一、单选题
1、下列各项金融资产中，不能以摊余成本计量的是（ ）。
A 现金
B 与黄金价格挂钩的结构性存款
C 保本固定收益的银行理财产品
D 随时可以支取的银行定期存款
答案解析：
以摊余成本计量的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致，即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
选项A、D不符合题意，现金和银行定期存款满足本金加利息的合同现金流量特征。
选项B符合题意，与黄金价格挂钩的结构性存款，存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，不满足本金加利息的合同现金流量特征，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
选项C不符合题意，由于保本固定收益，故满足本金加利息的合同现金流量特征。
综上，本题应选B。
2、甲公司为增值税一般纳税人。2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付200万元；（2）支付增值税税控系统技术维护费用50万元；（3）交纳资源税100万元；（4）交纳印花税80万元。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 交纳的资源税应计入生产成本
B 交纳的印花税应直接计入当期管理费用
C 支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入
D 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用
答案解析：
选项A错误，企业交纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
选项B错误，企业交纳的印花税，借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。
选项C错误，税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记”管理费用”等科目。
选项D正确，初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目。
综上，本题应选D。
3、下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算
B 共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量
C 共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产
D 合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分
答案解析：
选项A不正确，合营方对持有的合营企业投资应当采用权益法核算。
选项B、C不正确，共同经营的合营方对共同经营的投资应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用。
选项D正确，合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产等出售给第三方之前（即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时），不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分。即此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。
综上，本题应选D。
4、2×20年1月1日，甲公司对外发行2000万份认股权证，行权日为2×21年7月1日，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购甲公司1股新发行的股份。2×20年度，甲公司发行在外普通股加权平均数为6000万股，每股平均市场价格为10元；2×20年度甲公司归属于普通股股东的净利润为5800万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度的稀释每股收益是（ ）。
A 0.73元/股
B 0.76元/股
C 0.91元/股
D 0.97元/股
答案解析：
选项C正确，调整增加的普通股股数=2000-2000×8/10=400（万股），甲公司2×20年度稀释每股收益=5800/（6000+400）=0.91（元/股）。
综上，本题应选C。
5、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 或有事项符合负债确认条件时，应按最佳估计数进行初始计量
B 或有事项涉及的潜在义务应按最可能发生的金额确认相关负债
C 企业无需对资产负债表日存在并已确认负债的或有事项的账面价值进行复核
D 因或有事项符合确认条件而确认的资产和负债应在资产负债表中按净额列报
答案解析：
选项A正确，当或有事项符合负债确认条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
选项B错误，或有事项涉及的潜在义务，不符合负债的确认条件，不能确认负债。
选项C错误，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
选项D错误，根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
综上，本题应选A。
6、2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元；（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元；（3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×20年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×21年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬
B 2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用
C 根据利润分享计划计算的2×20年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理
D 2×20年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元
答案解析：
选项A不正确，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，故应以500万元确认应付职工薪酬。
选项B正确，2×20年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用=10×2×300/10000=0.6（万元），并按照受益对象计入当期管理费用。
选项C不正确，该项利润分享计划属于职工薪酬核算的范围，应按照受益对象确认相关成本费用，同时计入应付职工薪酬中。
选项D不正确，企业不应当从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的工资费用部分，而应在缺勤当期计提应付工资时一并处理。
综上，本题应选B。
7、2×19年7月1日，甲公司向银行借入3000万元，借款期限2年，年利率4%（类似贷款的市场年利率为5%），该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2×19年10月1日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款600万元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分别支付工程款1500万元、800万元。2×20年10月31日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态。2×20年12月31日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 借款费用开始资本化的时间为2×19年7月1日
