一、单选题
1、甲公司注册在乙市，在该市有大量的投资性房地产，由于地处偏僻，乙市没有活跃的房地产交易市场，无法取得同类或类似房地产的市场价格。以前年度，甲公司对乙市投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。经董事会批准，甲公司从20×9年1月1日起将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改变为成本模式。假定投资性房地产后续计量模式的改变对财务报表的影响重大，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。
A 作为会计政策变更采用未来适用法进行会计处理
B 作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理
C 作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理，并相应调整可比期间信息
D 作为前期差错更正采用追溯重述法进行会计处理，并相应调整可比期间信息
答案解析：
由于乙市没有活跃的房地产交易市场，所以甲公司不能对在乙市的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，应该采用成本模式进行后续计量，所以要作为前期差错更正进行处理，并调整可比期间的信息。
综上，本题应选D。
2、对于甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换进行会计处理的是（ ）。
A 甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车
B 甲公司以所持丙公司20%股权（具有重大影响）交换乙公司一批原材料
C 甲公司以应收丁公司的2 200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房
D 甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价（不含税），所收取补价占换出专利权公允价值的30%
答案解析：
选项A，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理；
选项B，应按非货币性资产交换进行会计处理；
选项C，银行承兑汇票属于货币性资产，不应按非货币性资产交换进行会计处理；
选项D，交换的资产均属于非货币性资产，但涉及的补价比例超过25%，视为货币性资产交换。
综上，本题应选B。
3、20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理是（ ）。
A 无需进行会计处理
B 确认费用，同时确认收入
C 确认费用，同时确认所有者权益
D 不作账务处理，但在财务报表附注中披露
答案解析：
企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
综上，本题应选C。
4、甲公司是一家上市公司，经股东大会批准，向其子公司（乙公司）的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付，在甲公司和乙公司的个别报表中，正确的会计处理方法是（ ）。
A 均作为以权益结算的股份支付处理
B 均作为以现金结算的股份支付处理
C 甲公司作为以权益结算的股份支付处理，乙公司作为以现金结算的股份支付处理
D 甲公司作为以现金结算的股份支付处理，乙公司作为以权益结算的股份支付处理
答案解析：
集团股份支付中，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业没有结算义务，应当作为权益结算的股份支付处理。因此在甲公司和乙公司的个别报表中均作为以权益结算的股份支付处理。
综上，本题应选A。
5、下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益
B 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益
C 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益
D 收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按照合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额
答案解析：
选项A错误，预收账款属于以历史成本计量的外币非货币性项目，期末不产生汇兑损益；
选项B错误，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额应计入财务费用；
选项C正确，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益；
选项D错误，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日即期汇率折算。
综上，本题应选C。
6、根据我国《公司法》的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定盈余公积后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润，上市公司因分配现金利润而确认的应付股利的时点是（ ）。
A 实际分配利润时
B 实现利润当年年末
C 董事会通过利润分配预案时
D 股东大会批准利润分配方案时
答案解析：
企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利。
综上，本题应选D。
7、甲公司持有非上市公司的乙公司5％股权。以前年度，甲公司采用上市公司比较法、以市盈率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。由于客观情况发生变化，为使计量结果更能代表公允价值，甲公司从20×9 年1 月1 日起变更估值方法，采用以市净率为市场乘数估计所持乙公司股权投资的公允价值。对于上述估值方法的变更，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。
A 作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第39号——公允价值计量》的规定对估值技术及其应用的变更进行披露
B 作为会计估计变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计估计变更进行披露
C 作为前期差错更正进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对前期差错更正进行披露
D 作为会计政策变更进行会计处理，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对会计政策变更进行披露
答案解析：
企业变更估值技术或其应用的，应当按照《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定作为会计估计变更进行会计处理，并根据《企业会计准则第39 号——公允价值计量》的披露要求对估值技术及其应用的变更进行披露。
综上，本题应选A。
8、20×8 年12月31日，甲公司应收乙公司货款1 000万元，由于该应收款项尚在信用期内，甲公司按照5％的预期信用损失率计提坏账准备50 万元。甲公司20×8年度财务报表于20×9年3月15日经董事会批准对外报出。下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。
A 乙公司于20×9年1月10日宣告破产，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
B 乙公司于20×9年2月24日发生火灾，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
C 乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司应收乙公司货款可以全部收回
