一、单选题
1、甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用。实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及其借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年。预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是（ ）。
A 300万元
B 303万元
C 309万元
D 420万元
答案解析：
甲公司采用总额法核算政府补助。本题中涉及两项政府补助：（1）收到政府即征即退的增值税税额300万元属于与收益相关的政府补助，且与企业的日常经营活动密切相关，所以甲公司应在收到时计入其他收益300万元；（2）收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项属于与资产相关的政府补助，是先收到补助资金，后购建长期资产，则甲公司应在收到补助时计入递延收益，在20×7年10月1日开始对资产计提折旧时将递延收益分期计入损益（其他收益），20×7年度计入其他收益的金额=120/10×3/12=3（万元）。因此，本题中甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+3=303（万元）。
综上，本题应选B。
本题涉及相关分录：
20×7年3月12日
借：银行存款 120
贷：递延收益 120
20×7年3月31日
借：银行存款 300
贷：其他收益 300
20×7年9月26日
借：固定资产 240
贷：银行存款 240
20×7年10月1日开始每月计提折旧，并分摊递延收益
借：管理费用等 2
贷：累计折旧 2
借：递延收益 1
贷：其他收益 1
2、20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（ ）。
A 202.50万元
B 262.50万元
C 290.00万元
D 350.00万元
答案解析：
甲公司20×6年3月开工，为筹集后续资金（即此前已投入资金），20×7年1月1日借入专门借款，即此时满足开始资本化的三个条件。因此，甲公司20×7年资本化期间为20×7年1月1日至20×7年10月1日（即9个月）。20×7年专门借款资本化金额=5000×7%×9/12-60=202.50（万元）。
综上，本题应选A。
3、下列各项交易产生的费用中，不应计入相关资产成本或负债初始确认金额的是（ ）。
A 外购无形资产发生的交易费用
B 承租人在租赁中发生的初始直接费用
C 发行以摊余成本计量的公司债券时发生的交易费用
D 购买方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用
答案解析：
选项A计入，外购无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。因此，外购无形资产发生的交易费用应计入无形资产成本中；
选项B计入，承租人在租赁中发生的初始直接费用（佣金、印花税等）应计入使用权资产成本；
选项C计入，发行以摊余成本计量的公司债券发生的交易费用应计入债券的初始入账金额；
选项D不计入，购买方在非同一控制下的企业合并中发生的中介费用应计入当期损益（管理费用），不计入资产成本。
综上，本题应选D。
4、下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（ ）。
A 精算利得和损失
B 结算利得或损失
C 计划资产的利息收益
D 资产上限影响的利息
答案解析：
选项A符合题意，设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，重新计量设定受益计划净负债或净资产所发生的变动包括精算利得和损失，应当计入其他综合收益；
选项B、C、D不符合题意，设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失（选项B）；设定受益净负债或净资产的利息净额包括资产上限影响的利息（选项D）、设定受益计划义务的利息费用及计划资产的利息收益（选项C）。
综上，本题应选A。
5、下列各项中，不属于借款费用的是（ ）。
A 外币借款发生的汇兑收益
B 发行公司债券溢价的摊销
C 发行股票支付的承销商佣金及手续费
D 以咨询费的名义向银行支付的借款利息
答案解析：
选项A、B、D均属于，借款费用包括因借款而发生的利息（选项D）、因借款而发生的折价或溢价的摊销（选项B）、因外币借款而发生的汇兑差额（选项A）、因借款而发生的辅助费用；
选项C不属于，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
综上，本题应选C。
6、甲公司20×6年度和20×7年度归属于普通股股东的净利润分别为3510万元和4260万元，20×6年1月1日，甲公司发行在外普通股为2000万股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市场价格发行普通股500万股，20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份总额2500万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益是（ ）。
A 1.17元/股
B 1.30元/股
C 1.40元/股
D 1.56元/股
答案解析：
在20×7年度利润表中列报的20×6年度的基本每股收益=3510/［（2000+500×6/12）×1.2］=1.30（元/股）。
综上，本题应选B。
7、【该题涉及的知识点新大纲已删除】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税税额为78万元。不考虑其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是（ ）。
A 0万元
B -178万元
C 178万元
D 1322万元
答案解析：
略
8、20×7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，拟将其持有子公司——丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20×7年12月31日，上述股权转让的交易尚未完成，假定甲公司就出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20×7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（ ）。
A 将丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
B 将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报
C 将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报
D 将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售资产或持有待售负债项目列报，其余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报
答案解析：
选项A错误，“持有待售资产”和“持有待售负债”应分别在流动资产和流动负债列示，不应相互抵销，即不应以净额列报；
选项B正确，选项C、D错误，在合并报表中，将子公司（丙公司）所有资产和负债划分为持有待售类别，即丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报；而不应仅将拟处置（70%）的投资对应的资产和负债划分为持有待售类别。
综上，本题应选B。