B 借款费用应予资本化的期间为2×19年7月1日至2×20年12月31日止
C 按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额作为应付银行的利息金额
D 按借款本金3000万元、年利率4%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本
答案解析：
选项A错误，2×19年10月1日同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，故开始资本化时点为2×19年10月1日。
选项B错误，2×20年10月31日办公楼达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，借款费用应予资本化的期间为2×19年10月1日至2×20年10月31日。
选项D错误，在资本化期间内，应以专门借款当期实际发生的利息费用减去闲置资金的投资收益后的金额，计入相关资产成本，按借款本金3000万元、年利率5%计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本。
综上，本题应选C。
8、2×20年9月10日，甲公司董事会会议决议：（1）拟出售其子公司（乙公司）60%的股权，剩余20%股权仍对乙公司具有重大影响；（2）因甲公司经营战略发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业务的资产组（包括固定资产和无形资产）。2×20年10月10日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于2×21年5月1日前办理完成转让乙公司60%股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司2×20年度财务报表列报的表述中，正确的是（ ）。
A 乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示
B 拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按资产性质在“固定资产”和“无形资产”项目分别列示
C 拟转让业务所涉及的资产组的公允价值高于账面价值的差额在合并利润表的“公允价值变动收益”项目列示
D 在个别资产负债表中应将拟出售乙公司60%股权在“持有待售资产”项目列示，剩余20%股权在“长期股权投资”项目列示
答案解析：
选项A正确，选项D错误，甲公司应当在拟出售的对子公司（乙公司）投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对子公司（乙公司）投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别，在个别资产负债表中应将子公司（乙公司）80%股权在“持有待售资产”项目列示；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别，乙公司的资产总额和负债总额在合并资产负债表中分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列示。
选项B、C错误，划分为持有待售的处置组，其所涉及的资产在个别资产负债表“持有待售资产”项目列示；持有待售处置组账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，应将差额确认为资产减值损失，计提持有待售资产减值准备；如果后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，但已抵减的商誉账面价值以及划分为持有待售类别之前确认的资产减值损失不得转回；应在利润表的“资产减值损失”项目列示。
综上，本题应选A。
9、2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的800万股甲公司普通股，以每股8元的价格转让给甲公司的8名高管人员；当日，甲公司的该8名高管人员向乙公司支付了6400万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股10元。根据股份转让协议约定，甲公司的该8名高管人员自2×20年1月1日起需在甲公司服务满3年，否则乙公司将以每股8元的价格向该8名高管人员回购其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司该8名高管人员均未离职，预计未来3年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 因甲公司不承担结算义务，无需进行会计处理
B 甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员，应按权益结算的股份支付进行会计处理
C 甲公司应按2×20年12月31日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬
D 甲公司应于2×20年1月1日一次性确认全部的股权激励费用，无需在等待期内分期确认
答案解析：
选项A不正确，选项B正确，该项股份支付属于集团内股份支付，接受服务企业（即甲公司）没有结算义务，应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。
选项C不正确，甲公司应按照该项股份支付在授予日权益工具的公允价值为基础来确认成本费用。
选项D不正确，该项股份支付规定了服务期限条件，故应在服务期限内进行摊销，分期确认股权激励费用。
综上，本题应选B。
10、下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（ ）。
A 股本溢价
B 重新计量设定受益计划变动额
C 非交易性权益工具投资公允价值变动额
D 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
答案解析：
选项A不符合题意，计入资本公积——股本溢价，是所有者权益资本性项目，不会影响企业的损益，以后期间不能转入当期净利润。
选项B不符合题意，计入其他综合收益，以后期间不能转入当期净利润。
选项C不符合题意，计入其他综合收益，相关资产终止确认时转入留存收益，不能转入当期净利润。
选项D符合题意，计入其他综合收益，以后期间能够转入当期净利润。
综上，本题应选D。
11、2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格900万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行。（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元。（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元。（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益
B 退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益
C 为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益
D 当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益
答案解析：
选项A错误，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
选项C错误，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助，取得的价款应当按照收入准则的规定进行会计处理。
选项D错误，2×20年确认其他收益的金额=100/10×3/12=2.5（万元）。
综上，本题应选B。
12、在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 归属于少数股东的外币报表折算差额应在少数股东权益项目列示
B 外币货币性项目以母公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示
C 外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示
