一、单选题
1、下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。
A 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
B 企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
C 企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理
D 企业对不重要的会计差错无需进行差错更正
答案解析：
选项A正确，可靠性要求，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告；
选项B错误，可比性要求，企业对不同会计期间发生的相同交易或事项应当采用一致的会计政策；
选项C错误，如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能会由于时效性问题，对于投资者等财务报告使用者决策的有用性将大大降低，违背及时性会计信息质量要求；
选项D错误，企业对不重要的会计差错也应进行差错更正。
综上，本题应选A。
2、2×18年12月31日，甲公司持有的投资包括：（1）持有联营企业（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期国债；（4）持有丁公司发行的期限为2个月的短期债券。不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是（ ）。
A 对丙公司的投资
B 所持的5年期国债
C 所持丁公司发行的期限为2个月的短期债券
D 对乙公司的投资
答案解析：
选项C符合题意，现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，一般包括从购买之日起3个月内到期的短期债券。
综上，本题应选C。
3、2×16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×17年至2×19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（ ）。
A 其他债权投资
B 交易性金融资产
C 其他权益工具投资
D 债权投资
答案解析：
选项B符合题意，非同一控制下控股合并中，或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债；符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可收回的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况的进一步证据，应于资产负债表日将该或有对价公允价值的变动计入当期损益。乙公司对有关利润差额的补偿将以甲公司不固定的股份数量支付，该或有对价属于金融工具，应当按照金融工具的原则进行处理，同时确认其公允价值并计入交易性金融资产核算。
综上，本题应选B。
4、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债
B 或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产
C 在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项
D 因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产
答案解析：
选项A错误，负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，不确定性的潜在义务不能确认为负债；
选项B、D错误，或有资产只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认。
综上，本题应选C。
5、2×19年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同的约定，该办公楼不可撤销的租赁期为5年，租赁期开始日为2×19年7月1日，月租金为25万元，于每月末支付，首3个月免付租金；在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金行使的续租选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ ）。
A 5年
B 8年
C 30年
D 4.75年
答案解析：
选项B正确，承租人有续租选择权，且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应当包括续租选择权涵盖的期间，因为不可撤销的租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，所以甲公司应按8年（5+3）确认租赁期，并按8年对该办公楼使用权资产计提折旧。
综上，本题应选B。
6、为建造某大型设备，甲公司2×18年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2000万元，年利率为4%（等于实际利率）。2×18年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设备2×19年12月31日完工并达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（ ）。
A 48万元
B 60万元
C 80万元
D 33万元
答案解析：
选项B正确，2×18年4月1日满足资本化条件，2×19年12月31日完工并达到预定可使用状态，应停止资本化，资本化期间为2×18年4月1日至2×19年12月31日。因此，甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额=2000×4%×9/12=60（万元）。
综上，本题应选B。
7、2×18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2×18年3月1日到期的厂房租赁给丙公司。该协议约定，甲公司2×18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2×18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2×18年6月20日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 2×18年确认租金收入180万元
B 改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产
C 厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益
D 厂房在改扩建期间计提折旧
答案解析：
选项A错误，出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。2×18年甲公司应确认租金收入为［60×（5×12-3）］/5×6/12=342（万元）；
选项B正确，选项D错误，企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，不转入在建工程，再开发期间不计提折旧或摊销；
