一、单选题
1、谨慎性是企业会计信息质量的要求之一，下列各项体现谨慎性信息质量要求的是（ ）。
A 企业不能随意遗漏或者减少应披露的信息
B 企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债
C 资产负债表中的负债应按流动负债和非流动负债分别列报
D 企业在面临不确定因素的情况下做出的估计应低估资产或收益
答案解析：
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项B符合题意，企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现了不低估负债或费用。
综上，本题应选B。
2、2×16年6月20日，甲公司购置的大型科研设备达到预定可使用状态，实际发生成本900万元，其中300万元以自有资金支付，另外600万元获得政府高新技术研发基金资助。取得该科研设备时，甲公司按其实际成本入账，并将获得的政府补助按总额法进行核算。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。2×21年12月31日，甲公司出售该设备，取得价款500万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司2×21年度处置该设备对当期损益的影响金额是（ ）。
A 95万元
B 200万元
C 270万元
D 365万元
答案解析：
总额法下，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。2×21年末设备的账面价值=900-900/10×5.5=405（万元），2×21年末尚未分摊的递延收益余额=600-600/10×5.5=270（万元），甲公司2×21年度处置该设备对当期损益的影响金额=500-405+270=365（万元）。
综上，本题应选D。
3、2×20年9月30日，甲公司授予员工股票期权，期权的公允价值为每份10元，员工需在甲公司服务至2×23年9月30日，且甲公司盈利目标达标，方可按规定价格行权。2×21年12月31日，期权的公允价值为每份10.5元；同日，甲公司批准通过了对该股权激励计划的修改方案，降低了行权价格，期权的公允价值变为每份11元。对于甲公司实施的上述股权激励计划，下列各项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 确定该股权激励计划授予的期权的公允价值时，应考虑甲公司盈利目标达标的可能性
B 股权激励方案修改日，应根据权益工具公允价值的增加额（即每份0.5元），计算增加的股权激励费用
C 该股权激励属于权益结算的股份支付，应以等待期内的每个资产负债表日期权的公允价值重新计算股权激励费用
D 该股权激励属于权益结算的股份支付，应以授予日期权的公允价值计算股权激励费用，不考虑方案修改产生的公允价值变化
答案解析：
选项A表述错误，确定该股权激励计划授予的期权的公允价值时，应考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响，非市场条件（如盈利目标等）不会影响授予期权公允价值的确定。
选项B表述正确，降低行权价格，属于条款和条件的有利修改，应当按照修改后的期权公允价值来计算股权激励费用。
选项C、D表述错误，该股权激励属于权益结算的股份支付，不确认后续公允价值变动，但是对于条款和条件的有利修改，应考虑方案修改产生的公允价值变化。
综上，本题应选B。
4、甲公司因其出售的设备存在质量问题于2×20年11月30日被乙公司起诉，要求甲公司赔偿损失300万元。甲公司律师认为，设备质量问题客观存在，甲公司很可能败诉，其赔偿金额很可能介于100万元至150万元之间，该区间内各种结果发生的可能性相同。此外，甲公司认为该设备的质量问题源于其向供应商丙公司采购的主要部件存在质量缺陷，甲公司已向法院提起诉讼，要求丙公司赔偿100万元的损失，甲公司律师认为该追偿有80％的可能性得到支持。2×20年度甲公司财务报告经批准报出时，上述诉讼尚未经法院判决。不考虑其他因素，甲公司在2×20年度财务报表中的会计处理正确的是（ ）。
A 确认预计负债25万元
B 因法院尚未判决，故无需进行会计处理
C 确认预计负债150万元，同时确认其他应收款100万元
D 确认预计负债125万元，并在财务报表附注中披露可能取得的补偿
答案解析：
因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该赔偿事项需要确认预计负债；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定，故甲公司应确认预计负债125万元［（100+150）/2］。又因甲公司可以从丙公司获得赔偿的可能性为80％，未达到基本确定（可能性＞95％），故甲公司不应当确认或有资产，但应当在报表附注中进行相应的披露。
综上，本题应选D。
5、2×20年7月1日，甲公司发行了100万份优先股，每份面值100元，年股息率为6％。该优先股无期限，无赎回机制，但将在10年后强制转换为普通股，该优先股是否发放股息需经甲公司董事会和股东会批准，如果优先股股东不派息，则普通股股东也不能分配股利。甲公司在判断该优先股应划分为权益工具还是金融负债时，下列各项因素中应考虑的是（ ）。
A 拟定的未来派息计划
B 以往类似工具的股利分配情况
C 将优先股转换为普通股的价格、数量条款
D 不发放股利对发行方普通股价格可能产生的负面影响
答案解析：
选项A、B、D不符合题意，选项C符合题意，在判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债时，不受下列因素影响：①以前实施分配的情况（选项B）；②未来实施分配的意向（选项A）；③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响（选项D）；④发行方的未分配利润等可供分配权益的金额；⑤发行方对一段期间内的损益的预期；⑥发行方是否有能力影响其当期损益。
综上，本题应选C。
6、下列各项有关企业债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 债务人以自产产品清偿负债的，应根据收入准则确认收入
B 以修改合同条款进行债务重组的，债权人应当按照修改后的条款以公允价值计量新的金融资产
C 债权人同时受让交易性金融资产和固定资产，相关资产应基于各项资产公允价值占放弃债权公允价值的比例进行分配的金额计量
D 采用债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人在对权益工具进行初始计量时，应当采用权益工具的公允价值，权益工具公允价值不能可靠计量的，则采用清偿债务的公允价值
答案解析：
选项A错误，债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，不应按收入准则确认收入，而应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。
选项B错误，债务重组采用以修改其他条款方式进行的，如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产；如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
选项C错误，债权人受让包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产；按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
综上，本题应选D。
7、甲公司2×20年1月1日发行在外的普通股股数为5000万股。2×20年3月1日吸收外部投资者的现金增资，新增600万股普通股。2×20年12月1日授予员工限制性股票60万股，如果无法达到行权条件，该限制性股票将由甲公司按原授予价格回购。不考虑其他因素，甲公司在计算2×20年度基本每股收益时，分母即普通股股数是（ ）。
A 5500万股
B 5505万股
C 5600万股
D 5605万股
答案解析：