D 外币货币性项目以母公司或子公司以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示
答案解析：
选项A正确，产生的外币报表折算差额，在编制合并财务报表时，归属于母公司的部分，在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，归属于少数股东的部分，并入“少数股东权益”项目列示。
选项B、C、D错误，母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额转入其他综合收益项目；以母、子公司记账本位币以外的货币反映，将母子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。
综上，本题应选A。
13、甲公司为增值税一般纳税人。2×10年12月，甲公司购入一条生产线，实际发生的成本为5000万元，其中控制装置的成本为800万元。甲公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×18年末，甲公司对该生产线进行更新改造，更换控制装置使其具有更高的性能。更换控制装置的成本为1000万元，增值税额为130万元。另外，更新改造过程中发生人工费用80万元；外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额52万元。2×19年10月，生产线完成更新改造达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线更新改造后，结转固定资产的入账金额是（ ）。
A 4000万元
B 4182万元
C 5680万元
D 5862万元
答案解析：
该生产线更新改造前已经计提的折旧=5000/20×8=2000（万元），被替换部件的账面价值=800-800/20×8=480（万元），则更新改造后固定资产的入账价值=（5000-2000-480）+1000+80+400=4000（万元）。
综上，本题应选A。
二、多选题
14、2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司60%的股权，其与丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至2×20年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行；（2）甲公司发现应于2×19年确认为当年费用的某项支出未计入2×19年利润表，该费用占2×19年实现净利润的0.2%；（3）自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提供3年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款；（4）因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔500万元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 甲公司销售商品提供3年内的产品质量保证属于一项推定义务
B 甲公司未在2×19年确认的费用因其不重要而无需调整2×19年度的财务报表
C 乙公司虽被甲公司出售，但乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告
D 甲公司未经法院最终判决的诉讼事项因资产负债表日未获得全部信息而无需进行会计处理，符合及时性要求
答案解析：
选项A正确，虽然甲公司在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的产品质量保证条款，但是根据甲公司自设立以来的习惯做法，表明甲公司将承担3年的产品质量保证义务，属于一项推定义务，应将其确认为负债。
选项B正确，重要性的应用需要依赖职业判断，从项目的性质和金额大小两个方面判断，甲公司未在2×19年确认的费用对2×19年净利润来说不重要，所以无需调整2×19年度的财务报表。
选项C正确，乙公司虽然被甲公司出售，但是从乙公司角度来说，仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告。
选项D错误，如果甲公司等到该事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，虽然提高了信息的可靠性，但是不符合及时性要求，甲公司应对该事项进行评估，对于符合预计负债确认条件的，应进行相应的会计处理。
综上，本题应选ABC。
15、甲公司为增值税一般纳税人。2×20年12月31日，甲公司存货盘点中发现：（1）原材料收发计量差错盘亏5万元，增值税进项税额0.65万元；（2）原材料自然溢余盘盈20万元；（3）因洪水爆发仓库进水导致原材料毁损1200万元，增值税进项税额156万元，获得保险公司赔偿800万元，出售毁损原材料取得残值收入200万元，增值税销项税额为26万元；（4）盘盈某产品10万元。假定上述存货盘盈盘亏金额均为成本，存货盘点发现问题已经甲公司管理层批准处理。不考虑存货跌价准备及其他因素，下列各项关于存货盘盈盘亏在甲公司2×20年度会计处理的表述中，不正确的有（ ）。
A 盘盈某产品10万元计入当期营业收入
B 原材料自然溢余盘盈20万元计入当期营业外收入
C 原材料收发计量差错盘亏5.65万元计入当期管理费用
D 洪水爆发导致原材料净损失356万元计入当期营业外支出
答案解析：
选项A、B表述不正确，对于盘盈的存货，在按管理权限报经批准后，应冲减“管理费用”。
选项C表述不正确，因收发计量差错盘亏进项税额无需转出，应计入管理费用的金额为5万元。
选项D表述不正确，由于自然灾害导致的存货净损失计入营业外支出，且进项税额无需转出，故计入营业外支出的金额=1200-800-200=200（万元）。
综上，本题应选ABCD。
16、乙公司为甲公司的联营企业，丙公司为乙公司的全资子公司，丁公司为甲公司的母公司（戊公司）的联营企业。不考虑其他因素，下列各项构成甲公司关联方的有（ ）。
A 乙公司
B 丙公司
C 丁公司
D 戊公司
答案解析：
关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。
选项A、B正确，该企业的联营企业与该企业构成关联方，联营企业包括联营企业的子公司。
选项C正确，该企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的联营企业构成关联方。
选项D正确，该企业的母公司与该企业构成关联方。
综上，本题应选ABCD。
17、2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订的商铺租货合同约定，甲公司从乙公司租入一间商铺，租赁期为2年，每月固定租金2万元，在此基础上再按照当月商铺销售额的5%支付变动租金。2×20年度，甲公司支付乙公司31万元，其中租赁保证金2万元，固定租金24万元，基于销售额计算的变动租金5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度支付的租金在现金流量表列示的表述中，正确的有（ ）。
A 支付的31万元应当作为经营活动现金流出
B 支付的固定租金24万元应当作为筹资活动现金流出
C 支付的租赁保证金2万元应当作为筹资活动现金流出
D 支付的基于销售额计算的变动租金5万元应当作为经营活动现金流出
答案解析：
选项B、C正确，企业应当将偿还租赁负债本金和利息所支付的现金（24万元），以及支付的预付租金和租赁保证金（2万元）计入筹资活动现金流出。
选项D正确，甲公司按照当月商铺销售额的5%支付变动租金（5万元），属于未纳入租赁负债的可变租赁付款额，应计入经营活动现金流出。
综上，本题应选BCD。
18、2×19年11月20日，甲公司以5100万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于2×19年12月31日投入使用。该设备的设计年限为25年，甲公司预计使用20年，预计净残值100万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按20年、预计净残值100万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年实现利润总额3000万元，适用的企业所得税税率为25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 计提折旧510万元