9、20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元。20×7年12月25日，经协商，合同双方同意变更合同范围，增加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B 合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
C 原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理
D 合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入
答案解析：
本题中在合同变更日新增合同价款不能反映装修服务的单独售价，不属于合同变更的第（1）种情形且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。
综上，本题应选B。
10、甲公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20×7年12月31日，在甲公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元，若将全部库存Y材料加工成X产品，甲公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5000万元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，甲公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是（ ）。
A 4900万元
B 5000万元
C 5600万元
D 7000万元
答案解析：
因为Y材料是用来生产X产品，则Y材料的可变现净值=所生产的产成品售价-进一步加工成本-估计销售费用-估计税金=（7000-300）-1800=4900（万元）。
综上，本题应选A。
11、甲公司在非同一控制下企业合并中取得10台生产设备，合并日以公允价值计量这些生产设备，甲公司可以进入X市场或Y市场出售这些生产设备，合并日相同生产设备每台交易价格分别为180万元和175万元。如果甲公司在X市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用100万元，将这些生产设备运到X市场需要支付运费60万元。如果甲公司在Y市场出售这些合并中取得的生产设备，需要支付相关交易费用的80万元，将这些生产设备运到Y市场需要支付运费20万元。假定上述生产设备不存在主要市场。不考虑增值税及其他因素，甲公司上述生产设备的公允价值总额是（ ）。
A 1640万元
B 1650万元
C 1730万元
D 1740万元
答案解析：
企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值，不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债的最有利市场的价格为基础，计量公允价值。本题中表明不存在主要市场，则要确定最有利市场。企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用。X市场价格=X市场交易价格1800（10×180）-交易费用100-运输费用60=1640（万元），Y市场价格=Y市场交易价格1750（10×175）-交易费用80-运输费用20=1650（万元），X市场价格1640万元＜Y市场价格1650万元，因此，Y市场为最有利市场。企业在根据主要市场或最有利市场确定相关资产或负债的公允价值时，不应该根据交易费用对该价格进行调整，交易费用不包括运输费用，因此，甲公司生产设备的公允价值=1750（10×175）-运输费用20=1730（万元）。
综上，本题应选C。
12、下列各项关于非营利组织会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认
B 接受的劳务捐赠按照公允价值确认捐赠收入
C 收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债
D 如果捐赠方没有提供有关凭证，受赠的非现金资产按照名义价值入账
答案解析：
选项A表述错误，一般情况下，对于无条件捐赠，应当在捐赠收到时确认收入，对于附条件的捐赠，应当在取得捐赠资产控制权时确认收入；
选项B表述错误，对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露；
选项C表述正确，民间非营利组织在受托代理业务中只是起中介作用，收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债；
选项D表述错误，接受非现金资产捐赠，如果捐赠方没有提供有关凭证的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。
综上，本题应选C。
二、多选题
13、下列各项资产中，属于货币性资产的有（ ）。
A 银行存款
B 预付款项
C 应收票据
D 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
答案解析：
选项A、C属于，货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定的货币资金的权利，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据等；
选项B、D不属于，其为非货币性资产。
综上，本题应选AC。
14、下列各项中，应当计入发生当期损益的有（ ）。
A 以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动
B 原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额
C 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额
D 以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额
答案解析：
选项A符合题意，以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益；
选项B不符合题意，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积——资本溢价（或股本溢价），不影响损益；
选项C符合题意，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产按公允价值计量，公允价值小于原账面价值形成借方差额，计入公允价值变动损益；
选项D符合题意，以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。
综上，本题应选ACD。
15、下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A 资产负债表日后事项期间发生重大火灾损失
B 报告年度已售商品在资产负债表日后事项期间发生退回
C 资产负债表日后事项期间发现报告年度不重要的会计差错
D 报告年度按照暂估价值入账的固定资产在资产负债表日后事项期间办理完成竣工决算手续
答案解析：
选项A不属于，日后期间发生重大火灾属于非调整事项；
选项Ｂ、C、D属于，是对资产负债表日及所属期间已经存在的情况提供了进一步的证据，属于资产负债表日后调整事项。
综上，本题应选BCD。
16、下列各项中，能够作为公允价值套期的被套期项目有（ ）。
A 已确认的负债
B 尚未确认的确定承诺
C 极可能发生的预期交易
D 已确认资产的组成部分
答案解析：