限制性股票由于未来可能被回购，性质上属于或有可发行股票，计算基本每股收益时不应当包括在内。甲公司2×20年度实际发行在外普通股的加权平均数=5000+600×10/12=5500（万股）。
综上，本题应选A。
8、乙公司和丙公司均为甲公司的境外子公司。甲公司的记账本位币和列报货币均为人民币，乙公司的记账本位币和列报货币均为美元，丙公司的记账本位币和列报货币均为港币。下列各项有关外币折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 乙公司个别财务报表中，以美元计价的购销、投资和借款交易均应以美元计量和列报
B 丙公司个别财务报表中，以港币购入的某香港公司的股票应折算为人民币进行计量和列报
C 甲公司个别财务报表中，收到境外投资者的英镑投资款，应将按合同约定汇率与按交易日汇率折算的差额计入当期损益
D 甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司和丙公司的财务报表各项目折算为人民币，产生的折算差额计入当期损益
答案解析：
选项B错误，境外子公司个别财务报表中，以港币购入的某香港公司的股票应以港币进行计量和列报。
选项C错误，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
选项D错误，产生的外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，归属于母公司的部分，在合并报表所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，归属于少数股东的部分，并入“少数股东权益”项目列示。
综上，本题应选A。
9、下列各项关于企业固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 进行更新改造转入在建工程的固定资产，应停止计提折旧
B 生产企业在季节性停工期间，生产用固定资产应停止计提折旧
C 固定资产更新改造时，被替换部分的账面价值仍保留在改造后固定资产账面价值中
D 对固定资产进行更新改造并转入在建工程时，原计提的固定资产减值准备不应转出
答案解析：
选项B错误，生产企业在季节性停工期间，生产用固定资产应照提折旧。
选项C、D错误，固定资产更新改造时，一般应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入在建工程，同时扣除被替换部分的账面价值。
综上，本题应选A。
10、企业发生的下列各项交易或事项应作为政府补助进行会计处理的是（ ）。
A 取得即征即退的增值税款
B 免交当期应交企业所得税的20％
C 政府为享有企业所有者权益份额，以所有者身份向企业投入资金
D 企业将其拥有的土地使用权交还给政府而按公允价值取得的补偿款
答案解析：
选项B错误，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
选项C、D错误，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。
综上，本题应选A。
11、2×20年5月1日，甲公司从独立第三方收购了乙公司60％的股权并取得控制权，确认商誉800万元。购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损500万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2×21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于2×21年2月末确认了递延所得税资产，同时冲减所得税费用。甲公司在2×21年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵销或调整的表述中，正确的是（ ）。
A 无需抵销或调整
B 调整所得税费用和商誉
C 调整所得税费用和资本公积
D 调整所得税费用和年初未分配利润
答案解析：
在企业合并中，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。若同时满足两个条件：①购买日后12个月内；②如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在，且预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益，否则应当直接计入当期损益。本题为乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不满足条件②，所以确认的递延所得税资产应当直接计入当期损益。即站在合报角度，无需抵销或调整。
综上，本题应选A。
12、甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月15日经批准报出。下列各项属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A 2×21年3月经董事会审议批准宣告分配2×20年度的利润
B 2×21年3月发生火灾，2×20年末的库存商品损失金额达账面价值的30％
C 2×21年3月接到客户通知，要求其在原2×20年开始建造的项目中增加建设一座仓库，客户同意增加合同价款对新增仓库的建造成本给予补偿
D 2×20年末对乙公司的应收账款计提了20％的坏账准备。2×21年3月甲公司得知乙公司2×20年末已资不抵债，该应收账款收回的可能性极低
答案解析：
选项A、B、C，都是在资产负债表日后期间新发生的事项，不属于资产负债表日后调整事项。
选项D，该事项在资产负债表日就存在的，在日后期间事项发生并取得了进一步的证据，作为资产负债表日后调整事项处理。
综上，本题应选D。
13、依照我国法律法规成立的民间基金会甲，收到乙公司捐助的一辆已使用两年的汽车，该汽车原购买时增值税专用发票上注明的价款为30万元，捐赠前该汽车在乙公司的账面价值为10万元，捐赠协议确定的价格为20万元，类似二手汽车的市场价格为15万元。不考虑相关税费及其他因素，基金会甲对于收到上述捐赠资产应入账的金额是（ ）。
A 10万元
B 15万元
C 20万元
D 30万元
答案解析：
民间非营利组织接受捐赠非现金资产，如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，或捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为其入账价值。题中汽车发票上注明的价款与其公允价值相差较大，应选择公允价值作为其入账价值，即该汽车入账的金额为其类似二手汽车的市场价格15万元。
综上，本题应选B。
二、多选题
14、下列各项企业内部开发活动在满足资本化条件的时点至开发项目达到预定用途前发生的费用或支出中，构成无形资产成本的有（ ）。
A 使用其他专利权发生的摊销额
B 为使用该无形资产所发生的培训支出
C 按照借款费用处理原则计算的资本化利息
D 同时支持多项开发活动但无法明确分配到各项目的支出
答案解析：
选项A、C符合题意，内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于无形资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、其他专利权和特许权的摊销（选项A）、资本化的利息支出（选项C）等。
选项B不符合题，为运行该无形资产发生的培训费支出等，不构成无形资产开发成本。
选项D不符合题意，因无法明确分配到各项目，不构成无形资产开发成本。
综上，本题应选AC。
15、下列各项关于企业确定存货可变现净值及存货跌价准备会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 在确定存货可变现净值时应考虑持有存货的目的
B 以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价作为确定可变现净值的基础
C 持有的存货数量小于相关销售合同中的订购数量，应以销售合同的价格作为可变现净值的计量基础