B 确认当期所得税815万元
C 2×20年末该设备的账面价值为4850万元
D 设备的账面价值小于其计税基础的差异260万元应确认递延所得税资产65万元
答案解析：
选项A正确，企业采用双倍余额法计提折旧，2×20年计提折旧金额=5100×2/20=510（万元）。
选项B正确，企业当期应纳税所得额=3000+［510-（5100-100）/20］（设备折旧纳税调增）=3260（万元），当期应交所得税=3260×25%=815（万元）。
选项C错误，2×20年末该设备的账面价值=5100-510=4590（万元）。
选项D正确，2×20年末该设备的计税基础=5100-250（税法计提折旧）=4850（万元），账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产=（4850-4590）×25%=65（万元）。
综上，本题应选ABD。
19、下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 企业内部产生的商誉不应确认为一项资产
B 因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产
C 同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉
D 非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益
答案解析：
选项A正确，内部产生的商誉无法可靠计量，不符合资产定义，不确认为资产。
选项B错误，无形资产具有可辨认性，而商誉是与企业整体价值联系在一起的，不具有可辨认性，不构成无形资产。
选项C正确，同一控制下企业合并不产生新的商誉，合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额，应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。
选项D正确，非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益（营业外收入）。
综上，本题应选ACD。
20、甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日，甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，该楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 2×19年实现利润总额3000万元
B 2×20年度实现利润总额1200万元
C 2×19年末应确认其他综合收益2000万元
D 2×20年末递延所得税负债的账面余额为650万元
答案解析：
选项A错误，2×19年实现利润总额=2.2-2=0.2（亿元）=2000（万元）。
选项B正确，2×20年度实现利润总额=2.22-2.2+0.1=0.12（亿元）=1200（万元）。
选项C错误，企业为出租而购入写字楼，写字楼购入即作为投资性房地产进行核算，所以2×19账务处理不存在其他综合收益的确认，公允价值的浮动2000万应计入公允价值变动损益。
选项D正确，2×20年末，投资性房地产账面价值=2.22（亿元），计税基础=2-2/50=1.96（亿元），账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异确认递延所得税负债=（2.22-1.96）×25%=0.065（亿元）=650（万元）。
综上，本题应选BD。
21、2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司与丙公司签订的资产交换协议约定，甲公司以其拥有50年使用权的一宗土地换取丙公司持有的乙公司40%的股权；（2）丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线。假定上述资产交换具有商业实质，换出资产与换入资产的公允价值均能可靠计量。不考虑相关税费及其他因素，下列各项与上述交易或事项相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 丙公司应按照换出股权的公允价值计量换入土地的成本
B 甲公司换出土地公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益
C 甲公司以土地换取的对乙公司40%股权应按非货币性资产交换原则进行会计处理
D 丙公司以发行自身普通股换取甲公司一条生产线应按非货币性资产交换原则进行会计处理
答案解析：
选项A正确，该非货币性资产交换以公允价值计量，换入资产以换出资产公允价为基础进行计量。
选项B正确，非货币性资产交换以公允价值计量，换出资产视同处置，处置土地使用权（无形资产），公允价值与账面价值差额计入资产处置损益。
选项C正确，不涉及补价，甲公司换入长期股权投资，换出无形资产都为非货币性资产，且不涉及准则中规定的不适用非货币交换准则的例外情况。
选项D错误，以发行自身普通股换取非货币性资产，属于接受股东的非货币性投入，不适用非货币性资产交换准则。
综上，本题应选ABC。
22、下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 无形资产属于非货币性资产
B 企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本
C 无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来
D 对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试
答案解析：
选项A、C正确，根据无形资产的定义，无形资产有四个特征：①由企业拥有或控制并能为其带来经济利益的资源；②无形资产不具有实物形态；③无形资产具有可辨认性；④无形资产属于非货币性资产。
选项B正确，企业为引入新产品进行宣传发生的广告费并非是为了使无形资产达到预定用途所发生的支出，不应计入无形资产的成本。
选项D正确，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
综上，本题应选ABCD。
23、下列各项关于事业单位预算会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 按规定从经营结余中提取专用基金时，按提取金额记入“专用结余”科目的贷方
B 年末结转后，“财政拨款结转”科目除了“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额
C 年末应将“事业预算收入”科目本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转（本年收支结转）”科目
D 因发生会计差错调整以前年度财政拨款结余资金的，按调整金额调整“资金结存”和“财政拨款结余（年初余额调整）”科目
答案解析：
选项A正确，按规定从经营结余中提取专用基金时，按提取金额借记“经营结余”科目，贷记“专用结余”科目。
选项B正确，“财政拨款结转”科目年末结转后，除了“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
选项C正确，年末，将事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入等本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转（本年收支结转）”科目，借记“事业预算收入”“上级补助预算收入”“附属单位上缴预算收入”等科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目。
选项D正确，因发生会计差错等事项调整以前年度财政拨款结余资金的，按照调整的金额，在预算会计中借记或贷记“资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目，贷记或借记“财政拨款结余——年初余额调整”科目。
综上，本题应选ABCD。
24、下列各项关于企业存货计量的表述中，正确的有（ ）。
A 存货入库后发生的仓储费用应计入存货成本