公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期；被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的、能够可靠计量的项目；企业可以将下列单个项目、项目组合或其组成部分指定为被套期项目：（1）已确认资产或负债；（2）尚未确认的确定承诺；（3）极可能发生的预期交易；（4）境外经营净投资；（5）项目组成部分。
本题应结合公允价值套期与被套期项目的相关内容来确定公允价值套期的被套期项目，已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺、项目组成部分属于公允价值套期的被套期项目；极可能发生的预期交易属于现金流量套期的被套期项目之一。
综上，本题应选ABD。
17、下列各项中，可能调整年度所有者权益变动表中“本年年初余额”的交易或事项有（ ）。
A 会计政策变更
B 前期差错更正
C 同一控制下企业合并
D 因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法
答案解析：
选项A符合题意，对于采用追溯调整法的会计政策变更，需假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，则需要对列报前期最早期初留存收益应有金额和现有金额进行对比，相应的差额，需要调整年度所有者权益变动表中盈余公积和未分配利润的本年年初余额；
选项B符合题意，对于采用追溯重述法且重要的前期差错，由于需要在发现前期差错时，视同该项差错从未发生，需要从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，即需要调整年度所有者权益变动表中盈余公积和未分配利润的本年年初余额；
选项C符合题意，对于同一控制下企业合并，如母子公司之间会计政策和会计期间不一致，需要对母子公司的会计政策和会计期间调整一致，在进行追溯调整的时候，需要对列报前期最早期初留存收益应有金额和现有金额进行对比，计算相应差额，需要调整年度所有者权益变动表中盈余公积和未分配利润的本年年初余额；
选项D符合题意，因处置股权导致对被投资单位的后续计量由成本法转为权益法，应对剩余股权投资进行追溯调整，投资单位应将剩余长期股权投资转为采用权益法核算，会影响所有者权益变动表中盈余公积和未分配利润的本年年初余额。
综上，本题应选ABCD。
18、下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（ ）。
A 为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
B 为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用
C 为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
D 无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
答案解析：
选项A不确认，企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，而不是作为合同履约成本。
选项B、C、D不确认，企业的下列支出在实际发生时，不应将其确认为合同履约成本，而应计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担（选项B）；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中（选项C）；（3）与履约义务中已履行部分相关的支出；（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出（选项D）。
综上，本题应选ABCD。
19、甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币财务报表进行折算产生其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益360万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（ ）。
A 对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益
B 按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认的其他综合收益
C 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益
D 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益
答案解析：
选项A、C不符合题意，对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时应重分类计入当期损益；
选项B符合题意，按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益；
选项D符合题意，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时应重分类计入留存收益而不应重分类计入当期损益。
综上，本题应选BD。
20、根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有（ ）。
A 出售企业的部分业务
B 对于组织结构进行较大调整
C 为扩大业务链条购买数家子公司
D 营业活动从一个国家迁移到其他国家
答案解析：
选项A、B、D符合，属于重组的事项主要包括：（1）出售或终止企业的部分业务（选项A）；（2）对企业的组织结构进行较大调整（选项B）；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区（选项D）；选项C不符合，企业为扩大业务链条从外部购买数家子公司是在不同企业之间的资本重组和规模扩张，属于企业合并。
综上，本题应选ABD。
21、甲公司为房地产开发企业，下列各项具有商业实质的资产交换交易中，甲公司应当适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理的有（ ）。
A 甲公司以其持有的乙公司5%股权换取丙公司的一块土地
B 甲公司以其拥有的一项专利权换取戊公司的十台机器设备
C 甲公司以其一栋已开发完成的商品房换取己公司的一块土地
D 甲公司以其一套用于经营出租的公寓换取丁公司持有的采用权益法核算的长期股权投资
答案解析：
选项A不适用，其适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定；
选项C不适用，甲公司为房地产开发企业，对于一栋已经开发完成的商品房属于甲公司的存货，企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》，不适用非货币性资产交换准则。
综上，本题应选BD。
22、对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（ ）。
A 客户已接受该商品
B 客户已拥有该商品的法定所有权
C 客户就该商品负有现时付款义务
D 客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
答案解析：
对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入；在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务（选项C）；（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权（选项B）；（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬（选项D）；（5）客户已接受该商品（选项A）；（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