D 在确定存货可变现净值时，应考虑资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生市场行情变化导致的存货价格波动
答案解析：
选项A、B表述正确，选项D表述错误，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。但是，资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。
选项C表述正确，如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。
综上，本题应选ABC。
16、企业采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项表述正确的有（ ）。
A 企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础计量公允价值
B 企业在以公允价值计量相关资产时，不应考虑仅针对特定资产持有者的限制
C 企业应假定市场参与者在计量日出售资产或转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易
D 企业应当充分考虑市场参与者之间可能的交易，包括熟悉或不熟悉资产情况的、有意愿或者无意愿进行资产交易的买方或卖方之间的交易
答案解析：
选项A表述错误，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
选项B表述正确，企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的限制因素。如果该限制针对资产持有者，则此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，企业以公允价值计量该资产时，不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
选项C表述正确，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。
选项D表述错误，企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易。市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；市场参与者应当熟悉情况；市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。
综上，本题应选BC。
17、甲公司持有乙公司80％的股权，能够控制乙公司。2×20年10月10日，甲公司与丙公司签订的有关出售乙公司50％股权的协议约定，双方应于2×21年3月31日办理完成股权过户登记手续。合同签订日，丙公司预付了购买价款的20％。甲公司出售上述50％股权后，将丧失对乙公司的控制权，但会继续长期持有乙公司剩余30％的股权，并能够对乙公司施加重大影响。上述出售安排满足持有待售的条件，下列各项关于甲公司2×20年度财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A 个别资产负债表中将所持乙公司80％的股权在持有待售资产项目列示
B 个别资产负债表中将拟出售乙公司50％股权对应的长期股权投资在持有待售资产项目列示
C 合并资产负债表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示
D 合并资产负债表中将乙公司的资产总额与负债总额相抵后的净额在持有待售资产或持有待售负债项目列示
答案解析：
选项A、C符合题意，选项B、D不符合题意，企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业对剩余股权采用权益法核算的，在母公司个别财务报表中应将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中应将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。因此，甲公司应在个别报表中将所持乙公司80％的股权在持有待售资产项目列示；在合并报表中将乙公司的资产总额在持有待售资产项目列示，负债总额在持有待售负债项目列示。
综上，本题应选AC。
18、甲公司的某类产品由于技术落后出现亏损，用于生产该产品的长期资产也出现了减值迹象，2×20年12月31日，甲公司对用于生产该产品的长期资产进行减值测试。相关资产包括厂房、设备M和设备N，甲公司将其作为一个资产组，账面价值合计为800万元，其中，厂房的账面价值为400万元，设备M的账面价值为100万元，设备N的账面价值为300万元。厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，设备M和设备N的公允价值或未来现金流量现值无法合理估计。整个资产组的可收回金额为600万元。下列各项关于资产减值损失在该资产组内各项资产分配的表述中，正确的有（ ）。
A 厂房应确认减值损失100万元
B 设备M应确认减值损失25万元
C 设备N应确认减值损失120万元
D 资产组应确认减值损失200万元
答案解析：
资产组的账面价值为800万元＞其可收回金额600万元，资产组总减值200万元（选项D正确）。
其中厂房的公允价值减处置费用后的净额为360万元，账面价值为400万元，故厂房分摊的减值金额不能超过40万元，分摊后的账面价值不低于360万元。①首次分摊减值，厂房分摊减值金额为40万元（选项A错误）；
设备M分摊减值金额=200×100/（400+100+300）=25（万元）；设备N分摊减值金额=200×300/（400+100+300）=75（万元），总计分摊减值金额140万元；②二次分摊减值金额=200-140=60（万元），其中设备M分摊减值金额=60×100/（100+300）=15（万元），设备N分摊减值金额=60×300/（100+300）=45（万元）。设备M分摊总减值金额=25+15=40（万元）（选项B错误）；
设备N分摊总减值金额=75+45=120（万元）（选项C正确）。
综上，本题应选CD。
19、2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一批闲置设备出售给乙公司，已办理了设备移交手续。该批设备的账面原价为1000万元，已计提折旧700万元，出售价格400万元已收存银行，用于补充甲公司流动资金；同时，合同约定，乙公司有权要求甲公司于2×22年1月1日以440万元的价格回购该批设备。甲公司预计回购时点该批设备的市场价格将远低于440万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 该交易应作为租赁交易进行会计处理
B 收到的出售设备款项400万元应确认为负债
C 2×20年1月1日应确认出售设备的资产处置损益
D 回购价格与出售价格的差额，应在2×20年1月1日至2×22年1月1日期间分期确认利息费用
答案解析：
选项A错误，甲公司负有应客户要求回购设备义务的，回购价格440万元远高于回购时点设备的市场价格，故乙公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购，且回购价格440万元高于原售价400万元，应作为融资交易进行会计处理。
选项B、D正确，选项C错误，甲公司应当将该交易视为融资交易，不应当终止确认该设备，而应当在收到客户款项时确认金融负债400万元，并将该款项和回购价格的差额40万元在回购期间内确认为利息费用。
综上，本题应选BD。
20、不考虑其他因素，下列各项关于企业非货币性资产交换的交易中，具有商业实质的有（ ）。
A 甲公司将其用于出租的公寓楼与乙公司的一栋办公楼进行交换
B 甲公司将其拥有的专利权作价投入丙公司，取得丙公司25％的股权
C 甲公司将其拥有的一辆运输货物的卡车与丁公司的两辆小轿车进行交换
D 甲公司将其用于出租的公寓楼与戊公司用于出租的公寓楼进行交换，两栋楼的租金总额相同，但租户的财务及信用状况存在明显差异
答案解析：
选项A符合题意，出租的公寓楼与办公楼，其产生的未来现金流量显著不同，因而具有商业实质。
选项B、C符合题意，不同类非货币性资产之间的交换，其产生经济利益的方式不同，一般来说其产生的未来现金流量风险、时间分布或金额也不相同，因此具有商业实质。