选项C错误，与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当予以资本化计入投资性房地产成本。
综上，本题应选B。
8、按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是（ ）。
A 金融资产的预计未来现金流量与其账面价值之间的差额
B 应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值
C 金融资产的公允价值减去处置费用后的净额与其账面价值之间的差额的现值
D 金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额
答案解析：
选项B符合题意，信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
综上，本题应选B。
9、2×18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议的约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 将出售国债取得的价款确认为负债
B 出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益
C 国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益
D 终止确认所持国债的账面价值
答案解析：
选项D正确，甲公司该债权分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该资产出售时应将取得价款净额计入银行存款科目，同时结转资产账面价值，二者之间的差额计入投资收益，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益。
综上，本题应选D。
10、下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（ ）。
A 企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额
B 企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额
C 企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额
D 企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额
答案解析：
选项A正确，企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额（不考虑交易费用影响）记入“其他权益工具”科目；
选项B错误，企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入投资收益；
选项C错误，企业取得可转换公司债券，通常应作为交易性金融资产核算，按实际支付对价计入交易性金融资产成本，交易费用计入投资收益，不计入所有者权益；
选项D错误，企业发行公司债券实际收到价款与债券面值之间的差额记入“应付债券——利息调整”科目。
综上，本题应选A。
11、甲公司2×17年度归属于普通股股东的净利润为5625万元。2×17年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为3000万股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市场价格发行普通股1000万股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份总额4000万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×18年度利润表中列示的2×17年度基本每股收益是（ ）。
A 1.25元／股
B 1.41元／股
C 1.50元／股
D 1.17元／股
答案解析：
选项A正确，2×17年度基本每股收益=5625/（3000+1000×9/12）=1.5（元/股），2×18年度利润表中列示的2×17年度基本每股收益=1.5/1.2=1.25（元/股）。
综上，本题应选A。
12、下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入
B 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入
C 财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年初恢复
D 涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算
答案解析：
选项A错误，科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费，预算会计应计入事业预算收入；
选项B错误，年末本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，预算会计确认财政拨款预算收入；
选项D错误，单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。不纳入预算会计的现金收支，比如收到应缴财政款项，不需要进行预算会计处理。
综上，本题应选C。
二、多选题
13、甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A 对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中单设项目列示
B 资产负债表日外币预付账款按即期汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额之间的差额计入当期损益
C 为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本
D 收到投资者投入的外币资本按合同约定汇率折算
答案解析：
选项A错误，外币财务报表折算差额归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示；
选项B错误，预付账款属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额；
选项C正确，为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本；
选项D错误，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
综上，本题应选ABD。
14、2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）经拍卖取得一项土地使用权，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼；（2）经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房；（3）购入一厂房，厂房和土地使用权的公允价值均能可靠计量；（4）将原自用的土地使用权改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 购入厂房取得的土地使用权确认为固定资产