D 乙公司于20×9年3月10日发生安全事故，被相关监管部门责令停业，甲公司应收乙公司货款很可能无法收回
答案解析：
选项A，该事项在资产负债表日就存在的，在日后期间事项发生并取得了进一步的证据，作为资产负债表日后调整事项处理；选项B、C、D，都是在资产负债表日后期间新发生的事项，作为非调整事项进行披露。
综上，本题应选A。
9、甲公司将原自用的办公楼用于出租，以赚取租金收入。租赁期开始日，该办公楼账面原价为14 000万元，已计提折旧为5 600万元，公允价值为12 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司上述自用办公楼转换为投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额在财务报表中列示的项目是（ ）。
A 资本公积
B 营业收入
C 其他综合收益
D 公允价值变动收益
答案解析：
自用房地产转为以公允价值后续计量的投资性房地产，公允价值大于原账面价值之间的差额计入其他综合收益，在财务报表中“其他综合收益”项目列示。
综上，本题应选C。
10、20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60%的股权，支付价款1 800万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 300万元，公允价值为2 500万元，没有负债和或有负债。20×9年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为2 600万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组。确定该资产组在 20×9年12月31日的可收回金额为2 700万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在20×9年合并利润表中应当列报的资产减值损失金额是（ ）。
A 0
B 200万元
C 240万元
D 400万元
答案解析：
甲公司购入乙公司的股权属于非同一控制下的企业合并，合并商誉=1 800-2 500×60%=300（万元），2019年12月31日包含商誉的资产组账面价值=2 600+300/60%=3 100（万元），该资产组的可收回金额=2 700（万元），所以资产组减值金额=3 100-2 700=400（万元），应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报表中应当列报的资产减值损失金额=400×60%=240（万元）。
综上，本题应选C。
11、甲公司适用的企业所得税税率为25%，20×9年6月30日，甲公司以3 000万元（不含增值税）的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度中抵免。20×9年度，甲公司实现利润总额1 000万元。假定甲公司未来5年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（ ）。
A -50万元
B 0
C 190万元
D 250万元
答案解析：
抵免前20×9年应交所得税金额=1 000×25%=250（万元），环境保护专用设备投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免，即当年可以抵免的所得税=3 000×10%=300（万元），当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度抵免，则当年应交所得税金额为零，同时确认递延所得税资产50万元（300-250）。则甲公司20×9年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50万元。
综上，本题应选A。
12、20×9年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用，根据合同约定，物业的租金为每月50万元，于每季度末支付，租赁期为5年，自合同签订日开始算起，租赁期首3个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过10亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入100万元。乙公司20×9年度实现营业收入12亿元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司20×9年度营业利润的影响金额是（ ）。
A 570万元
B 600万元
C 670万元
D 700万元
答案解析：
在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个不扣除免租期的租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金收入，本题中，若乙公司每年的营业收入超过10亿元，还应向甲公司支付的经营分享收入100万元，属于可变租赁付款额，因为不是与指数或比率挂钩的，故应计入当期损益。则甲公司20×9年度营业利润的影响金额=50×（5×12-3）/5+100=670（万元）。
综上，本题应选C。
二、多选题
13、根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中断的有（ ）。
A 因劳资纠纷导致工程停工
B 因资金周转困难导致工程停工
C 因发生安全事故被相关部门责令停工
D 因工程用料未能及时供应导致工程停工
答案解析：
暂停资本化的条件为发生非正常中断且连续超过3个月，非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断，例如：
（1）购建过程中由于资金短缺、资金周转困难导致施工中断（选项B）；
（2）由于发生安全事故导致施工中断（选项C）；
（3）由于发生劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断（选项A）；
（4）由于缺乏工程物资导致停工（选项D）等。
综上，本题应选ABCD。
14、或有事项是一种不确定事项，其结果具有不确定性。下列各项中，属于或有事项直接形成的结果有（ ）。
A 预计负债
B 或有负债
C 或有资产
D 因预期获得补偿而确认的资产
答案解析：
选项A符合题意，与或有事项有关的义务符合确认为预计负债的条件时，应当将其确认为预计负债。
选项B、C符合题意，或有负债和或有资产均是由过去的交易或事项形成的，但其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
选项D不符合题意，“因预期获得补偿而确认的资产”当满足资产确认条件时，应当确认为其他应收款，其确认条件要求达到“基本确定”，因此不具有不确定性。
综上，本题应选ABC。
15、企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调整增加的项目有（ ）。
A 存货的增加
B 无形资产摊销
C 资产减值损失
D 公允价值变动收益
答案解析：
选项A错误，存货的增减变动一般属于经营活动，存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加，属于在净利润的基础上调整减少的项目；
选项D错误，公允价值变动收益一般属于投资活动，不属于经营活动，但增加了净利润，所以需要调减公允价值变动收益。
综上，本题应选BC。
16、下列各项关于财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A 收到的扣缴个人所得税款手续费在利润表“其他收益”项目列报
B 出售子公司产生的利得或损失在利润表“资产处置收益”项目列报
C 收到与资产相关的政府补助在现金流量表中作为经营活动产生的现金流量列报
D 自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为流动资产列报
答案解析：
选项B错误，出售子公司产生的利得或损失在利润表中“投资收益”项目列报；
