 31 日确认公允价值变动的会计分录。
正确答案：
相关会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100【5 100 － 5 000】
答案解析：
交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额计入公允价值变动损益。
34、编制甲公司 2020 年 5 月 10 日出售乙公司债券的会计分录。
正确答案：
相关会计分录为：
借：银行存款 5 150
贷：交易性金融资产——成本 5 000
——公允价值变动 100
投资收益 50
答案解析：
出售交易性金融资产取得的价款与其账面余额之间的差额计入投资收益。
五、计算分析题
甲公司拥有一栋办公楼和 M、P、V 三条生产线，办公楼为与 M、P、V 生产线相关的总部资产。2019 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线的账面价值分别为 200 万元、80 万元、120 万元和 150 万元。2019 年 12 月 31 日，办公楼、M、P、V 生产线出现减值迹象，甲公司决定对其进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V 生产线分别被认定为三个资产组。
资料一：2019 年 12 月 31 日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到 M、P、V 生产线，分摊金额分别为 40 万元、60 万元和 100 万元。
资料二：2019 年 12 月 31 日，分摊了办公楼账面价值的 M、P、V 生产线的可收回金额分别为 140 万元、150 万元和 200 万元。
资料三： P 生产线由 E、F 两台设备构成，E、F 设备均无法产生单独的现金流量。2019 年12 月 31 日，E、F设备的账面价值分别为 48 万元和 72 万元，甲公司估计E 设备的公允价值和处置费用分别为 45 万元和 1 万元， F 设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。
不考虑其他因素。
35、分别计算分摊了办公楼账面价值的 M、P、V 生产线应确认减值损失的金额。
正确答案：
①分摊办公楼账面价值后，包括分摊的办公楼账面价值部分的各生产线账面价值：
M 生产线＝ 80 ＋ 40 ＝ 120（万元）；
P 生产线＝ 120 ＋ 60 ＝ 180（万元）；
V 生产线＝ 150 ＋ 100 ＝ 250（万元）。
②应确认减值损失的金额：
分摊了办公楼账面价值的 M 生产线可收回金额 140 万元＞账面价值 120 万元，无需确认减值损失；
分摊了办公楼账面价值的P生产线可收回金额150万元＜账面价值180万元，确认减值损失＝180 － 150＝30（万元）；
分摊了办公楼账面价值的V生产线可收回金额200万元＜账面价值250万元，确认减值损失＝250 － 200＝50（万元）。
答案解析：
先确定分摊总部资产价值后的资产组账面价值，再将资产组账面价值与其可收回金额进行比较。资产组的可收回金额低于账面价值的，应将资产组的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失。
36、计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。
正确答案：
本题中只有 P 生产线和 V 生产线发生减值，应将这两个生产线的减值金额在资产组和办公楼之间分配。P 生产线应分摊的减值损失＝ 30×120/180 ＝ 20（万元），办公楼由 P 生产线分摊的减值损失＝ 30×60/180 ＝ 10（万元）；V 生产线应分摊的减值损失＝ 50×150/250 ＝ 30（万元），办公楼由 V 生产线分摊的减值损失＝ 50×100/250 ＝ 20（万元）。则办公楼应确认减值损失的金额＝10 ＋ 20 ＝ 30（万元）。
相关会计分录为：
借：资产减值损失 30
贷：固定资产减值准备 30
答案解析：
在确认资产组中各资产的减值损失时，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减各资产的账面价值。本题的三条生产线中只有两条生产线发生减值，因此只需分别将两条减值生产线的减值损失在资产组与总部资产之间分摊，得出总部资产应确认的减值损失。
37、分别计算 P 生产线中 E、F 设备应确认减值损失的金额。
正确答案：
按资产组中各项资产账面价值的比例确认应分摊的减值损失，E 设备应分摊的减值损失＝20×48/（48 ＋ 72）＝ 8（万元），但是，E 设备公允价值减去处置费用后的金额＝ 45 － 1 ＝ 44（万元），则分摊减值后的 E 设备账面价值应不低于 44 万元，因此 E 设备最多能确认减值损失的金额＝48 － 44 ＝ 4（万元），进而得出 F 设备应确认的减值损失的金额＝ 20 － 4 ＝ 16（万元）。
答案解析：
资产组中各项资产抵减后的账面价值不得低于以下三者中的最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。先确定资产组中可以合理估计可收回金额的设备应分摊的减值损失，再倒挤出不能确定可收回金额的设备应分摊的减值损失。
六、综合题
2019 年度，甲公司与销售相关的会计处理如下：
资料一：2019 年 9 月 1 日，甲公司将其生产的成本为 350 万元的 a 产品以 500 万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。双方约定，乙公司在 8 个月后有权要求甲公司以 540 万元的价格回购 a 产品。甲公司预计 a 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元。2019 年 9 月 1 日，甲公司确认了销售收入 500 万元，结转了销售成本 350 万元。
资料二：2019 年 12 月 15 日，甲公司作为政府推广使用的 B 产品的中标企业，以市场价格300 万元减去财政补贴资金 30 万元后的价格，将其生产的成本为 260 万元的 B 产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移，甲公司确认了销售收入 270 万元并结转了销售成本 260 万元。2019 年12 月 20 日，甲公司收到销售 B 产品的财政补贴资金 30 万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。
资料三：2019 年 12 月 31 日，甲公司将其生产的成本为 800 万元的 c 产品以 995 万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务。 c 产品的单独售价为 990 万元，一年期维修服务的单独售价为 10 万元。2019 年 12 月 31 日，甲公司确认了销售收入 995 万元，结转了销售成本 800 万元。
本题不考虑增值税、所得税等税费以及其他因素。
38、分别判断甲公司 2019 年 9 月 1 日向乙公司销售 A 产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确。如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
正确答案：
甲公司确认收入和结转成本的会计处理均不正确。
正确会计分录为：
2019 年 9 月 1 日
借：银行存款 500
贷：其他应付款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
2019 年 12 月 31 日
借：财务费用 20[（540 － 500）×4/8]
贷：其他应付款 20
答案解析：
售后回购交易中，企业应客户要求回购商品且客户具有行使该要求权的重大经济动因的（预计 A 产品在回购时的市场价格远低于 540 万元），当回购价格不低于原售价时（回购价格 540 万元＞原售价 500 万元），应视为融资交易进行会计处理。