B 交换取得用于建造商品房的土地使用权确认为存货
C 将自用改为出租的土地使用权从租赁期开始日起确认为投资性房地产
D 拍卖取得用于建造办公楼的土地使用权确认为无形资产
答案解析：
选项A错误，企业购入的厂房，厂房和土地使用权公允价值均能可靠计量的，其土地使用权与厂房应分别作为无形资产和固定资产核算；
选项B正确，甲公司取得土地使用权拟在该土地上建造商品房应作为存货核算；
选项C正确，企业将自用土地使用权改用于赚取租金，应在租赁期开始日将其转为投资性房地产；
选项D正确，甲公司拟在经拍卖取得的土地上建造办公楼，应将取得土地使用权作为无形资产核算，办公楼建造期间无形资产摊销计入办公楼成本。
综上，本题应选BCD。
15、甲公司持有乙公司3%股权，对乙公司不具有重大影响。甲公司在初始确认时将对乙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年5月，甲公司对乙公司进行增资，增资后甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对乙公司股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 增资后原持有3%股权期间公允价值变动金额从其他综合收益转入增资当期损益
B 原持有3%股权的公允价值与新增投资而支付对价的公允价值之和作为20%股权投资的初始投资成本
C 增资后20%股权投资的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入增资当期损益
D 对乙公司增资后改按权益法核算
答案解析：
选项A错误，选项B正确，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为权益法核算的长期股权投资，视同原股权出售，原资产持有期间的公允价值变动金额应转入留存收益，不影响当期损益，20%股权投资初始投资成本为转换日原股权投资公允价值与新增对价之和；
选项C正确，增资后20%股权投资的初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入增资当期营业外收入，影响当期损益；
选项D正确，对乙公司增资后能够对其施加重大影响，应按照权益法进行核算。
综上，本题应选BCD。
16、2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）购入乙公司2%股份，对乙公司不具有重大影响：（2）根据与丙公司签订的战略合作协议，开始就某项高新技术项目进行十年期的合作研究；（3）与母公司（M公司）的子公司（丁公司）共同投资戊公司，甲公司持有戊公司10%股权，对戊公司不具有控制、共同控制或重大影响，丁公司持有戊公司30%股权并对戊公司具有重大影响：（4）投资己公司，持有己公司25%股份并对其具有重大影响。除上述情形外，各公司间不存在其他任何关系。下列各项中，构成甲公司关联方的有（ ）。
A 丙公司
B 戊公司
C 己公司
D 乙公司
答案解析：
选项A、D，甲公司持有乙公司2%股权、与丙公司签订战略合作协议，不存在控制、共同控制或重大影响的前提条件，所以不构成甲公司的关联方；
选项B，甲公司和丁公司同受M公司的控制，丁公司持有戊公司30%股权，对戊公司施加重大影响，企业与所属集团的其他成员单位的合营企业或联营企业之间构成关联方关系，所以甲公司与戊公司构成关联方关系；
选项C，甲公司对己公司施加重大影响，构成关联方关系。
综上，本题应选BC。
17、下列各项关于甲公司发生的交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（ ）。
A 甲公司以专利权作价对其合营企业进行增资，且增资之后未达到控制
B 甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资
C 甲公司以持有的5年期债券投资换取丙公司的专有技术
D 甲公司以生产用设备向股东分配利润
答案解析：
选项A适用，甲公司以专利权对其合营企业进行增资且未达到控制，应作为非货币性资产交换进行会计处理；
选项B适用，出租的厂房和所持联营企业的投资都属于非货币性资产，且适用非货币性资产交换准则；
选项C不适用，甲公司持有的5年期债券适用金融工具准则；
选项D不适用，将生产设备分配给所有者的，适用《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》，不作为非货币性资产交换处理。
综上，本题应选CD。
18、2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）为给境外派到境内的10名高管人员提供临时住所，租入10套住房，每年租金共120万元；（2）因业务调整，拟解除150名员工的劳动关系，经与被辞退员工协商一致，向每位被辞退员工支付20万元补偿；（3）实施员工带薪休假制度，发生员工休假期间的工资80万元；（4）为40名中层干部团购商品房，2500万元购房款由甲公司垫付。下列各项中，甲公司应当作为职工薪酬进行会计处理的有（ ）。
A 为高管人员租房并支付租金
B 支付员工带薪休假期间的工资
C 为中层干部团购商品房垫付款项
D 向被辞退员工支付补偿
答案解析：
选项A，为高管人员租房并支付租金属于非货币性福利，应当作为职工薪酬进行会计处理；
选项B，支付员工带薪休假期间的工资属于短期薪酬，应当作为职工薪酬进行会计处理；
选项C，为中层干部团购商品房垫付款项应计入其他应收款，不作为职工薪酬核算；
选项D，向被辞退员工支付补偿属于辞退福利，应当作为职工薪酬进行会计处理。
综上，本题应选ABD。
19、2×18年，甲公司及其子公司发生的相关交易或事项如下：（1）因乙公司的信用等级下降，甲公司将持有并分类为以摊余成本计量的乙公司债券全部出售，同时将该类别的债权投资全部重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（2）因考虑公允价值变动对净利润的影响，甲公司将持有丙公司8%的股权投资从以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）甲公司的子公司（风险投资机构）新取得丁公司36%股权并对其具有重大影响，对其投资采用公允价值计量；（4）甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由30%增加至60%，并能够对戊公司实施控制，甲公司将对戊公司的股权投资核算方法由权益法改为成本法。下列各项关于甲公司及其子公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 风险投资机构对所持丁公司股权投资以公允价值计量
B 甲公司对戊公司股权投资核算方法由权益法改为成本法
C 甲公司出售所持乙公司债券后对该类别的债权投资予以重分类
D 甲公司对所持丙公司股权投资予以重分类
答案解析：
选项A正确，风险投资机构购买股权主要目的为获取收益，其购买的股权应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
选项B正确，甲公司对戊公司增资，所持戊公司股权由30%增加至60%，并能够对戊公司达到控制，应由权益法核算转换为成本法核算；