选项D符合题意，虽为同类非货币性资产之间的交换，但租户的财务及信用状况存在明显差异，其产生的未来现金流量风险不同，因此具有商业实质。
综上，本题应选ABCD。
21、下列各项企业发生的其他综合收益中，以后期间可以重分类进损益的有（ ）。
A 境外子公司的外币报表折算差额
B 现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分
C 按持股比例计算应享有联营企业因重新计量设定受益计划产生的其他综合收益
D 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资在持有期间内发生的公允价值变动
答案解析：
选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意，以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益：①采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位实现的可重分类进损益的其他综合收益；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益（选项D）；③金融资产重分类计入其他综合收益的金额；④存货或自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额；⑤现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（选项B）；⑥外币财务报表折算差额（选项A）。
综上，本题应选ABD。
22、2×20年6月，甲公司向其全资子公司（乙公司）销售商品1000件，销售价格为100元/件，成本为90元/件，货款已结清。截至2×20年12月31日，乙公司已将上述商品中的700件对外出售，销售价格为105元/件。2×20年12月31日，乙公司从甲公司购入尚未对外出售的商品的可变现净值为85元/件，乙公司共计提了存货跌价准备0.45万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×20年度合并财务报表的抵销或调整中，正确的有（ ）。
A 存货应抵销7万元
B 营业收入应抵销10万元
C 营业成本应抵销9.7万元
D 资产减值损失应抵销0.3万元
答案解析：
对于内部销售收入的抵销，甲公司应按照内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；同时，按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。另外，乙公司本期期末内部购进存货的可变现净值为25500元（300×85），成本为30000元（300×100），故乙公司计提存货跌价准备4500元，但该批存货在合并财务报表中的成本为27000元（300×90），合报中应计提存货跌价准备为1500元（27000-25500）。故乙公司个别报表中多计提了3000元（4500-1500）存货跌价准备，因此在合并报表中应予抵销。
甲公司编制2×20年度合并财务报表的抵销分录如下：（单位：元）
借：营业收入 100000【1000×100】
贷：营业成本 100000
借：营业成本 3000
贷：存货 3000【（1000-700）×（100-90）】
借：存货 3000
贷：资产减值损失 3000
根据分录，存货应抵销0万元，营业收入应抵销10万元，营业成本应抵销9.7万元，资产减值损失应抵销0.3万元。
综上，本题应选BCD。
23、甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，丁公司是乙公司的联营企业，戊公司是丙公司的联营企业。不考虑其他因素，下列各公司之间构成关联方的有（ ）。
A 甲公司与丁公司
B 乙公司与丙公司
C 丙公司与丁公司
D 丁公司与戊公司
答案解析：
选项A、C符合题意，企业与所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业互为关联方。
选项B符合题意，乙公司与丙公司同为甲公司的子公司，其互为关联方。
选项D不符合题意，两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。
综上，本题应选ABC。
24、企业在财务报表附注中披露自会计利润到所得税费用的调整过程，下列各项中，属于应调整的项目有（ ）。
A 税法规定的非应税收入
B 子公司适用不同税率的影响
C 税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失
D 使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响
答案解析：
选项A符合题意，税法规定的非应税收入应纳税调减。
选项B符合题意，母、子公司适用不同税率，站在合并报表角度，应计算税率差的影响数并进行相应的调整。
选项C符合题意，税法规定的不可抵扣的成本、费用或损失应纳税调增。
选项D符合题意，前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损，若当期有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣亏损，则可当期税前扣除。
综上，本题应选ABCD。
25、企业在采用间接法反映经营活动产生的现金流量时，下列各调节项目中，应在净利润基础上作为调整增加的项目有（ ）。
A 公允价值变动损失
B 递延所得税资产减少
C 经营性应付项目的减少
D 计入财务费用的利息支出
答案解析：
选项A符合题意，公允价值变动损失不属于经营活动的损益，应在净利润的基础上进行调增。
选项B符合题意，递延所得税资产减少，所得税费用增加，减少净利润，但实际没有支付现金的费用，应在净利润的基础上进行调增。
选项C不符合题意，经营性应付项目的减少，应在净利润的基础上进行调减。
选项D符合题意，计入财务费用的利息支出不属于经营活动的损益，应在净利润的基础上进行调增。
综上，本题应选ABD。
三、计算分析题
2×19年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年6月10日，甲公司以每股10.8元的价格从A股市场购入乙公司500万股普通股股票，持有乙公司5％的股权，甲公司另支付交易费用100万元，甲公司拟长期持有该股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×19年12月31日，该股票的市场价格为每股12元。
（2）因调整经营战略，2×20年6月8日，甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定甲公司以26000万元购入丁公司持有的乙公司20％股权。甲公司于2×20年7月1日通过银行转账支付了购买乙公司20％股权的款项，同时办理完成股份过户登记手续；当日，乙公司股票的市场价格为每股13元。甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。
2×20年7月1日，乙公司净资产账面价值为120000万元，除一项乙公司账面未确认的无形资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该项无形资产的公允价值为2000万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（3）2×20年度，乙公司实现净利润6600万元，其中，2×20年7至12月实现净利润4000万元；拟长期持有的非交易性权益工具投资公允价值变动扣除相关所得税影响后增加其他综合收益500万元，其中，2×20年7至12月增加200万元。
（4）2×21年5月20日，甲公司以每股7.8元的价格从A股市场购入丙公司150万股普通股股票，持有丙公司2％的股权，甲公司另支付交易费用25万元。甲公司并非长期持有对丙公司的股权投资，当甲公司需要补充现金流量或者股价上涨时将随时出售。