所以对于该项交易，甲公司不应确认收入、结转成本，应将发出商品的成本记入“发出商品”科目，同时将收到的款项确认为一项负债。
39、判断甲公司 2019 年 12 月 20 日收到销售 B 产品的财政补贴资金时的会计处理是否正确。如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
正确答案：
甲公司收到财政补贴的会计处理不正确。
正确会计分录为：
借：应收账款 300
贷：主营业务收入 300
借：主营业务成本 260
贷：库存商品 260
借：银行存款 30
贷：应收账款 30
答案解析：
企业从政府取得的财政补贴，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当将其作为销售商品或提供服务的对价确认收入。
40、分别判断甲公司 2019 年 12 月 31 日销售 C 产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确。如果不正确，请编制正确的相关会计处理。
正确答案：
甲公司确认收入的会计处理不正确，结转成本的会计处理正确。
C 产品应分摊的交易价格＝ 995×990÷（990 ＋ 10）＝ 985.05（万元）
维修服务应分摊的交易价格＝ 995×10÷（990 ＋ 10）＝ 9.95（万元）
2019 年 12 月 31 日，C 产品的控制权已经转移，应确认销售 C 产品收入 985.05 万元，提供的维修服务尚未履行，应将该部分交易价格确认为合同负债。
正确的会计分录为：
借：银行存款 995
贷：合同负债 9.95
主营业务收入 985.05
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
答案解析：
在该合同下，甲公司的履约义务有两项：销售 C 产品和提供维修服务，甲公司应当按照其单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在两项履约义务履行时分别确认收入。
七、综合题
2018 年至 2019 年，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：
资料一：2018 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元自非关联方购入乙公司 5％的股权，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关手续于当日完成。2018 年 6 月 30 日，甲公司所持乙公司股权的公允价值为 900 万元。
资料二：2018 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 4 500 万元自非关联方取得乙公司 25％的股权，累计持股比例达到 30％，相关手续于当日完成，甲公司能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响，对该项股权投资采用权益法进行后续计量。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 17 000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。
资料三：2018 年 9 月 15 日，乙公司以 800 万元价格向甲公司销售其生产的一台成本为 700万元的设备。当日，甲公司将该设备作为行政管理用固定资产并立即投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料四：2018 年 7 月 1 日至 12 月 31 日，乙公司实现净利润 800 万元，其所持以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加 40 万元。
资料五：2019 年度乙公司实现净利润 2 000 万元。甲、乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定甲公司按照 10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。
41、编制甲公司 2018 年 4 月 1 日购入乙公司 5％股权时的会计分录。
正确答案：
相关会计分录为：
借：其他权益工具投资——成本 800
贷：银行存款 800
答案解析：
购入 5％的股权作为金融资产核算，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他权益工具投资”科目核算。
42、编制甲公司 2018 年 6 月 30 日对所持乙公司 5％股权按公允价值进行计量的会计分录。
正确答案：
相关会计分录为：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 100
贷：其他综合收益 100
答案解析：
其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益。
43、计算甲公司 2018 年 6 月 30 日对乙公司持股比例达到 30％时长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。
正确答案：
2018 年 6 月 30 日长期股权投资的初始投资成本＝ 4 500 ＋ 900 ＝ 5 400（万元）。
由于初始投资成本（5 400 万元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额 5 100 万元（17 000×30％），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。
相关的会计分录为：
借：长期股权投资——投资成本 5 400
贷：银行存款 4 500
其他权益工具投资——成本 800
——公允价值变动 100
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
答案解析：
其他权益工具投资转换为以权益法核算的长期股权投资时，以其转换当日的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本，并将该初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，确定长期股权投资的成本。其他权益工具投资持有期间确认的其他综合收益转入留存收益。
44、计算甲公司 2018 年度对乙公司股权投资应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司 2018 年度对乙公司股权投资应确认投资收益＝ 800×30％－ [（800 － 700）－（800 －700）/10×3/12]×30％＝ 210.75（万元）。
应确认其他综合收益＝ 40×30％＝ 12（万元）。
相关会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 210.75
——其他综合收益 12
贷：投资收益 210.75
其他综合收益 12
答案解析：
本题涉及内部交易，对乙公司的净利润进行调整后，抵销内部未实现交易损益，以调整后的净利润为基础确认当年投资收益，同时，因乙公司其他综合收益的增加而确认增加相应比例的其他综合收益。
45、计算甲公司 2019 年度对乙公司股权投资应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。
正确答案：
2019 年度对乙公司股权投资应确认的投资收益＝ [2 000 ＋（800 － 700）/10]×30％＝603（万元）。
相关会计分录为：
借：长期股权投资——损益调整 603
贷：投资收益 603
答案解析：
2018 年度的固定资产未实现内部交易损益，在甲公司对该固定资产计提折旧的过程中予以实现，2019 年度甲公司应当就当年多提折旧金额对乙公司的净利润进行调整，以调整后的金额为基础确认当年的投资收益。
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