B 生产设备发生的日常维修费用应计入存货成本
C 受托加工存货成本中不应包括委托方提供的材料成本
D 季节性停工期间生产车间发生的停工损失应计入存货成本
答案解析：
选项A不正确，存货入库后发生的仓储费用应计入当期损益，不计入存货成本。
选项B正确，与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按照存货成本确定原则进行处理。
选项C正确，委托方提供的材料成本属于委托方的存货，不包括在受托方的受托加工存货成本中。
选项D正确，季节性停工期间生产车间发生的停工损失应计入制造费用，最终计入存货成本。
综上，本题应选BCD。
25、下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化
B 编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础
C 中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计
D 编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致
答案解析：
选项B错误，编制中期财务报告时对于重要性的判断，应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务报告数据为基础。
综上，本题应选ACD。
三、计算分析题
2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元（不考虑发行费用）。该债券存续期为3年，票面年利率为5%，利息按年支付，到期一次还本。该批债券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为6%。
（2）2×20年7月1日，上述债券全部按原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2×20年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。
（3）2×20年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2×20年1至6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。
其他资料：
（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730。
（2）假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率，按月平均计提，且利息费用于2×19年和2×20年均不符合资本化条件。
（3）甲公司适用的企业所得税税率为25%。
（4）本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
26、判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。
正确答案：
甲公司发行的可转换公司债券同时包含负债成分和权益成分，应分别分类为金融负债和权益工具。
理由：甲公司负有支付本金和利息的合同义务，应分类为金融负债；转股安排符合“固定换固定”的原则【该可转换公司债券（固定金额）可以转换为固定数量的普通股】，其中的反稀释调整条款不妨碍符合该原则，因此转股权应分类为权益工具。
答案解析：
企业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发行的工具是否为复合金融工具。对于复合金融工具，发行方应于初始确认时将各组成部分分别分类为金融负债以及权益工具。
27、根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司2×19年7月1日发行可转换公司债券，以及2×19年12月31日计提利息费用相关的会计分录。
正确答案：
负债成分的初始入账金额=1000×0.8396+50×2.6730=839.6+133.65=973.25（万元）；权益成分的初始入账金额=1000-973.25=26.75（万元）。
2×19年7月1日发行可转换公司债券时：
借：银行存款 1000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 26.75
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 1000
其他权益工具 26.75
2×19年12月31日计提利息费用时：
借：财务费用 29.2【973.25×6%×6/12】
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4.2
应付利息 25【1000×5%×6/12】
答案解析：
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理：
①负债成分初始确认金额=负债成分的公允价值；
②权益成分初始确认金额=复合金融工具公允价值-负债成分的公允价值；
③发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
28、计算甲公司2×20年度的基本每股收益。
正确答案：
2×20年度基本每股收益=300/（1000+100×6/12）=0.29（元/股）。
答案解析：
基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际发行在外普通股的加权平均数
29、判断甲公司可转换公司债券对于2×20年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司2×20年度的稀释每股收益。
正确答案：
可转换公司债券对于2×20年度每股收益不具有稀释性。
理由：假设转换增加的普通股股数的加权平均数=100×6/12=50（万股）；假设转换为普通股增加的净利润=29.2×（1-25%）=21.9（万元）；增量股的每股收益=21.9/50=0.44（元/股）；增量股的每股收益大于基本每股收益，不具有稀释性。
答案解析：
潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响；也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。
增量股的每股收益=增加的净利润/增加的普通股股数的加权平均数
只有增量股每股收益小于基本每股收益，才具有稀释性。
四、计算分析题
甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。
甲公司所欠乙公司债务系2×18年11月以1500万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。
2×20年7月10日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为360万元（不含增值税额，下同）；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1000万元（取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元），公允价值为950万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。
截至2×20年7月10日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了498.6万元的坏账准备，应收账款的公允价值为1358.6万元。乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。
（2）2×20年10月20日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还100万元，其余1000万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。
甲公司所欠丁公司债务1100万元（含增值税额），系甲公司于2×19年8月1日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。