选项C不正确，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，甲公司相关债券信用等级下降可能发生减值时出售金融资产，并不意味着其改变金融资产的业务模式，不应将其进行重分类；
选项D不正确，企业对相关金融资产进行重分类时，应考虑其业务模式是否改变，而不是出于对净利润的影响，该金融资产不能重分类。
综上，本题应选AB。
20、甲公司相关固定资产和无形资产减值的会计处理如下：（1）对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，在每年末进行减值测试；（2）如果连续3年减值测试的结果表明，固定资产的可收回金额超过其账面价值的20%，且报告期间未发生不利情况，资产负债表日不需重新估计该资产的可收回金额；（3）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了该资产的账面价值，不需再估计另一项金额；（4）如果固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司固定资产和无形资产减值的会计处理中，正确的有（ ）。
A 连续3年固定资产可收回金额超过其账面价值20%时的处理
B 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计时的处理
C 固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值中有一项超过该资产账面价值时的处理
D 未达到预定可使用状态的无形资产减值测试的处理
答案解析：
选项A正确，以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额；
选项B正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额；
选项C正确，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额；
选项D正确，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也应当每年末进行减值测试。
综上，本题应选ABCD。
21、2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 发生的50万元技术维护费计入当期管理费用
B 购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管理费用
C 购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额339万元计入固定资产的成本
D 计提的80万元折旧计入当期管理费用
答案解析：
选项A正确，按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减，发生的技术维护费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；
选项B错误、选项C正确，甲公司应按实际支付或应付的金额确认固定资产，该增值税税控系统专用设备的成本=300+39=339（万元），按规定抵减的增值税应纳税额冲减管理费用；
选项D正确，计提增值税税控系统专用设备折旧计入当期管理费用。
综上，本题应选ACD。
22、2×18年1月1日，甲公司出售所持联营企业（乙公司）的全部30%股权，出售所得价款1800万元。出售当日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为1200万元，其中投资成本为850万元，损益调整为120万元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为50万元，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为180万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A 应收股利10万元在出售当期确认为信用减值损失
B 因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额180万元从资本公积转入出售当期的投资收益
C 因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额50万元从其他综合收益转入出售当期的留存收益
D 出售乙公司股权投资应确认投资收益770万元
答案解析：
选项A不正确，甲公司应收股利10万元应从贷方转出；
选项B、C正确，处置权益法核算的长期股权投资时，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额180万元从资本公积转入出售当期的投资收益，因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额50万元从其他综合收益转入出售当期的留存收益；
选项D正确，出售乙公司股权投资应确认的投资收益=1800-1200-10+180=770（万元）。
综上，本题应选BCD。
【相关分录】
借：银行存款 1800
贷：长期股权投资——投资成本 850
——损益调整 120
——其他综合收益 50
——其他权益变动 180
应收股利 10
投资收益 590
借：资本公积——其他资本公积 180
贷：投资收益 180
借：其他综合收益 50
贷：盈余公积、利润分配——未分配利润 50
三、计算分析题
2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：
（1）2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。
（2）2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。
（3）2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：
（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。
其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。
23、指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
正确答案：
乙公司为甲公司建造A酒店2期项目属于在某一时段内履行的履约义务，应在履约的各个期间确认收入。
理由：因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段内履行的履约义务，乙公司应分期确认收入。
答案解析：
应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度，在该段时间内按照履约进度确认收入。本题中，因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间，甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于某一时段内履行的履约义务，乙公司应分期确认收入。