2×21年12月31日，该股票市场价格为每股10元。
其他资料：
（1）甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25％。
（2）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（3）除企业所得税外，本题不考虑其他相关税费及其他因素。
26、根据资料（1），编制甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。
正确答案：
借：其他权益工具投资 5500【500×10.8+100】
贷：银行存款 5500
借：其他权益工具投资 500【500×12-5500】
贷：其他综合收益 375
递延所得税负债 125
答案解析：
该项金融工具被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应记入“其他权益工具投资”科目核算，其初始入账价值按照取得时的公允价值加相关税费确定，后续公允价值变动计入其他综合收益。
27、根据资料（1）至（3），编制甲公司对乙公司增持股份及增持后相关的会计分录。
正确答案：
增持股权：
借：长期股权投资——投资成本 32500
贷：其他权益工具投资 6000
银行存款 26000
其他综合收益 500【500×（13-12）】
借：递延所得税负债 125
贷：其他综合收益 125
借：其他综合收益 1000
贷：盈余公积 100
利润分配——未分配利润 900
增持后：
借：长期股权投资——损益调整 976.56【（4000-2000÷8÷2×75％）×25％】
贷：投资收益 976.56
借：长期股权投资——其他综合收益 50【200×25％】
贷：其他综合收益 50
答案解析：
金融工具转为权益法核算的长期股权投资的，长期股权投资的初始投资成本为原投资在转换日的公允价值与新增支付对价公允价值之和，即500×13+26000=32500（万元）。当日其他权益工具投资公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，同时结转持有期间确认的其他综合收益即500×13-5500=1000（万元），转入留存收益中。权益法下的长期股权投资在持有期间，应按照享有的被投资单位实现的净利润经调整后的金额的份额确认投资收益，持有期间享有的被投资单位其他综合收益的变动按照份额计入其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。
28、根据资料（4），编制甲公司对丙公司股权投资相关的会计分录。
正确答案：
借：交易性金融资产 1170【150×7.8】
投资收益 25
贷：银行存款 1195
借：交易性金融资产 330【150×10-1170】
贷：公允价值变动损益 330
借：所得税费用 82.5【330×25％】
贷：递延所得税负债 82.5
答案解析：
甲公司应将其持有的丙公司股权投资划分为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，其初始入账价值为取得当日的公允价值即1170万元【150×7.8】，支付的交易费用计入当期损益，持有期间后续公允价值变动计入公允价值变动损益。
四、计算分析题
2×19年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2×19年1月1日至2×21年12月31日，年租金以10万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为1万吨、1.2万吨和1.3万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以50万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2×19年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5％。
2×22年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以50万元的价格购买该设备。
（2）2×22年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款40万元已收存银行，设备租回3年，租赁期内每年支付租金16万元，租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：
（1）（P/F，5％，3）=0.8638；（P/A，5％，3）=2.7232。
（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
29、根据资料（1），说明甲公司租赁负债应如何计量；计算租赁负债的初始入账金额、2×19年度应计提的折旧金额；编制相关会计分录。
正确答案：
①甲公司租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。年租金安排中，实质固定付款额为10万元/年，应包含在租赁负债中；根据预计产量计算超过10万元的部分无需计入租赁负债；合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。
②租赁负债的初始入账金额=10×2.7232+50×0.8638=70.42（万元）。
③2×19年使用权资产应计提的折旧金额=70.42÷10=7.04（万元）。
④相关会计分录为：
借：使用权资产 70.42
租赁负债——未确认融资费用 9.58
贷；租赁负债——租赁付款额 80
借：制造费用 7.04
贷；使用权资产累计折旧 7.04
答案解析：
①租赁负债，应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。取决于指数或比率的可变租赁付款额纳入租赁负债的初始计量中，其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中。在租赁期开始日，如果承租人合理确定将行使购买标的资产的选择权，则租赁付款额中应包含购买选择权的行权价格。
②租赁负债的初始入账金额=10×2.7232+50×0.8638=70.42（万元）
③使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。承租人应当自租赁期开始日起对使用权资产计提折旧。使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧；当月计提有困难的，可以选择自租赁期开始的下月计提折旧。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。使用权资产的初始成本为70.42万元，故甲公司2×19年使用权资产应计提的折旧金额=70.42÷10=7.04（万元）。
30、根据资料（1），计算甲公司2×19年12月31日租赁负债的账面价值；计算甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额。
正确答案：
①2×19年12月31日甲公司租赁负债的账面价值=70.42+70.42×5％-10=63.94（万元）。
②甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额=-（7.04+70.42×5％）=-10.56（万元）。
答案解析：
①甲公司确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额；支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面金额。
②甲公司确认租赁负债的利息时计入财务费用，影响当期利润总额；计提使用权资产折旧计入制造费用，因当年生产的产品于当年全部实现销售，最终结转至主营业务成本，影响当期利润总额。故甲公司租赁设备对2×19年度利润总额的影响金额=-（7.04+70.42×5％）=-10.56（万元）。
31、根据资料（2），说明甲公司设备售后租回的会计处理方法；编制甲公司2×22年12月31日与售后租回相关的会计分录。