综上，本题应选ABCD。
三、计算分析题
20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。
20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。
20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。
20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。
其他有关资料：
（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（3）不考虑税费及其他因素。
23、根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。
正确答案：
20×7年7月10日
借：其他权益工具投资——成本 2600
贷：银行存款 2600
20×7年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
20×8年5月6日
借：应收股利 10【500×2%】
贷：投资收益 10
20×8年7月12日
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
20×8年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 400
贷：其他综合收益 400
20×9年9月6日
借：银行存款3300
贷：其他权益工具投资——成本 2600
——公允价值变动 600
盈余公积 10
利润分配——未分配利润 90
借：其他综合收益 600
贷：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
答案解析：
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的现金股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
24、根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丁公司股权相关的全部会计分录。
正确答案：
20×7年8月5日
借：交易性金融资产——成本 2200
投资收益 1
贷：银行存款 2201
20×7年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
20×8年12月31日
借：公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300
20×9年12月4日
借：银行存款 2450
贷：交易性金融资产——成本 2200
——公允价值变动 200
投资收益 50
答案解析：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始入账价值为其公允价值，支付的交易费用计入当期损益（投资收益），持有期间的公允价值变动，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
25、根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。
正确答案：
对20×9年净利润的影响金额为50万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150（万元）。
答案解析：
对20×9年净利润的影响金额为交易性金融资产出售时产生的投资收益，对20×9年所有者权益的影响金额为交易性金融资产出售时产生的投资收益与非交易性权益工具出售计入留存收益的金额。
四、计算分析题
甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。
（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。
工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
（2）甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。
其他有关资料：
第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。
第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。
26、根据资料（1），判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于在某一时点履行履约义务，并说明理由。
正确答案：
乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。
答案解析：
满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：①客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（如常规或经常性的服务）；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品（如在客户场地上建造资产）；③企业履约过程中所产出的商品不具有可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（如建造只有客户能够使用的专项资产，或按照客户的指示建造资产）。
27、根据资料（1），计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。
正确答案：
乙公司20×7年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%；
应确认的收入=8000×60%=4800（万元）；
确认的成本=6500×60%=3900（万元）。
答案解析：
企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移客户的商品和服务。根据本题的信息“乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日，乙公司累计实际发生的成本为3900万元”，应采用投入法确定履约进度。投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括已投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。
28、根据资料（2），判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。
正确答案：
丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。
理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于每年年末确认收入。
答案解析：
企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；②该活动对客户将产生有利或不利影响；③该活动不会导致向客户转让某项商品。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生；二是企业履行相关履约义务。
29、根据资料（2），编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。
正确答案：
20×7年1月1日
借：应收账款 1000【200×5】
贷：其他业务收入 1000
20×7年12月31日
借：银行存款 200
贷：应收账款 200
借：应收账款 1600【80000×2%】
贷：其他业务收入 1600
答案解析：