24、计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
正确答案：
2×17年履约进度=3600/12000=30%；应确认收入=16000×30%=4800（万元）。
2×18年履约进度=10800/18000=60%；应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）。
2×18年应确认的收入金额为4800万元；2×19年应确认收入=16000-4800-4800=6400（万元）。
答案解析：
某一时段内履行的履约义务，履约进度可以合理估计的，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入；资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入，即当期收入=交易价格×履约进度-累计已确认的收入。
本题中，2×17年履约进度=3600/12000=30%，应确认收入=16000×30%=4800（万元）；2×18年履约进度=10800/18000=60%，应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）；2×19年履约进度为100%，应确认收入=16000-4800-4800=6400（万元）。
25、编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
正确答案：
2×18年合同履约成本=10800-3600=7200（万元）
借：合同履约成本 7200
贷：原材料 4320 【7200×60%】
应付职工薪酬 2880 【7200×40%】
借：主营业务成本 7200
贷：合同履约成本 7200
借：主营业务成本 800
贷：预计负债 800
注意2×18年预计总成本为18000万元，大于合同收入16000万元，其中损失1200万元【（18000-16000）×60%】已反映在损益中，因此应将剩余损失800万元【（18000-16000）×40%】确认为当期损失。
借：合同结算——收入结转 4800
贷：主营业务收入 4800
借：应收账款 5600
贷：合同结算——价款结算 5600
借：银行存款 5500
贷：应收账款 5500
2×18年年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800（万元），列示在“合同负债”项目800万元。
答案解析：
“合同履约成本”科目，核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收入准则应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。企业发生上述合同履约成本时，借记“合同履约成本”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记“合同履约成本”科目。
通常情况下，企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额应当确认为合同资产或应收账款；对于其已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务，应当按照已收或应收的金额确认合同负债。由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，企业也可以设置“合同结算”科目，以核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。
26、计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
正确答案：
土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000÷50÷12×（9+12+9）=300（万元）；甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+300=16300（万元）。
答案解析：
使用寿命有限的无形资产摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。本题中，土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本。
四、计算分析题
2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4000万元，其中投资成本为3200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
2×17年度，乙公司实现净利润1800万元，分配现金股利1200万元，无其他所有者权益变动事项。
（2）2×17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权；双方同意以2×17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1050万股本公司普通股作为支付对价。
2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4500万元，乙公司净资产的账面价值为14000万元（其中股本为8000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为4000万元），可辨认净资产的公允价值为16000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。
其他有关资料：第一，在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系；第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易；第三，本题不考虑税费及其他因素。
27、根据资料（1），编制甲公司2×17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值。
正确答案：
①乙公司实现净利润1800万元
借：长期股权投资——损益调整 360
贷：投资收益 360【1800×20%】
乙公司分配现金股利1200万元
借：应收股利 240
贷：长期股权投资——损益调整 240【1200×20%】
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
②甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值=4000+360-240=4120（万元）。
答案解析：
在权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益；被投资单位宣告分派现金股利或利润时，应抵减长期股权投资的账面价值。
本题中，乙公司实现净利润1800万元，甲公司应确认投资收益360万元（1800×20%）；乙公司分配现金股利1200万元，甲公司应抵减长期股权投资账面价值240万元（1200×20%）；甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值=4000+360-240=4120（万元）。