正确答案：
①甲公司该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件，因此该设备转让不属于销售。甲公司售后租回应作为融资业务，设备不应终止确认，收到的现金应作为金融负债处理。
②相关会计分录为：
借：银行存款 40
贷：长期应付款 40
答案解析：
甲公司该交易中设备的转让不满足收入准则中控制权转移的条件，因此该设备转让不属于销售。售后租回交易中的资产转让不属于销售的，卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债（长期应付款），并按照新金融工具准则进行会计处理。
五、综合题
甲公司为增值税一般纳税人，主营医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为13％，相关服务适用的增值税税率为6％。2×20年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年1月1日，甲公司与经销商乙公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向乙公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格做出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。
该医疗设备在使用前需要安装，安装过程比较简单，不涉及对设备的修改或整合，甲公司或市场上其他安装公司都可以提供相关安装服务。但出于维持客户关系的考虑，甲公司承诺为乙公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。
根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10％的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。
（2）2×20年度，甲公司对乙公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能无法达到1万台；第2季度实际销售2000台，每台销售价格为5000元，甲公司预计乙公司全年提货量很可能仍无法达到1万台；第3季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元，甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台；第4季度实际销售4000台，每台销售价格为4500元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的1％。
2×20年12月31日，甲公司一次性收到乙公司货款3000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司未实际发生质保支出。
（3）2×20年1月1日，丙医院从经销商处购买甲公司生产的上述医疗设备用于医学检测。甲公司授权丙医院使用其云端软件，进行为期3年的检测数据分析和存储。丙医院与甲公司签订的协议约定，甲公司除每年固定收取120万元服务费之外，还按照每份检测单加收1元服务费。甲公司的该云端软件由其自行开发并搭建服务器进行维护。
2×20年度，甲公司经与丙医院核对，确认丙医院实际完成了10万份检测；截至12月31日，甲公司尚未收到服务费相关的价款。
（4）丙医院在使用上述医疗设备进行检测的过程中还需配套耗材，丙医院指定甲公司从供应商丁公司采购耗材，耗材价格由丙医院与丁公司协商确定，丙医院同意甲公司在耗材价格基础上加价1％服务费向其出售耗材。丙医院根据各月的实际需求向甲公司提出采购的数量需求，甲公司向丁公司下单后，丁公司将耗材直接发送到丙医院，耗材的质量由丁公司负责，耗材价款由丙医院与丁公司直接结算。甲公司与丁公司之间不存在其他交易安排。
2×20年度，甲公司实际向丙医院提供耗材20万件，每件耗材价格为10元；截至12月31日，甲公司尚未收到与耗材供应相关的服务费。
其他资料：
（1）本题所涉及的销售商品的销售价格或提供服务的服务费价格均为公允的市场价格，且不含增值税。
（2）增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。
（3）本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。
（4）本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。
32、根据资料（1），判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。
正确答案：
合同是每季度销售订单。
理由：甲公司与乙公司签订的框架协议中未约定购买的数量和价格，合同权利义务不清晰，不具有法律约束力。每季度的订单中有明确数量和价格条款，结合框架协议中的其他约定，例如付款方式、产品型号等信息，符合合同成立的条件。
合同中包含两项履约义务：①设备销售；②设备安装。
理由：设备销售和安装本身均可让客户单独受益；合同层面上看，安装与设备销售不存在重大修改、整合或高度关联，各自可明确区分。
答案解析：
合同成立的条件企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
②该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；
③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
企业应当将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务：
①企业向客户转让可明确区分商品的承诺；
②企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。
33、根据资料（2），编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录（不考虑履约义务的拆分）。
正确答案：
第3季度：
借：应收账款 1604.6
贷：主营业务收入 1420
【［（2000×5000+2000×5000+4000×4500）×（1-10％）-2000×5000-2000×5000］÷10000】
应交税费——应交增值税（销项税额） 184.6
借：销售费用 14.2【1420×1％】
贷：预计负债 14.2
第4季度：
借：应收账款 1830.6
贷：主营业务收入 1620【4000×4500×（1-10％）÷10000】
应交税费——应交增值税（销项税额） 210.6
借：银行存款 3000
贷：应收账款 3000
借：销售费用 16.2【1620×1％】
贷：预计负债 16.2
答案解析：
根据甲公司对外公布的销售政策，如果乙公司全年从甲公司提货的数量达到1万台，乙公司能够获得全年销售总额10％的折扣，折扣将抵减乙公司应付甲公司的货款。表明合同中存在可变对价，甲公司应当对计入交易价格的可变对价进行估计。第3季度甲公司预计乙公司全年提货量能够达到1万台，此时能够获得前3季销售总额10％的折扣，并按当期确认的销售收入金额的1％计提质保费用。
34、根据资料（3），判断甲公司授权丙医院使用其云端软件的交易应在一段时间内还是某一时点确认收入，说明理由；说明甲公司授权丙医院使用其云端软件所收取的服务费的收入确认方法；编制甲公司2×20年相关的会计分录。
正确答案：
该知识产权许可应在一段时间内确认收入。
理由：
①由于该软件搭建在云端，由甲公司搭建服务器进行后续维护；
②可以合理预期甲公司的后续维护将对医院正常使用软件产生重大影响；
③整个活动不会导致向客户转让商品。
收取的价款中：固定年费120万应在一年内按时间分摊确认收入；每单1元的收费属于根据实际使用情况收取的可变对价，应在实际使用发生和履行相关义务孰晚的时点确认收入。
借：应收账款 137.8
贷：主营业务收入 130【120+1×10】
应交税费——应交增值税（销项税额） 7.8【130×6％】
答案解析：