根据本题的信息应在“20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同”时确认相应的应收授予知识产权许可费用的固定金额部分，在实际收到时冲减对应的应收款项；可变对价部分应于年末确认收入并计入应收款项，第二年年初收到款项时冲减应收款项。
五、综合题
甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自20×1年2月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即20×1年至20×3年免交企业所得税，20×4年至20×6年减半按照12.5%的税率交纳企业所得税。甲公司20×3年至20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：
（1）20×2年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）甲公司拥有一栋五层高的B楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建的办公楼后，甲公司20×7年1月1日与乙公司签订租赁协议，将B楼房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为240万元，于每月末分期支付。B楼房转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计无净残值；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，B楼房原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。20×7年12月31日，B楼房的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为基础计量；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的B楼房使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。
（3）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。甲公司根据其管理该国债的业务模式和该国债的合同现金流量特征，将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。
（4）20×7年9月3日，甲公司向符合税法规定条件的公益性社团捐赠现金600万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准许扣除。
其他资料如下：
第一，20×7年度，甲公司实现利润总额4500万元。
第二，20×3年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年无其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。
30、根据资料（1），分别计算甲公司20×3年至20×7年各年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。
正确答案：
20×3年A设备应计提折旧=6000×5/（1+2+3+4+5）=2000（万元）
20×4年A设备应计提折旧=6000×4/（1+2+3+4+5）=1600（万元）
20×5年A设备应计提折旧=6000×3/（1+2+3+4+5）=1200（万元）
20×6年A设备应计提折旧=6000×2/（1+2+3+4+5）=800（万元）
20×7年A设备应计提折旧=6000×1/（1+2+3+4+5）=400（万元）
答案解析：
20×3年12月31日该设备的账面价值=6000-6000×5/15=4000（万元），计税基础=6000-6000/5=4800（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异800万元；
20×4年12月31日该设备账面价值=6000-6000×5/15-6000×4/15=2400（万元），计税基础=6000-6000/5×2=3600（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1200万元；
20×5年12月31日该设备账面价值=6000-6000×5/15-6000×4/15-6000×3/15=1200（万元），计税基础=6000-6000/5×3=2400（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1200万元；
20×6年12月31日该设备的账面价值=6000-6000×5/15-6000×4/15-6000×3/15-6000×2/15=400（万元），计税基础=6000-6000/5×4=1200（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异800万元；
20×7年12月31日该设备的账面价值=6000-6000×5/15-6000×4/15-6000×3/15-6000×2/15-6000×1/15=0（万元），计税基础=6000-6000/5×5=0（万元），账面价值等于计税基础，无暂时性差异。
31、根据资料（2），编制甲公司20×7年与B楼房转换为投资性房地产及其后续公允价值变动相关的会计分录。
正确答案：
借：投资性房地产——成本 1300
累计折旧 400
贷：固定资产 800
其他综合收益 900
20×7年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
答案解析：
企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按转换日的公允价值计入投资性房地产成本，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，本题中原固定资产账面价值=800（账面原值）-400（累计折旧）=400（万元），转换日确定的其他综合收益=1300（转换日公允价值）-400（原固定资产账面价值）=900（万元）。
以公允价值计量的投资性房地产在资产负债表日，公允价值与账面价值的差额调整投资性房地产的账面价值，同时计入公允价值变动损益。公允价值变动损益=1500（资产负债表日公允价值）-1300（投资性房地产成本）=200（万元）。
32、根据资料（3），编制甲公司20×7年与购入国债及确认利息相关的会计分录。
正确答案：
20×7年7月1日
借：债权投资——成本 1000
贷：银行存款 1000
20×7年12月31日
借：应收利息 25
贷：投资收益 25
答案解析：
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
对于以摊余成本计量的金融资产，企业应当按照实际利率法确认利息收入，本题中，该债券的实际利率与票面利率相同，应确认投资收益=1000×5%×6/12=25（万元）。
33、根据上述资料，计算甲公司20×3年至20×6年各年末的递延所得税资产或负债余额。
正确答案：
20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150（万元）
20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）
20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250（万元）
20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200（万元）
答案解析：