28、根据资料（2），编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值。
正确答案：
①借：长期股权投资 7875 【1050×7.5】
贷：股本 1050
资本公积——股本溢价 6825
②甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值=4120+7875=11995（万元）。
答案解析：
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，原投资为采用权益法核算的长期股权投资，其购买日长期股权投资的初始成本=原投资账面价值+新增对价公允价值；甲公司取得股权日在其个别财务报表中对乙公司股权投资的账面价值=4120+1050×7.5=11995（万元）。
29、根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。
正确答案：
甲公司取得乙公司股权为多次交易形成非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与丙公司在本次交易前不存在关联方关系，进一步取得股权后能够对乙公司实施控制。
购买日为2×18年1月1日。
合并成本=4500+7875=12375（万元），商誉=12375-16000×（20%+35%）=3575（万元）。借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
借：长期股权投资 380【4500-4120】
贷：投资收益 380
借：其他综合收益 300
贷：投资收益 300
借：股本 8000
资本公积 2000
盈余公积 2000
未分配利润 4000
商誉 3575
贷：长期股权投资 12375
少数股东权益 7200
答案解析：
参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，属于非同一控制下的企业合并；甲公司受让丙公司所持的乙公司35%股权后，持有乙公司55%股权，能够对乙公司实施控制，同时，甲公司与丙公司不存在关联方关系，甲公司取得乙公司股权为多次交易形成非同一控制下的企业合并。企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制，原投资为采用权益法核算的长期股权投资的，其合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值4500+购买日新购入股权所支付对价的公允价值7875=12375（万元）；合并商誉=合并成本12375-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额16000×（20%+35%）=3575（万元）。
非同一控制下取得的子公司，母公司编制购买日的合并资产负债表时，因企业合并取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值在合并财务报表中列示。购买日按照子公司资产、负债的公允价值对其财务报表项目进行调整；然后将长期股权投资与子公司所有者权益所拥有的份额相抵销。
五、综合题
甲公司为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%。2×18年甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）2月20日，甲公司与子公司（乙公司）签订销售合同，向其销售100件A产品，每件销售价格为20万元，每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品，并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定，如甲公司销售的A产品存在质量问题，乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验，估计该批A产品的退货率为8%。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库，当日通过银行转账支付上述货款。
（2）3月15日，因存在质量问题，甲公司收到丙公司退回的10件A产品，同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票，甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2×17年出售给丙公司200件A产品中的其中一部分，每件销售价格为19万元，每件生产成本为12万元。2×17年末，甲公司估计该批A产品的退货率为8%。
2×18年3月15日，该批产品的退货期已满，除上述10件A产品退货外，无其他退货情况。
（3）5月30日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定，甲公司11月20日前向丁公司交付B产品，销售价格总额为9800万元；如果该批产品在1年之内发生质量问题，甲公司负责免费维修，但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏，甲公司不提供免费维修服务，B产品质保期满后，甲公司可以为该批产品提供未来3年维修服务，但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日，甲公司按照合同约定发出B产品，开具增值税专用发票，并收取货款。
（4）2×18年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为5%；乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50%，其余形成存货。
（5）2×18年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为3300万元，该出租办公楼系甲公司从2×17年6月30日起出租给乙公司以供其办公使用；租赁期开始日，该办公楼的账面原价为2500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧500万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为5年，每年租金为100万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，上述出租办公楼2×17年6月30日的公允价值为2800万元，2×17年12月31日的公允价值为3000万元。
其他有关资料：第一，上述销售价格不含增值税额。第二，投资性房地产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除，存货按取得时的成本确定计税基础。除上所述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第四，乙公司适用的企业所得税税率为25%。第五，本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。
30、根据资料（1），编制甲公司销售100件A产品的会计分录。
正确答案：
借：银行存款 2260
贷：主营业务收入 1840【100×20×92%】