选项D错误，自资产负债表日起超过1年到期且预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表中作为非流动资产列报。
综上，本题应选AC。
17、下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（ ）。
A 收入
B 费用
C 利润
D 所有者权益
答案解析：
民间非营利组织的会计要素包括资产、负债和净资产，以及收入和费用。
综上，本题应选AB。
18、下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（ ）。
A 外币财务报表折算差额
B 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动
C 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备
D 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
答案解析：
选项A、B、C可重分类进损益；
选项 D，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动计入其他综合收益，结转时计入留存收益。
综上，本题应选ABC。
19、下列各项关于职工薪酬会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A 重新计量设定受益计划净负债或净资产而产生的变动计入其他综合收益
B 将租赁的汽车无偿提供给高级管理人员使用的，按照每期应付的租金计量应付职工薪酬
C 以本企业生产的产品作为福利提供给职工的，按照该产品的成本和相关税费计量应付职工薪酬
D 因辞退福利计划而确认的应付职工薪酬，按照辞退职工提供服务的对象计入相关资产的成本
答案解析：
选项A，重新计量设定受益计划净资产或净负债产生的变动应计入其他综合收益，且未来期间不能重分类进损益；
选项B，租赁资产提供给员工无偿使用的，应根据员工提供的服务计入相应的成本费用科目，并以每期租金作为非货币性福利的金额确认应付职工薪酬；
选项C，将自产产品提供给员工作为非货币性福利，应当视同销售，以产品的售价及相关税费计量应付职工薪酬；
选项D，因辞退福利而确认的应付职工薪酬，无论员工提供何种服务都应当计入管理费用。
综上，本题应选CD。
20、下列各项关于终止经营列报的表述中，错误的有（ ）。
A 终止经营的经营损益作为持续经营损益列报
B 终止经营的处置损益以及调整金额作为终止经营损益列报
C 拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的，自停止使用日起作为终止经营列报
D 对于当期列报的终止经营，在当期财务报表中将处置日前原来作为持续经营损益列报的信息重新作为终止经营损益列报，但不调整可比会计期间利润表
答案解析：
选项A错误，终止经营的经营损益应当作为终止经营损益列报；
选项D错误，从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报表中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报，调整可比期间利润表。
综上，本题应选AD。
21、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（ ）。
A 外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产
B 使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试
C 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益
D 在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本
答案解析：
选项A，无形资产应在达到预定用途时而非实际支付款项时确认无形资产；
选项 B，使用寿命不确定的无形资产至少应当每期期末进行减值测试；
选项C，根据谨慎性原则，无法区分研究阶段与开发阶段的支出，则不应当高估资产或者收益、低估负债或者费用，所以应当费用化计入当期损益；
选项D，为宣传新技术发生的费用，并非和无形资产的取得直接相关，应当直接费用化，不能计入无形资产的成本。
综上，本题应选ABD。
22、下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A 初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值
B 初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益
C 初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益
D 初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
答案解析：
政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当调整资产账面价值（选项A）；
（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（选项D）；
（3）初始确认时冲减相关成本费用、营业外支出，以及初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益（选项BC）。
综上，本题应选ABCD。
三、计算分析题
甲公司没有子公司，不需要编制合并财务报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2 500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行股份的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，公允价值为55 000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产及负债的公允价值与其账面价值相同。A办公楼的账面余额为30 000万元，已计提折旧15 000万元，公允价值为20 000万元。乙公司对A办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼预计使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投资后尚可使用20年，预计净残值为零。
（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品的成本为250万元。至20×7年末，乙公司已销售上述从甲公司购入产品的50%，其余50%产品尚未销售形成存货。20×7年度，乙公司实现净利润 3 600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益100万元。
（3）20×8年1月1日，甲公司以12 000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项已存入银行。出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12 000万元。
（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为14 000万元。
（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权予以出售，取得价款14 000万元。
其他有关资料：第一，甲公司按照年度净利润的10%计提法定盈余公积。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
23、根据资料（1），计算甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，编制相关会计分录。
正确答案：
初始投资成本=2 500×6=15 000（万元）