该合同的对价金额由两部分组成，即每年固定收取120万元服务费的固定价格，以及按照每份检测单加收1元服务费的可变对价。对于固定价格，甲公司应当将120万元直接计入交易价格。企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务。
35、根据资料（4），判断甲公司在向丙医院供应耗材的交易中是主要责任人还是代理人，说明理由；编制甲公司收入确认相关的会计分录。
正确答案：
甲公司在该业务中是代理人。
理由：甲公司在将耗材销售给丙医院之前，并未取得耗材的控制权。在耗材供应中，丙医院指定供应商丁公司，甲公司只能根据丙医院的指令向供应商丁公司下单，并收取固定比例的服务费。（或甲公司不承担存货风险。）
借：应收账款 2.12
贷：主营业务收入 2【20×10×1％】
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.12【2×6％】
答案解析：
本题中丙医院指定供应商丁公司，甲公司只能根据丙医院的指令向供应商丁公司下单，并收取固定比例的服务费，表明甲公司在向丙医院转让耗材前未拥有对该耗材的控制权，即甲公司是代理人。
六、综合题
甲公司于2×20年至2×21年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司25％的股权，并支付相关交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为3700万元，可辨认净资产公允价值为4600万元，差额900万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2×20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。
该库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出售。
（3）2×20年度，乙公司实现净利润2500万元，其中，7至12月实现净利润1500万元。7至12月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加400万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（4）2×21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75％的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100％股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元/股。为购买乙公司的75％股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75％股权后，如果乙公司自2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润达不到7000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于7000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2×21年7月1日，乙公司净资产的账面价值为6400万元（其中，股本为1000万元，资本公积为1400万元，其他综合收益500万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为2000万元），可辨认净资产的公允价值为8670万元，除一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1400万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司25％股权的公允价值为2500万元。
甲公司购买乙公司75％股权时，预计乙公司2×21年7月1日至2×23年12月31日累计实现的净利润能够超过7000万元，或有补偿的公允价值为零。
（5）乙公司2×21年1至6月实现净利润500万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加100万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2×21年7至12月实现净利润1000万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2×21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2×21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元/股。
其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
36、根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。
正确答案：
甲公司对乙公司投资调整后投资成本=1000+50+［4600×25％-（1000+50）］=1150（万元）
借：长期股权投资 1150
贷：银行存款 1050
营业外收入 100
答案解析：
甲公司取得乙公司25％股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算，其长期股权投资初始投资成本=1000+50=1050（万元）。投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应分情况处理：
①初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不调整长期股权投资账面价值。
②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：应按两者的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资时的当期损益（营业外收入）。
本题中初始投资成本1050万元＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1150万元（4600×25％），则应调整长期股权投资的账面价值。
37、根据资料（1）至（3），计算甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；编制甲公司2×20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。
正确答案：
甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益=［1500-900÷30÷2-（1200-800）］×25％=271.25（万元）
个别财务报表：
借：长期股权投资 271.25
贷：投资收益 271.25
借：长期股权投资 50【200×25％】
贷：资本公积——其他资本公积 50
借：长期股权投资 100【400×25％】
贷：其他综合收益 100
合并财务报表：
借：长期股权投资 100【（1200-800）×25％】
贷：存货 100
答案解析：
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。对于净利润的调整包括两方面：
①投资时点的评估增值，即被投资单位资产公允价值与账面价值的差额影响。本题中投资时点土地使用权评估增值900万元，调整后的净利润=账面净利润-（按公允价值计算的折旧-账面价值计算的折旧）。
②投资后对内部交易的调整，即抵销未实现的内部交易损益。本题中内部交易属于逆流交易销售存货，在投资当年没有全部对外销售，应抵销未出售部分未实现的内部交易损益，则调整后净利润=当期实现的净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×未出售的比例。
综上，甲公司2×20年度个别财务报表中应确认的投资收益=［1500-900÷30÷2-（1200-800）］×25％=271.25（万元）。