预计负债——应付退货款 160【100×20×8%】
应交税费——应交增值税（销项税额） 260
借：主营业务成本 1104【100×12×92%】
应收退货成本 96【100×12×8%】
贷：库存商品 1200
答案解析：
对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时：按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入1840万元（100×20×92%），按照预期因销售退回将退还的金额确认预计负债160万元（100×20×8%）；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为应收退货成本96万元（100×12×8%），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本1104万元（100×12×92%）。
31、根据资料（2），编制甲公司收到退回A产品的会计分录。
正确答案：
借：库存商品 120
预计负债——应付退货款 304【200×19×8%】
应交税费——应交增值税（销项税额） 24.7
贷：银行存款 214.7
主营业务收入 114【200×19×8%-10×19】
应收退货成本 120【10×12】
借：主营业务成本 72【200×12×8%-10×12】
贷：应收退货成本 72
答案解析：
对于附有销售退回条款的销售，实际发生退货，且退货率低于预计退货率时，应全部冲减原确认的预计负债304万元（200×19×8%）和应收退货成本192万元（200×12×8%），并确认主营业务收入114万元（200×19×8%-10×19）和主营业务成本72（200×12×8%-10×12）。
32、根据资料（3），指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。
正确答案：
①甲公司销售B产品的合同附有两项履约义务：一是销售500件B产品并提供质保期内的维修服务；二是质保期满后提供未来3年的产品维修服务。
理由：甲公司向丁公司转让的500件B产品并提供质保期内的维修服务与质保期满后提供未来3年的维修服务可单独区分，应作为两项单独的履约义务。
②销售B产品应分摊的合同价格=（9800+300）×9800/（9800+300）=9800（万元）；
质保期满后提供未来3年的维修服务应分摊的合同价格=（9800+300）×300/（9800+300）=300（万元）。
③甲公司在销售B产品1年的质保期内因质量问题提供的维修服务应按照或有事项准则确认预计负债，并计入当期损益； 质保期满后未来3年对甲公司销售给丁公司的B产品提供的维修服务应当作为单项履约义务，按照收入准则的规定，于提供维修服务的各期确认相关的收入。
答案解析：
质量保证构成单项履约义务的情况包括：客户能够选择单独购买质量保证的；质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的。本题中，客户能够选择单独购买B产品或者选择单独购买质保期满后提供的未来3年维修服务，因此，甲公司向丁公司转让的500件B产品与质保期满后提供未来3年的维修服务可明确区分，应作为两项单独的履约义务。
当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。本题中，B产品应分摊的合同价格=（9800+300）×9800/（9800+300）=9800（万元）；质保期满后提供未来3年的维修服务应分摊的合同价格=（9800+300）×300/（9800+300）=300（万元）。
对于附有质量保证条款的销售，企业应当判断该质量保证是否构成单项履约义务，对于质量保证构成单项履约义务的，将交易价格分摊至该项履约义务。对于质量保证不能构成单项履约义务的，则质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理。本题中，甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认预计负债，并计入当期损益；质保期满后提供未来3年的维修服务应当与销售B产品分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务部分确认合同负债，在以后提供服务的期间内确认为收入。
33、根据资料（4），编制甲公司与重新评估A产品退货率相关的会计分录。
正确答案：
借：预计负债——应付退货款 60【100×20×3%】
贷：主营业务收入 60
借：主营业务成本 36
贷：应收退货成本 36【100×12×3%】
答案解析：
对于附有销售退回条款的销售，每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。本题中，年末调低估计的退货率，应按差额冲减预计负债60万元（100×20×3%）和应收退货成本36万元（100×12×3%），并确认主营业务收入结转主营业务成本。
34、根据上述资料，编制甲公司2×18年度合并财务报表的调整和抵销分录（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）
正确答案：
①与存货有关内部交易调整与抵销分录
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 400
贷：存货 400【100×（20-12）×（1-50%）】
借：递延所得税资产 100【400×25%】
贷：所得税费用 100
借：其他流动负债【预计负债】 100【160-60】
营业成本 60
贷：其他流动资产【应收退货成本】 60【96-36】
营业收入 100
借：递延所得税负债 15
所得税费用 10
贷：递延所得税资产 25
②与投资性房地产有关内部交易相关抵销分录
借：固定资产 2000
其他综合收益 800
贷：投资性房地产 2800
借：递延所得税负债 200
贷：其他综合收益 200
借：年初未分配利润 200
贷：投资性房地产 200
借：年初未分配利润 25
贷：固定资产 25
借：递延所得税负债 56.25
贷：年初未分配利润 56.25
借：公允价值变动收益 300
贷：投资性房地产 300
借：管理费用 50【2500/50】
贷：固定资产 50
借：营业收入 100
贷：管理费用 100
借：递延所得税负债 87.50
贷：所得税费用 87.50
答案解析：
合并报表中，因内部商品交易部分实现对外销售的，从企业集团整体来看，内部销售损益只是部分实现，未实现的内部销售损益体现在存货的价值中，应将其进行抵销。将固定资产出租给企业集团内部企业的，甲公司在其个别报表中将其转为投资性房地产，但是从整个集团来看，应继续作为固定资产核算，故应将该交易抵销处理。
六、综合题
2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5%。
该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益；基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。
（2）8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%，根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。