会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 15 000【2 500×6】
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 12 500
借：长期股权投资——投资成本 1 500【55 000×30%-15 000】
贷：营业外收入 1 500
答案解析：
甲公司通过发行普通股取得乙公司 30%股权，能够对乙公司施加重大影响，则应采用权益法核算。其长期股权投资初始投资成本=发行权益性证券的公允价值=2 500×6=15 000（万元）。
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应分情况处理：
①初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：不调整长期股权投资账面价值，两者之间的差额体现为商誉。
②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：应按两者的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资时的当期损益（营业外收入）。
本题中初始投资成本=15 000（万元）＜ 55 000×30%=16 500（万元），则应调整长期股权投资的账面价值，账务处理如下：
借：长期股权投资——投资成本
贷：营业外收入
24、根据资料（1）和资料（2），计算甲公司对乙公司股权投资 20×7年度应确认的投资损益，编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司对乙公司股权投资20×7年度应确认的投资损益=［3 600-5 000/20-（300-250）×50%］×30%=997.5（万元）
借：长期股权投资——损益调整 997.5
贷：投资收益 997.5
借：长期股权投资——其他综合收益 30【100×30%】
贷：其他综合收益 30
答案解析：
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。对于净利润的调整包括两方面：
①投资时点的评估增值，被投资单位资产公允价值与账面价值的差额影响；本题中投资时点主要是A办公楼评估增值，公允价值=20 000（万元），账面价值=30 000-15 000=15 000（万元），调整后的净利润=账面净利润-（按公允价值计算的折旧-账面价值计算的折旧）。
②投资后对内部交易的调整，即抵销未实现的内部交易损益。本题中内部交易属于顺流交易销售存货，在投资当年没有全部对外销售，应抵销未出售部分未实现的内部交易损益，则调整后净利润=当期实现的净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×未出售的比例。
综上，本题中20×7年度应确认的投资损益=［3 600-5 000/20-（300-250）×50%］×30%=997.5（万元）。
25、根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司 15%股权产生的损益，编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益=12 000+12 000-（15 000+1 500+997.5+30）+30=6 502.5（万元）
借：银行存款 12 000
贷：长期股权投资——投资成本 8 250
——损益调整 498.75
——其他综合收益 15
投资收益 3 236.25
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
借：其他权益工具投资 12 000
贷：长期股权投资——投资成本 8 250
——损益调整 498.75
——其他综合收益 15
投资收益 3 236.25
答案解析：
甲公司原持有乙公司30%股权，现将其15%股权予以出售，出售上述股权后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，属于长期股权投资转换中的权益法转公允价值计量的金融资产（其他权益工具投资）。因此出售所持乙公司15%股权产生的损益=（12 000+12 000）-（15 000+1 500+997.5+30）+30=6 502.5（万元）。
26、根据资料（4）和资料（5），编制甲公司与持有及出售乙公司股权相关的会计分录。
正确答案：
20×8年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 2 000
贷：其他综合收益 2 000
20×9年1月1日
借：银行存款 14 000
贷：其他权益工具投资 14 000
借：其他综合收益 2 000
贷：盈余公积 200
利润分配——未分配利润 1 800
答案解析：
剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按照金融工具确认与计量准则核算，公允价值的变动应计入其他综合收益，转换日（20×8年1月1日）其他权益工具投资公允价值=12 000（万元），期末（20×8年12月31日）公允价值=14 000（万元），则资产负债表日公允价值上升，分录为：
借：其他权益工具投资 2 000
贷：其他综合收益 2 000
当金融工具（其他权益工具投资）出售时，处置取得价款与其账面价值之间的差额应计入留存收益，另外之前计入其他综合收益累计利得也应当从其他综合收益转出，计入留存收益，分录为：
借：银行存款 14 000【出售取得价款】
贷：其他权益工具投资 14 000【出售时账面价值】
借：其他综合收益 2 000
贷：盈余公积 200【2 000×10%】
利润分配——未分配利润 1 800【2 000×90%】
四、计算分析题
甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：
（1）20×8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元。面值总额为5 000万元，款项已以银行存款支付，根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5 200万元（不含利息）。20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5 202万元。
（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付，可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至其到期日止，按照 20元/股的转换价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1 090万元。
（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1 000万股，每股面值100元，扣除发行费用3 000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息，在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前 12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约。优先股股息不累积，优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
不考虑相关税费及其他因素。
27、根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
正确答案：
应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：购入乙公司债券的年利率为6%，故其符合本金加利息的合同现金流量特征；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。
相关会计分录：
20×8年7月1日：
借：其他债权投资——成本 5 000
贷：银行存款 5 000