其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按6%计算应交增值税额。（2）不考虑货币时间价值。（3）本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。
30、根据资料（1），判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。
正确答案：
甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点：2×20年7月10日。
甲公司因该债务重组应确认的损益金额=1500-［400+360×13%+1000+（950-920）×6%］+80=131.4（万元）
乙公司因该债务重组应确认的损益金额=1358.6-（1500-498.6）=357.2（万元）
甲公司的会计分录：
借：应付账款 1500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 450
其他债权投资——成本 920
——公允价值变动 80
应交税费——应交增值税（销项税额） 46.8【360×13%】
——转让金融商品应交增值税 1.8【（950-920）×6%】
其他收益 51.4
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80
乙公司的会计分录：
借：债权投资 950
库存商品 361.8【1358.6-950-46.8】
应交税费——应交增值税（进项税额） 46.8【360×13%】
坏账准备 498.6
贷：应收账款 1500
投资收益 357.2
答案解析：
以资产清偿债务，由于债权人在拥有或控制相关资产时，通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。同样地，由于债务人通过交付资产解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该债务。甲公司（债务人）以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。乙公司（债权人）应将放弃债权的公允价值与放弃债权账面价值之间的差额记入“投资收益”科目。
31、根据资料（2），判断丁公司豁免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。
正确答案：
丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。
理由：丁公司为甲公司的母公司，该债务重组实质上是丁公司以其投资者的身份向甲公司的权益性投资。
借：应付账款 1100
贷：银行存款 100
资本公积 1000
答案解析：
丁公司（债权人）是甲公司（债务人）的母公司，丁公司豁免甲公司债务的实质是甲公司接受了丁公司权益性投入，按照权益性交易的会计处理，甲公司应将资本投入计入资本公积。
五、综合题
甲公司的产品销售政策规定，对于初次购买其生产的产品的客户，不提供价格折让；对于再次购买其生产的产品的客户，提供1%至5%的价格折让。2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×19年7月10日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售A产品500件，甲公司应于2×19年12月10日前交付，合同价格为每件25万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的20%。
2×19年9月12日，甲公司和乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买A产品200件，追加购买A产品的合同价格为每件24万元，甲公司应于2×19年12月20日前交付。乙公司于补充协议签订日预付合同价格的20%。
甲公司对外销售A产品每件销售价格为25万元。
2×19年12月10日，乙公司收到700件A产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税额）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费用200万元，增值税额18万元；发生运输保险费用20万元，增值税额1.2万元；发生入库前挑选整理费用5万元和入库后整理费用3万元。
（2）按照丙公司经营战略，丙公司拟采购一台大型机械设备。为此，丙公司通过招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。
2×19年10月30日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定，甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为15000万元，甲公司应于2×20年9月30日前交货。2×19年11月5日，甲公司与丙公司又签订的另一份合同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为3000万元，甲公司应于2×20年11月30日前完成对该设备的重大修改。上述两份合同的价格均反映了市场价格。
2×19年11月10日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来3年内为丙公司上述设备进行维护，合同价格为每年800万元。甲公司为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。
设备及安装、修改整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于2×20年12月1日投入生产使用。
（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于2×20年7月1日达到预定可使用状态，其中形成无形资产的成本为1600万元，2×20年度直接计入当期损益的研发费用为600万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2×20年5月20日向甲公司拨付200万元补助。
甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用10年，预计净残值为零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计100%在计算应纳税所得额时扣除，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额于10年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。
其他资料：
（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。
（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。
（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。
（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。
（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。
（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2×20年初无形资产账面价值为零。
（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
32、根据资料（1），判断甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议是否属于合同变更，说明会计处理方法，并阐述理由；判断甲公司确认销售A产品收入的方法、时点，并说明理由；编制与出售A产品相关的会计分录。
正确答案：
甲公司与乙公司在原合同基础上签订的补充协议属于合同变更。
合同变更部分应作为单独合同进行会计处理。
理由：合同变更增加了可明确区分的商品（合同变更增加了200件A产品与原500件A产品可明确区分）；且新增合同价款反映了新增商品的单独售价（新增200件A产品的合同价格反映了新增200件A产品的单独售价）。
甲公司销售A产品应按时点法确认收入。