（3）9月30日，甲公司与其开户银行签订保理协议，将一年后到期的5000万元不带息应收账款，按照4800万元的价格出售给其开户银行。按照保理协议的约定，如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付。当日，甲公司收到其开户银行支付的4800万元款项。
甲公司对应收账款进行管理的目标是，将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款。
（4）10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元，根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%；除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
（5）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。
本题不考虑税费及其他因素。
35、根据资料（1），判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。
正确答案：
甲公司应将购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司购入的优先级A类资产支持证券所属的基础资产不满足合同现金流量的特征。
答案解析：
除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本题中，甲公司购入的优先级A类资产支持证券所属的基础资产不满足合同现金流量特征的条件。
36、根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。
正确答案：
甲公司应将购入的银行理财产品在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
理由：由于根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债，不是对本金和尚未偿付本金金额为基础的利息的支付，不满足合同现金流量特征的条件。
答案解析：
甲公司持有理财产品不是对本金和尚未偿付本金金额为基础的利息的支付，不满足合同现金流量特征。应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
37、根据资料（3），判断甲公司保理的应收账款在初始确认时应当如何分类，并说明理由；判断甲公司保理的应收账款能否终止确认，说明理由，并编制与应收账款保理相关的会计分录；说明该保理应收账款在甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称。
正确答案：
①甲公司保理的应收账款在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
理由：由于甲公司初始确认时对应收账款进行管理的目标是将应收账款持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求转让应收账款，属于既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标的业务模式，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征。
②甲公司保理的应收账款不应终止确认。
理由：如果应收账款到期后债务人不能按期支付款项，甲公司有义务向其开户银行偿付，甲公司保理的应收账款所有权上的风险和报酬没有转移，所以不能终止确认。
借：银行存款 4800
贷：短期借款 4800
借：财务费用 50
贷：短期借款 50【（5000-4800）/12×3】
③该项应收账款在2×18年资产负债表中列示于“应收款项融资”项目。
答案解析：
①金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标『收本吃息+赚取差价』；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。本题中，保理的应收账款在初始确认时满足上述条件，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
②金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且该转移满足关于终止确认的规定。本题中，甲公司应收账款所有权上的风险报酬没有转移，所以不能终止确认。
③应收款项融资项目，反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。该项应收账款在2×18年资产负债表中列示于“应收款项融资”项目。
38、根据资料（4），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司发行的永续债应当分类为权益工具。
理由：甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约。本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款。甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务，所以应分类为权益工具。
借：银行存款 3000
贷：其他权益工具 3000
答案解析：
如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债。甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约。本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款，甲公司可以避免支付现金或现金等价物，所以应分类为权益工具。
39、根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。
正确答案：
甲公司对拟出售的丁公司的20%股权应当分类为持有待售资产，不再按照权益法核算；甲公司对拟出售的丁公司的20%股权应当按照公允价值减出售费用后的净额3100万元，与其账面价值2400万元孰低计量。
会计处理如下：
借：持有待售资产——长期股权投资 2400【3600×20%/30%】
贷：长期股权投资——投资成本 1600【2400×20%/30%】
——损益调整 600【900×20%/30%】
——其他综合收益 200【300×20%/30%】
对于未划分为持有待售资产的剩余10%权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。
答案解析：
对联营企业或者和合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。本题中，甲公司拟出售的丁公司的20%股权应当划分为持有待售类别，不再按照权益法核算；对于未划分为持有待售资产的剩余10%权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。
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