20×8年12月31日：
借：应收利息 150【5 000×6%×6/12】
贷：投资收益 150
借：其他债权投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
20×9年1月1日：
借：银行存款 5 202
投资收益 148
贷：其他债权投资——成本 5 000
——公允价值变动 200
应收利息 150
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
答案解析：
甲公司购入乙公司债券的年利率为6%，故其合同现金流量特征是本金加利息；甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，另 20×9年1月1日将其出售，说明甲公司管理该债券的业绩模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标，因此应将该债券确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其会计处理按照取得时（初始计量）、持有期间（后续计量）和处置三个步骤核算：
①取得时：20×8年7月1日
借：其他债权投资——成本 5 000【50×100】
贷：银行存款 5 000
②持有期间：
计提利息：债券分期付息、到期还本，资产负债表日计算的应收利息=面值×票面利率×期限=5 000×6%×6/12=150（万元），因票面利率与实际利率一致，则不存在差额。
借：应收利息 150【5 000×6%×6/12】
贷：投资收益 150
公允价值变动：期末公允价值上升200万元（5 200-5 000），公允价值变动计入其他综合收益。
借：其他债权投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
③处置时：
20×9年1月1日出售，取得价款与其账面价值间差额计入当期损益（投资收益），原持有期间确认的其他综合收益可转损益全部转入当期损益（投资收益）。
借：银行存款 5 202
投资收益 148
贷：其他债权投资——成本 5 000
——公允价值变动 200
应收利息 150
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
28、根据资料（2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
正确答案：
应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：可转换债券中嵌入了转股权，作为一个整体进行评估，其不符合本金加利息的合同现金流量的特征，所以应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
相关会计分录：
20×9年7月1日
借：交易性金融资产——成本 1050
投资收益 15
贷：银行存款 1 065
20×9年12月31日：
借：应收利息 7.5
贷：投资收益 7.5
借：交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：公允价值变动损益 40
答案解析：
可转换债券除按一般债券投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权，即将可转换公司债券作为一个整体进行评估，不符合本金加利息的合同现金流量的特征，所以应当确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通过“交易性金融资产”科目核算。其会计处理如下：
①初始计量：20×9年7月1日，取得时按照公允价值计量，发生的交易费用计入投资收益，而不计入成本。
借：交易性金融资产——成本 1050
投资收益 15【交易费用】
贷：银行存款 1065
②持有期间：
计提利息金额=面值×票面利率×期限=10×100×1.5%×6/12=7.5（万元）。
借：应收利息 7.5
贷：投资收益 7.5
公允价值变动：期末公允价值=1 090（万元）＞初始入账金额=1 050（万元），公允价值上升，其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融资产——公允价值变动 40【1 090-1 050】
贷：公允价值变动损益 40
29、根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，并说明理由，编制相关发行优先股的会计分录。
正确答案：
甲公司发行的优先股是权益工具。
理由：
①由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款，甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；
②由于甲公司有权取消支付优先股当期股息，甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；
③在发生强制付息事件的情况下，甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。
相关会计分录：
借：银行存款 97 000
贷：其他权益工具——优先股 97 000
答案解析：
如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则应分类为权益工具：
①能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则可以认定该企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产。
②如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具。甲公司可以相应的自主决定是否支付股利，不具有强制付息义务，甲公司可避免交付现金或金融资产，则应将该优先股划分为权益工具。分录为：
借：银行存款 97 000【1 000×100-3 000】
贷：其他权益工具——优先股 97 000
五、综合题
甲公司是一家上市公司，为建立长效激励机制，吸引和留住优秀人才，制定和实施了限制性股票激励计划。甲公司发生的与该计划相关的交易或事项如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司实施经批准的限制性股票激励计划，通过定向发行股票的方式向 20 名管理人员每人授予 50万股限制性股票，每股面值 1元，发行所得款项 8 000万元已存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市价减去授予价格后的金额确定限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。
上述限制性股票激励计划于20×6年1月1日经甲公司股东大会批准。根据该计划，限制性股票的授予价格为8元/股。限制性股票的限售期为授予的限制性股票登记完成之日起 36个月，激励对象获授的限制性股票在解除限售前不得转让、用于担保或偿还债务。限制性股票的解锁期为12个月，自授予的限制性股票登记完成之日起 36个月后的首个交易日起，至授予的限制性股票登记完成之日起 48个月内的最后一个交易日当日止，解锁期内，同时满足下列条件的，激励对象获授的限制性股票方可解除限售：激励对象自授予的限制性股票登记完成之日起工作满3年；以上年度营业收入为基数，甲公司 20×6年度、20×7年度及20×8年度3年营业收入增长率的算术平均值不低于30％，限售期满后，甲公司为满足解除限售条件的激励对象办理解除限售事宜，未满足解除限售条件的激励对象持有的限制性股票由甲公司按照授予价格回购并注销。
（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35％。甲公司预计， 20×7年度及20×8年度各有1名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30％。
（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。