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，企业应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。企业在确认递延所得税时，应采用未来转回期间的所得税税率。
本题中，20×6年转回可抵扣暂时性差异400万元，适用的所得税税率为12.5%，20×7年转回可抵扣暂时性差异800万元，适用的所得税税率为25%。
34、根据上述资料，计算甲公司20×7年的应交所得税和所得税费用，以及20×7年末递延所得税资产或负债余额，并编制相关会计分录。
正确答案：
甲公司20×7年应纳税所得额=4500-800-216-25+60=3519（万元）
甲公司20×7年应交所得税=3519×25%=879.75（万元）
甲公司20×7年递延所得税负债余额=（1500-400+16）×25%=279（万元），其中225万元（900×25%）对应科目为其他综合收益，剩余54万（279－225）对应科目为所得税费用
甲公司20×7年递延所得税＝54（递延所得税负债当期发生额）＋200（递延所得税资产当期转回金额）＝254（万元）甲公司20×7年所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税＝879.75＋254＝1133.75（万元）
借：所得税费用 1133.75
其他综合收益 225
贷：应交税费——应交所得税 879.75
递延所得税资产 200
递延所得税负债 279
答案解析：
当期应交所得税应根据应纳税所得额与适用所得税税率计算。
应纳税所得额=会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目
①固定资产本期转回可抵扣暂时性差异800万元，应予纳税调减800万元，同时转回递延所得税资产200万元。
②投资性房地产账面价值1500万元，计税基础=800-400-800÷50=384（万元），产生应纳税暂时性差异1116万元，确认递延所得税负债=1116×25%=279（万元）。其中900万元产生于自用房地产转为投资性房地产形成的其他综合收益，216万元产生于公允价值变动及折旧则影响会计利润，因此应当纳税调减216万元。
③国债利息免税，调减应纳税所得额25万元，属于永久性差异。
④向公益性社会团体捐赠600万元，超出税前予以扣除限额60万元（600-4500×12%），应予纳税调增60万元。
综上，应纳税所得额=4500-800-216-25+60=3519（万元）
应交所得税=3519×25%=879.75（万元）
递延所得税负债余额=279万元，其中225万元（900×25%）对应科目为“其他综合收益”
所得税费用=879.75+54+200=1133.75（万元）
六、综合题
甲公司为一上市集团公司，持有乙公司80%股权，对其具有控制权；持有丙公司30%股权，能对其实施重大影响。20×6年及20×7年发生的相关交易或事项如下：
（1）20×6年6月8日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为600万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为480万元，20×6年12月31日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备30万元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款项600万元。
乙公司将上述购入的汽车，作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用6年，预计无净残值。
（2）20×6年7月13日，丙公司将成本为400万元的商品以500万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取，甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中50%的商品在20×6年售完，其余50%的商品在20×7年售完。
在丙公司个别财务报表上，20×6年度实际的净利润为3000万元；20×7年度实际的净利润为3500万元。
（3）20×6年8月1日，甲公司以9000万元的价格从非关联方购买丁公司70%股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（含原未确认的无形资产公允价值1200万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用10年，预计无残值，甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元，在丁公司个别利润表中，20×6年8月1日起至12月31日止期间实际净利润180万元，20×7年度实际净利润400万元。
（4）20×7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付，出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元，甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。
乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的，20×6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。
第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。
第三，甲公司及其子公司，联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。
第四，不考虑税费及其他因素。
35、根据资料（2），计算甲公司在20×6年和20×7年个别财务报表中应确认的投资收益。
正确答案：
甲公司20×6年个别报表中应确认投资收益=［3000-（500-400）×（1-50%）］×30%=885（万元）。
20×7年个别报表中应确认投资收益=［3500+（500-400）×50%］×30%=1065（万元）。
答案解析：
投资企业取得联营企业的长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生亏损的份额，在实现的净利润基础上按照调整后的净利润调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资收益。
当交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未向外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资收益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整长期股权投资的账面价值。
在调整被投资单位净利润时，内部交易损益影响计算：交易发生当期调整后净利润=当期实现的净利润-（存货内部交易售价-存货账面价值）×未出售的比例；后续期间调整后净利润=当期实现的净利润+（存货内部交易售价-存货账面价值）×当期出售比例
36、根据资料（3），计算甲公司购买丁公司的股权产生的商誉。
正确答案：
甲公司购买丁公司股权应确认商誉=9000-12000×70%=600（万元）。
答案解析：
甲公司从非关联方购买丁公司70%股权，属于非同一控制下企业合并。非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
以支付现金形式取得长期股权投资，合并成本为付出价款的公允价值，本题中企业合并成本=9000（万元），合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额=9000-12000×70%=600（万元）。
37、根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。