另外，逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
38、根据上述资料，计算甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制与持有乙公司25％股权相关的会计分录；计算甲公司购买乙公司75％股权时，个别财务报表中原持有乙公司25％股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75％股权相关的会计分录。
正确答案：
甲公司2×21年1至6月个别财务报表中应确认的投资收益=［500-900÷30÷2+（1200-800）］×25％=221.25（万元）
借：长期股权投资 221.25
贷：投资收益 221.25
借：长期股权投资 25【100×25％】
贷：其他综合收益 25
甲公司购买乙公司75％股权时，个别财务报表中原持有乙公司25％股权的账面价值=1150+271.25+50+100+221.25+25=1817.5（万元）
借：长期股权投资 7500【750×10】
贷：股本 750
资本公积——股本溢价 6750
借：管理费用 700
资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 1500
答案解析：
内部交易的库存商品于2×21年3月1日一次性全部对外出售，即2×20年未实现的内部交易损益本年度已实现，故计算调整后的净利润时需将其加回。故甲公司2×21年1至6月个别报表应确认的投资收益=［500-900÷30÷2+（1200-800）］×25％=221.25（万元）。
2×21年7月1日，因甲公司进一步购入乙公司75％的股权，能够对乙公司实施控制。因追加投资原因导致其对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，个别财务报表中按下列方法进行核算：
①转换日，按原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本；
②购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益或其他资本公积，在转换日暂时不处理。
39、根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本、所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。
正确答案：
甲公司购买乙公司的合并成本=750×10+2500=10000（万元）
商誉=10000-8670×100％=1330（万元）
购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额=2500-1817.5+50=732.5（万元）
答案解析：
合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值
合并商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额
40、根据上述资料，编制甲公司2×21年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
正确答案：
①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量
借：长期股权投资 682.5【2500-1817.5】
贷：投资收益 682.5
②结转购买日之前因持有被投资方股权而确认的其他综合收益、其他所有者权益变动
借：其他综合收益 125【（400+100）×25％】
贷：盈余公积 12.5【（400+100）×25％×10％】
未分配利润 112.5【（400+100）×25％×90％】
借：资本公积 50【200×25％】
贷：投资收益 50
③评估增值调整
借：无形资产 2270【1400+870】
贷：资本公积 2270
借：管理费用 155【870÷29÷2+1400÷5÷2】
贷：无形资产 155
④成本法调整为权益法2×21年7至12月乙公司调整后的净利润=1000-1400÷5÷2-870÷29÷2=845（万元）
借：长期股权投资 845【845×100％】
贷：投资收益 845
⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本 1000
资本公积 3670【1400+1400+870】
盈余公积 1600【1500+1000×10％】
其他综合收益 500
年末未分配利润 2745【2000+845-1000×10％】
商誉 1330
贷：长期股权投资 10845
⑥母公司投资收益与子公司利润分配的抵销
借：投资收益 845
年初未分配利润 2000
贷：提取盈余公积 100
年末未分配利润 2745
答案解析：
多次交易分步实现非同一控制下企业合并，不属于“一揽子交易”的，合并财务报表中的处理如下：
①对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值2500万元与其账面价值1817.5万元之间的差额682.5万元计入当期投资收益。
②购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益（可转损益）、其他所有者权益变动50万元（200×25％），应当转到投资收益；不可转损益的其他综合收益125万元［（400+100）×25％］转到留存收益。
因此，要求（4）购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额=投资收益①682.5+投资收益②50=732.5（万元）。
③乙公司净资产的账面价值与公允价值不一致，差额是由于一项土地使用权增值870万元、一项专利权增值1400万元。合并报表中应当以购买日各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值进行计量，因此需要调整。
④将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法。
乙公司调整后的净利润=1000-1400÷5÷2-870÷29÷2=845（万元），甲公司应确认投资收益=845×100％=845（万元）。
⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。资本公积=购买日子公司资本公积+评估增值；盈余公积=购买日子公司盈余公积+本年提取的盈余公积；未分配利润=购买日子公司未分配利润+调整后净利润-本年提取盈余公积-本年向股东分配利润；子公司其他所有者权益项目照抄购买日金额。
⑥母公司的投资与子公司利润分配的抵销。年初未分配利润为购买日金额，年末未分配利润照抄上一步抵销分录中年末未分配利润的金额。
41、根据资料（6），判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由；编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司对预期丙公司给予的补偿不应调整合并成本。
理由：由于预期利润不达标的情况是在购买日后新发生的，不属于对购买日已存在状况的进一步证据，甲公司应于资产负债表日将该或有对价公允价值的变动计入当期损益。
借：交易性金融资产 550【50×11】
贷：公允价值变动损益 550
答案解析：
非同一控制下的企业合并涉及的或有对价的后续调整。企业在确定合并成本后，购买日后12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进一步证据需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入合并商誉的金额进行调整；其他情况下所发生的或有对价的变化或调整则不能再对企业合并成本进行调整。本题中，由于预期利润不达标的情况是在购买日后新发生的，不属于对购买日已存在状况的进一步证据，甲公司应于资产负债表日将该或有对价公允价值的变动计入当期损益。
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