（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33％。甲公司预计， 20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30％。
（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31％。
（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项 700万元以银行存款支付给相关管理人员。
其他有关资料：第一，甲公司 20×5年12月31日发行在外的普通股为44 000万股。第二，甲公司 20×6年度、20×7年度及20×8年度实现的净利润分别为88 000万元、97 650万元、101 250万元。第三，本题不考虑相关税费及其他因素。
30、根据资料（1），编制甲公司与定向发行限制性股票相关的会计分录。
正确答案：
借：银行存款 8 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 7 000
同时
借：库存股 8 000
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 8 000
答案解析：
授予激励对象限制性股票的股权激励计划的会计处理——授予日的会计处理授予日（20×6年1月1日），企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积，分录如下：
借：银行存款 8 000【20×50×8】
贷：股本 1 000【20×50×1】
资本公积——股本溢价 7 000【差额】
同时，就回购义务确认负债
借：库存股 8 000【20×50×8】
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 8 000
31、根据上述资料，计算甲公司 20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激励计划分别应予确认的损益，并编制甲公司 20×6年度相关的会计分录。
正确答案：
20×6年度应予确认的损益=（20-1-2）×50×12×1/3=3 400（万元）。
20×7年度应予确认的损益=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3 400=3 400（万元）。
20×8年度应予确认的损益=（20-1-1）×50×12×3/3-3 400-3 400=4 000（万元）。
20×6年度确认成本费用的处理：
借：管理费用 3 400
贷：资本公积——其他资本公积 3 400
答案解析：
授予激励对象限制性股票的股权激励计划的会计处理——等待期内的会计处理
上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第 11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。授予限制性股票属于以权益结算的股份支付，本题等待期为3年，每个资产负债表日，应按授予日的公允价值为基础确认成本费用，同时增加资本公积——其他资本公积。
20×6年度应予确认管理费用及资本公积金额=（20-1-2）×50×12×1/3=3 400（万元）。
20×7年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3 400=3 400（万元）。
20×8年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1）×50×12×3/3-3 400-3 400=4 000（万元）。
32、根据上述资料，编制甲公司 20×7年度及20×8年度与利润分配相关的会计分录。
正确答案：
① 20×7年度：
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（20-1-1-1）×50×1=850（万元）
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=3×50×1=150（万元）
借：利润分配——应付现金股利或利润 850
贷：应付股利——限制性股票股利 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 850
贷：库存股 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 150
贷：应付股利——限制性股票股利 150
非限制性股票利润分配：
借：利润分配——应付现金股利或利润 44 000
贷：应付股利 44 000
20×7年5月25日支付股利
借：应付股利 45 000
贷：银行存款 45 000
② 20×8年度
因 20×8年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为0。
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（20-1-1）×50×（0+1）-850=50（万元）；
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=2×50×（0+1）-150=-50（万元）。
借：利润分配——应付现金股利或利润 50
贷：应付股利——限制性股票股利 50
借：其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷：库存股 50
借：应付股利——限制性股票股利 50
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 50
答案解析：
授予激励对象限制性股票的股权激励计划的会计处理——等待期内发放现金股利的会计处理
甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。对于激励对象而言分为预计未来可解锁限制性股票持有者与预计未来不可解锁限制性股票持有者两种情况：
①20×7年度：
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利（预计不会离职的17人）=（20-1-1-1）×50×1=850（万元）。
借：利润分配——应付现金股利或利润 850
贷：应付股利——限制性股票股利 850
借：其他应付款——限制性股票回购义务 850
贷：库存股 850
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利（预计离职的3人）=（1+1+1）×50×1=150（万元）。
借：其他应付款——限制性股票回购义务 150
贷：应付股利——限制性股票股利 150
非限制性股票利润分配：
借：利润分配——应付现金股利或利润 44 000【44 000×1】
贷：应付股利 44 000
20×7年5月25日支付股利
借：应付股利 45 000【850+150+44 000】
贷：银行存款 45 000
② 20×8年度
20×8年度从题目可得未宣告分派现金股利，即可视同每股宣告分派的现金股利为0。
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利（实际在职的18人）=（20-1-1）×50×（1+0）-850=50（万元）
借：利润分配——应付现金股利或利润 50
贷：应付股利——限制性股票股利 50
借：其他应付款——限制性股票回购义务 50
贷：库存股 50
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利（实际离职的2人）=2×50×（0+1）-150=-50（万元）
借：应付股利——限制性股票股利 50
贷：其他应付款——限制性股票回购义务 50
33、根据资料（6），编制甲公司解除限售和回购并注销限制性股票的会计分录。
正确答案：
借：其他应付款 6 300【900×8-850-50】
贷：库存股 6 300
借：资本公积——其他资本公积 10 800【3 400+3 400+4 000】
贷：资本公积——股本溢价 10 800
借：其他应付款 700【100×8-100】