甲公司销售A产品确认收入的时点：2×19年12月10日。
理由：乙公司已取得A产品的控制权。
借：银行存款 2500
贷：合同负债 2500
借：银行存款 960
贷：合同负债 960
借：合同负债 3460【2500+960】
银行存款 16089【17300-3460+2249】
贷：主营业务收入 17300【500×25+200×24】
应交税费——应交增值税（销项税额） 2249【17300×13%】
答案解析：
合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。
销售商品属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权的时点确认收入。
企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。
33、根据资料（1），计算乙公司购入A产品的成本总额及单位成本。
正确答案：
乙公司购入A产品的成本总额=17300+200+20+5=17525（万元）；
乙公司购入A产品的单位成本=17525/700=25.04（万元）。
答案解析：
外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
单位成本=成本总额/实际入库数量
34、根据资料（2），判断甲公司与丙公司分别签订的三份合同是否应当合并，并说明理由；合同合并后，判断每份合同有几项履约义务，并说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务。
正确答案：
①甲公司与丙公司分别签订的采购大型机械设备并安装合同、对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。
理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但该两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易（两份合同形成单项履约义务）。
②该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。
理由：甲公司向丙公司转让的大型机械设备的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。
③甲公司与丙公司签订的服务合同为一份单独的合同。
甲公司与丙公司签订的服务合同包含一项履约义务，即为丙公司提供设备后续维护服务。
答案解析：
企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易，应当合并为一份合同进行会计处理。
下列3种情形表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分，应作为单项履约义务处理：
①企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户；
②该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制；
③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
35、根据资料（3），判断甲公司研发新型环保技术形成的无形资产于2×20年7月1日的账面价值与计税基础的差异是否应确认递延所得税资产或递延所得税负债，并说明理由；计算该无形资产于2×20年12月31日的账面价值和计税基础；说明当地政府拨付甲公司的补助款的会计处理方法，并计算应计入2×20年度利润总额的金额。
正确答案：
①2×20年7月1日无形资产的账面价值与计税基础的差异不应确认递延所得税资产。
理由：会计准则中规定有例外条款，即该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。该种情况下，无形资产在初始确认时，对于会计与税收规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认暂时性差异的所得税影响范围内的摊销额等的差异亦不予确认。
②2×20年12月31日无形资产的账面价值=1600-1600/10/2=1520（万元）；
2×20年12月31日无形资产的计税基础=1520×（1+100%）=3040（万元）或者=1600×（1+100%）-［1600×（1+100%）/10/2］=3200-160=3040（万元）。
③当地政府拨付甲公司的补助款属于与资产相关的政府补助，先计入递延收益，按无形资产的预计使用年限分期计入其他收益。
当地政府拔付甲公司补助款应计入2×20年度利润总额的金额=200/10×6/12=10（万元）。
答案解析：
按照会计准则规定，符合“三新”研发的无形资产，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不属于企业合并的情况下，资产的账面价值小于计税基础的差异不确认递延所得税资产。本题中“三新”研发的无形资产的入账价值=研发过程中资本化的金额=1600（万元），2×20年12月31日无形资产的账面价值=账面原值-会计计提的累计摊销=1600-1600/10/2=1520（万元）。税法认为，形成资产成本的，按实际发生成本加计100%的金额扣除，所以计税基础=账面价值×（1+100%）=1520×（1+100%）=3040（万元）。
六、综合题
甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：
（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司处购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股份的面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关的费用150万元。
2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中，股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元；可辨认净资产的公允价值为80000万元。公允价值与账面价值的差额为一宗土地增值15000万元，其他资产和负债的账面价值等于公允价值。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法摊销。当日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。
甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司的常年客户；除此之外，甲公司与丙公司和乙公司不存在其他关系。
（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格为2500万元，销售成本为2000万元。乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司按应收款项余额的5%计提了坏账准备；该项应收款项于2×19年3月10日收存银行。
（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元。2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。
（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。
甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组进行减值测试，减值测试的结果为：资产组的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。
（5）2×20年1月1日至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批商品因其质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易或事项具有重要性。
其他资料：
（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。
（3）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准对外报出。