正确答案：
甲公司支付的现金在20×6年度合并现金流量表中列报的项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。
“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）。
答案解析：
甲公司支付9000万元取得丁公司70%的股权，丁公司个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），则“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目列报金额=9000-3500=5500（万元）。
38、根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。
正确答案：
甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×7年12月31日的合并资产负债表中列报项目名称为“固定资产”。
理由：站在集团合并财务报表角度，甲公司租赁给乙公司的办公楼视同将固定资产从集团的一个部门交付到另一个部门使用，应作为固定资产反映。
答案解析：
从合并报表看，甲公司该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。
39、根据上述资料，说明甲公司在其20×6年度合并财务报表中应披露的关联方名称。分不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。
正确答案：
甲公司在20×6年度合并财务报表中应披露的关联方为乙公司、丙公司和丁公司。
乙公司和丁公司：应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。
丙公司：应披露其关联方关系性质。
答案解析：
关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。本题中甲公司对乙公司和丁公司具有控制、甲公司对丙公司具有重大影响，则甲公司与乙公司、丙公司和丁公司存在关联方关系。
关联方的披露包括：①企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息。②企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。③对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
40、根据上述资料，编制与甲公司20×7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。
正确答案：
甲公司20×7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产 120
借：固定资产 10【（600-480）/6×6/12】
贷：年初未分配利润 10
借：固定资产 20【（600-480）/6】
贷：管理费用 20
②甲公司与乙公司内部债权债务的抵销
借：应收账款——坏账准备 30
贷：年初未分配利润 30
借：信用减值损失 30
贷：应收账款——坏账准备 30
③甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销
借：固定资产 200【600-400】
贷：投资性房地产 200
借：投资性房地产 20【600/30】
贷：营业成本 20
借：管理费用 20
贷：固定资产 20【600/30】
借：营业收入 50
贷：管理费用 50
甲公司20×7年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
①对丁公司未确认无形资产的调整
借：无形资产 1200
贷：资本公积 1200
借：年初未分配利润 50【1200/10×5/12】
管理费用 120【1200/10】
贷：无形资产 170
②长期股权投资按照权益法进行调整
借：长期股权投资 287
贷：年初未分配利润 91【（180-50）×70%】
投资收益 196【（400-120）×70%】
③抵销分录
借：实收资本 10000
资本公积 1200
盈余公积 138【80+180×10%+400×10%】
年末未分配利润 1072【720+130-18+280-40】
商誉 600
贷：长期股权投资 9287【9000+287】
少数股东权益 3723【12410×30%】
借：投资收益 196
少数股东损益 84
年初未分配利润 832【720+180-50-180×10%】
贷：提取盈余公积 40
年末未分配利润 1072
答案解析：
甲公司20×7年合并报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
20×7年编制合并报表属连续编制，即在20×6年合并工作底稿中的调整抵销分录基础上再重新编制。【连续编报】
①甲公司与乙公司内部商品交易的抵销：
20×6年甲公司与乙公司之间的内部商品交易属于顺流交易，其20×6年内部抵销分录如下：
借：营业收入 600
贷：营业成本 480
固定资产 120
借：固定资产 10【（600-480）/6×6/12】
贷：管理费用 10
20×7年抵销分录中将涉及损益类项目用年初未分配利润代替。
②甲公司与乙公司内部债权债务的抵销20×6年抵销分录如下：
借：应付账款 600
贷：应收账款 600
借：应收账款——坏账准备 30
贷：信用减值损失 30
20×7年抵销分录中将上述涉及损益类项目用“年初未分配利润”项目代替。另因本题告诉20×7年甲公司已收到上述款项，所以需要将上述计提坏账准备进行冲销即作相反分录。③甲公司与乙公司内部租赁交易的抵销站在企业集团角度，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。因此在编制合并报表时应将上述投资性房地产进行抵销处理。切记抵销分录中用的是报表项目，非会计科目。
甲公司20×7年合并报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：【连续编报】
①对丁公司未确认无形资产的调整企业合并中取得无形资产的确认。企业合并中取得的无形资产在其购买日公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断，满足条件的，应确认为无形资产。本题满足条件应确认无形资产。将子公司的个别报表进行调整（账面价值调公允价值），差额计入资本公积。
20×6年调整分录如下：
借：无形资产 1200
贷：资本公积 1200
借：管理费用 50【1200/10×5/12】
贷：无形资产 50
②长期股权投资按照权益法进行调整合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法，对于丁公司实现的净利润甲公司按照其调整后的净利润享有的份额来计算。20×6年调整后净利润=180-1200/10×5/12=130（万元）
借：长期股权投资 91【130×70%】
贷：投资收益 91
③母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销，20×6年分录如下：
借：实收资本 10000
资本公积 1200
盈余公积 98【80+180×10%】
年末未分配利润 832【720+130-180×10%】
商誉 600
贷：长期股权投资 9091【9000+91】
少数股东权益 3639【（10000+1200+98+832）×30%】
④母公司的投资收益与子公司利润分配相抵销，20×6年分录如下：
借：投资收益 91
少数股东损益 39
年初未分配利润 720
贷：提取盈余公积 18
年末未分配利润 832【720+130-180×10%】
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