贷：银行存款 700
借：股本 100
资本公积——股本溢价 700
贷：库存股 800
答案解析：
授予激励对象限制性股票的股权激励计划的会计处理——解锁日的会计处理
对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票（900万股）：
借：其他应付款 6 300【900×8-850-50】
贷：库存股 6 300
同时
借：资本公积——其他资本公积 10 800【3 400+3 400+4 000】
贷：资本公积——股本溢价 10 800
对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票（100万股）：
按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务
借：其他应付款 700【100×8-100】
贷：银行存款 700
同时注销：
借：股本 100【100×1】
资本公积——股本溢价 700【差额】
贷：库存股 800【100×8】
34、根据上述资料，计算甲公司 20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。
正确答案：
20×6年度基本每股收益=88 000÷44 000=2（元/股）
20×7年度基本每股收益=（97 650-850）÷44 000=2.2（元/股）
20×8年度基本每股收益=（101 250-50）÷44 000=2.3（元/股）
答案解析：
基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际发行在外普通股的加权平均数。
上市公司在等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：
①现金股利可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。
②现金股利不可撤销，等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润；分母不应包含限制性股票的股数。
因此，20×6年度基本每股收益=88 000（20×6年度实现的净利润）÷44 000=2（元/股）
20×7年度基本每股收益=［97 650（20×7年度实现的净利润）-850（20×7年度分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利）］÷44 000=2.2（元/股）
20×8年度基本每股收益=［101 250（20×8年度实现的净利润）-50（20×8年度分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利）］÷44 000=2.3（元/股）
六、综合题
甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A办公楼于20×6年3月1日开工，预计 20×7年12 月完工。乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本20 000万元。
20×7年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本21 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款30 000万元，实际收到价款35 000万元。
20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态。20×8年2月3日，甲公司将A办公楼正式投入使用。甲公司预计A办公楼使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年6月30日，甲公司以70 000万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售A办公楼，款项已收到。
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了400万元补助的申请。
20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助 400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从 20×5年2月26日开始建设 C发电厂。
为解决丁公司建设 C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款 50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在 20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款 20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 20×8年度产生的理财产品收益为600万元。C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司 55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司 55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在 20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。
其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
35、根据资料（1），计算乙公司 20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
正确答案：
20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）=60%
乙公司 20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）
乙公司 20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）
20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
答案解析：
关于合同成本的会计处理
本题按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。则 20×6年度的履约进度=30 000【实际发生成本】/（30 000【实际发生成本】+20 000【预计完工尚需发生的成本】）=60%，20×6年度应确认的合同收入=55 000×60%=33 000（万元），合同成本=（30 000+20 000）×60%=30 000（万元）；20×7年度应确认的合同收入=55 000-33 000=22 000（万元）。
企业应设置“合同结算”科目，以核算同一合同下属于某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债：①设置“合同结算——价款结算”：反映定期与客户进行结算的金额；②设置“合同结算——收入结转”：反映按履约进度结转的收入金额。
“合同履约成本”科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。企业发生合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。
综上所述，20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
①实际发生合同成本：按题目要求无需编制
②确认计量当年的收入并结转成本：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
③结算合同价款：
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
④实际收到合同价款：