（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
36、根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。
正确答案：
甲公司对乙公司投资的成本=5000×10=50000（万元）。
借：长期股权投资 50000
贷：股本（或实收资本） 5000
资本公积——股本溢价 45000
借：管理费用 150
贷：银行存款 150
合并商誉=50000-80000×60%=2000（万元）。
答案解析：
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公职——资本溢价或股本溢价”科目。企业发生的直接相关费用，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
37、根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。
正确答案：
①对子公司的财务报表进行调整
借：无形资产 15000
贷：资本公积 15000
借：管理费用 300【15000/50】
贷：无形资产 300
②将长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
借：长期股权投资 4020
贷：投资收益 3420【（6000-15000/50）×60%】
其他综合收益 600【1000×60%】
③母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
借：股本 25000
资本公积 20000【5000+15000】
其他综合收益 1000
盈余公积 26600
年末未分配利润 14100【9000+（6000-15000/50）-6000×10%】
商誉 2000
贷：长期股权投资 54020【50000+4020】
少数股东权益 34680【（25000+20000+1000+26600+14100）×40%】
④母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益 3420
少数股东损益 2280【（6000-15000/50）×40%】
年初未分配利润 9000
贷：提取盈余公积 600【6000×10%】
年末未分配利润 14100
⑤内部交易的抵销
借：营业收入 2500
贷：营业成本 2000
固定资产 500
借：固定资产 25【500/10×6/12】
贷：管理费用 25
借：应付账款 2500
贷：应收账款 2500
借：应收账款 125【2500×5%】
贷：信用减值损失 125
答案解析：
非同一控制下的控股合并，母公司购买日后合并财务报表的编制分为五个步骤：
①以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。购买日（2×18年1月1日）土地评估增值15000万元，合并报表中需要将土地的账面价值调整到公允价值，差额计入资本公积；同时，合并报表中需要补计提摊销300万元（15000/50）。
②将母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算的结果，调整为权益法核算的结果。乙公司调整后的净利润=6000-15000/50=5700（万元），甲公司应确认投资收益=5700×60%=3420（万元）；乙公司持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元，甲公司应确认其他综合收益=1000×60%=600（万元）。
③母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销。资本公积=购买日子公司资本公积+评估增值；盈余公积=购买日子公司期初盈余公积+本年提取的盈余公积；未分配利润=购买日子公司期初未分配利润+调整后净利润-本年提取盈余公积-本年向股东分配利润；子公司其他所有者权益项目照抄购买日金额。
④母公司的投资与子公司利润分配的抵销。母公司投资收益在期末要抵销，同时抵销少数股东享有的损益=调整后净利润×少数股东享有份额，年初未分配利润为购买日期初金额，年末未分配利润照抄第三步抵销分录中年末未分配利润的金额。
⑤内部交易的抵销。甲公司（母公司）将其生产的设备出售给乙公司（子公司）作为管理用固定资产，因此应将甲公司销售设备实现的销售收入2500万元、结转的销售成本2000万元予以抵销，并将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益500万元（2500-2000）予以抵销。同时，将乙公司个别报表多计提的折旧25万元（500/10×6/12）予以抵销。另外，由于截至2×18年12月31日甲公司尚未收到款项，因此应将内部应收账款2500万元与应付账款2500万元相互抵销，并将内部应收账款计提的坏账准备125万元（2500×5%）予以抵销。
38、根据资料（2），编制甲公司2×19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。
正确答案：
借：年初未分配利润 500
贷：固定资产 500
借：固定资产 25
贷：年初未分配利润 25
借：应收账款 125
贷：年初未分配利润 125
答案解析：
甲公司编制2×19年度合并财务报表时，将2×18年度合并财务报表内部交易抵销分录中涉及利润表项目用年初未分配利润代替。
39、根据资料（1）至（4），计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。
正确答案：
应计提商誉减值=［80000+（6000-15000/50+1000）+（5000-15000/50+200）+2000/60%-92000］×60%=（80000+6700+4900+3333.33-92000）×60%=2933.33×60%=1760（万元）。
借：资产减值损失 1760
贷：商誉——商誉减值准备 1760
答案解析：
甲公司将乙公司作为一个包含商誉的资产组，在对其进行减值测试时：①首先对整个不含商誉的资产组进行减值测试；②其次对包含商誉的整个资产组进行减值测试，比较包含100%商誉的资产组的账面价值VS可收回金额，乙公司包含100%商誉的账面价值=2019年年末持续计算的可辨认净资产的公允价值+100%商誉。
站在甲公司角度，2019年年末乙公司账面价值计算如下：
甲公司角度2019年年末乙公司资产组账面价值=80000+6700+4900+3333.33=94933.33（万元）
账面价值＞可回收金额，资产组发生减值，减值的金额=94933.33-92000=2933.33（万元），减值金额首先冲减商誉的价值，减值金额2933.33万元＜商誉金额3333.33万元，所以整个减值金额全部归属于商誉，甲公司（母公司）的商誉减值金额=2933.33×60%=1760（万元）。
40、根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。
正确答案：
2×20年1月20日发生的销售退回，属于资产负债表日后调整事项。
会计处理：应调整2×19年度财务报表相关项目的金额。冲减2×19年度确认的销售收入及销售成本，并将退回商品作为库存商品入账。
2×20年2月22日发行公司债券，属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理：无须调整2×19年度报表，但应在2×19年度财务报表附注中披露。
2×20年2月28日购买丁公司80%股权，属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理：无须调整2×19年度报表，但应在2×19年度财务报表附注中披露。
答案解析：
资产负债表日后调整事项，指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。非调整事项，指表明资产负债表日后发生的情况的事项。对于销售退回，该批商品存在质量问题是在资产负债表日前已经存在的事实，而在资产负债表日后被退回，属于资产负债表日后调整事项。发行公司债券以及购买股权是在资产负债表日并不存在，而在资产负债表日后新发生的事项，属于资产负债表日后非调整事项。
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