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
36、根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价 55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼累计折旧=55 000÷50×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 53 350
资产处置损益 16 650【差额】
答案解析：
固定资产因出售、转让等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失转入“资产处置损益”科目。
甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价 55 000万元。20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态，甲公司应将其确认为固定资产，按照固定资产计提折旧：当月增加当月不提，下月开始计提折旧，则从 20×8年1月1日开始计提折旧，20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼累计折旧=55 000÷50×1.5=1 650（万元）。出售A办公楼应确认的损益（资产处置损益）= 出售取得价款（公允价值）- 截止出售时固定资产的账面价值=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
37、根据资料（1），编制甲公司 20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
正确答案：
20×7年度
借：年初未分配利润 3 000【33 000-30 000】
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 80【4 000÷50】
贷：管理费用 80
20×9年度
借：年初未分配利润 4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 40【4 000÷50×6/12】
贷：管理费用 40
答案解析：
本题考查的是内部交易固定资产的合并处理
甲公司持有乙公司 80%股权，形成控制，甲公司将其自建办公楼出包乙公司期间发生的交易，从集团公司角度而言属于内部发生的业务，其影响在合并财务报表编制的过程中应当予以抵销和调整。
20×6年度
借：营业收入 33 000
贷：营业成本 30 000
在建工程 3 000
20×7年度
对于上年编制调整分录时所涉及利润表中的项目，在本年编制合并财务报表调整分录均用“年初未分配利润”项目代替。20×7年12月10日，A办公楼全部完工，达到预定可使用状态，应将其从在建工程转为固定资产。
借：年初未分配利润 3 000【33 000-30 000】
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
20×8年度，内部交易固定资产取得后至处置前期间：
借：年初未分配利润 4 000
贷：固定资产 4 000【3 000+1 000】
借：固定资产 80【4 000÷50】
贷：管理费用 80
20×9年度，内部交易固定资产清理期间的合并处理：
借：年初未分配利润 4 000
贷：资产处置收益 4 000【出售时，抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益】
借：资产处置收益 80【抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧】
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 40【4 000÷50×6/12，抵销当期多计提的折旧】
贷：管理费用 40
38、根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
正确答案：
是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
答案解析：
政府补助是来源于政府的经济资源。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。本题对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司（甲公司）只是起到代收代付的作用，因此该政府补助是丙公司的政府补助。
39、根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
正确答案：
① 20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用= 资本化期间的实际利息费用- 资本化期间的存款利息收入或投资收益=50 000×6%-600=2 400（万元），将该借款费用2 400万元计入在建工程成本。
应编制如下调整分录：
借：在建工程 2400
投资收益 600
贷：财务费用 3000
② 20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元），将该借款费用3 000万元计入在建工程成本。
应编制如下调整分录：
借：在建工程 3000
贷：财务费用 3000
答案解析：
本题考查的是其他特殊交易在合并报表中的交易
① 20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用= 资本化期间的实际利息费用- 资本化期间的存款利息收入或投资收益=50 000×6%-600=2 400（万元），将该借款费用2 400万元计入在建工程成本。
② 20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元），将该借款费用3 000万元计入在建工程成本。
40、根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
正确答案：
甲公司对戊公司的长期股权投资构成持有待售类别。划分为持有待售类别应同时满足：①在当前状况下即可立即出售；②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。甲公司20×9 年12 月25 日签订不可撤销的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同的约定可立即出售；甲公司董事会已就出售股权通过决议；甲公司已获得确定的购买承诺，且预计上述出售将在一年内完成，满足划分为持有待售类别的条件。
答案解析：
划分为持有待售类别应同时满足：①在当前状况下即可立即出售；②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。
41、根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
正确答案：
甲公司因出售对戊公司投资，相应导致丧失对戊公司的控制权，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对戊公司的长期股权投资整体划分为持有待售资产列报，故持有待售资产列报金额为3000 万元。
在合并财务报表中，戊公司净资产的账面价值6700万元（13500-6800）小于公允价值减去出售费用后的净额6870万元（7000-130），戊公司未发生减值，故将戊公司的所有资产和负债分别作为持有待售资产（13500万元）和持有待售负债（6800万元）列报。
答案解析：
本题考查持有待售的长期股权投资企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资，也可能丧失所有权益。无论企业是否保留非控制的权益性投资，应当在拟出售的对子公司投资满足持有待售类别划分条件时，在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。
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