一、单选题
1、甲公司销售乙产品，同时对售后3年内的产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×16年，甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A 可比性
B 谨慎性
C 及时性
D 实质重于形式
答案解析：
选项A不符合题意，可比性分为横向可比和纵向可比，二者只要符合会计准则的规定，口径一致，就具有可比性；
选项B符合题意，谨慎性要求不高估资产和收益，不低估负债和费用，甲公司确认预计负债和销售费用体现了不低估负债和费用；
选项C不符合题意，及时性要求对于已经发生的交易或事项应当及时确认、计量和报告，不得提前或延后，本题目未体现其要求；
选项D不符合题意，实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。
综上，本题应选B。
2、甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用，甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表
B 将冰箱的购置成本作为过去3年的销售费用，追溯调整以前年度损益
C 作为本公司固定资产，按照年限平均法在预计使用年限内分期计提折旧
D 因无法控制冰箱的实物及其使用，将冰箱的购置成本确认为无形资产并分5年摊销
答案解析：
选项A表述正确，选项B表述错误，甲公司购买冰箱免费提供给代理商使用，期间甲公司不会收回，亦不会转作他用，按照实质重于形式原则，可理解为甲公司购买冰箱送给代理商，应计入当期销售费用；
选项C、D表述错误，虽然名义上冰箱的所有权归甲公司，但实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，不满足固定资产、无形资产确认条件中“与该资产有关的经济利益很可能流入企业”，所以不应当作为甲公司的固定资产或无形资产核算。
综上，本题应选A。
3、甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算；从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A 资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元
B 资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元
C 资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债
D 资产负债表中列报对供电方的负债2600万元，但不列报应收债权2400万元
答案解析：
选项A、D会计处理错误，选项B会计处理正确，因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，将应收用电方的用电款按照计提坏账准备后的金额列示，因此本题中应收债权列报2400万元，应付债务列报2600万元；
选项C会计处理错误，财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销，因此企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相互抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。
综上，本题应选B。
4、2×16年12月31日，甲公司持有乙原材料200吨，单位成本为20万元/吨。每吨乙原材料可加工生产丙产成品一件，该丙产成品售价为21.2万元/件，将乙原材料加工至丙产成品过程中发生加工费等相关费用共计2.6万元/件；当日，乙原材料的市场价格为19.3万元/吨。甲公司2×16年财务报表批准报出前几日，乙原材料及丙产成品的市场价格开始上涨，其中乙原材料价格为19.6万元/吨，丙产成品的价格为21.7万元/件，甲公司在2×16年以前未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料应当计提的存货跌价准备是（ ）。
A 80万元
B 140万元
C 180万元
D 280万元
答案解析：
因2×16年12月31日取得丙产品的售价21.2万元/件是合理估计，并非差错，故不属于资产负债表日后调整事项，则计算2×16年12月31日丙产品可变现净值以21.2万元/件为基础。乙材料是专门为生产丙产品的，所以先确认丙产品是否发生减值，丙产品成本=200×（20+2.6）=4520（万元），其可变现净值=200×21.2=4240（万元），丙产品的成本高于其可变现净值，表明发生减值。所以乙材料可变现净值=200×（21.2-2.6）=3720（万元），乙材料成本=200×20=4000（万元）。因此，乙材料应计提的存货跌价准备=4000-3720=280（万元）。
综上，本题应选D。
5、甲公司2×16年发生以下交易或事项：（1）销售商品确认收入24000万元，结转成本19000万元；（2）采用公允价值进行后续计量的投资性房地产取得出租收入2800万元，2×16年公允价值变动收益1000万元；（3）处置固定资产损失600万元；（4）因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动收益800万元；（5）确认商誉减值损失2000万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年营业利润是（ ）。
A 5200万元
B 6200万元
C 6800万元
D 8200万元
答案解析：
事项（1），销售商品取得收入，计入主营业务收入，结转的成本计入主营业务成本，影响营业利润；事项（2），取得投资性房地产的租金收入计入其他业务收入，公允价值变动计入公允价值变动损益，影响营业利润；事项（3），处置固定资产损失计入资产处置损益，影响营业利润；事项（4），因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。所以2×16年营业利润=24000-19000+2800+1000-600-2000=6200（万元）。
综上，本题应选B。
6、甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：（1）收到客户定购商品预付款3000万元；（2）税务部门返还上年度增值税款600万元；（3）支付购入作为交易性金融资产核算的股票投资款1200万元；（4）为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元；（5）因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是（ ）。
A 5200万元
B 6400万元
C 9600万元
D 12400万元
答案解析：
事项（1）属于经营活动现金流量的流入，在“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示；事项（2）属于经营活动现金流量的流入，在“收到的税收返还”项目列示；事项（3）属于投资活动现金流量的流出，在“投资支付的现金”项目列示；事项（4）属于筹资活动现金流量的流入，在“取得借款收到的现金”项目列示；事项（5）属于经营活动现金流量的流入，在“收到其他与经营活动有关的现金”项目列示。选项A、C、D错误，选项B正确，本题经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400（万元）。
综上，本题应选B。
7、甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（ ）。
A 将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%
B 将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式
C 将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式
D 对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整
答案解析：
选项A、D错误，选项B正确，母公司在编制合并财务报表前，只需要统一母子公司之间的会计政策（选项B），不需要统一会计估计（选项A、D）；选项C错误，划分为持有待售非流动资产或处置组应同时符合以下条件：（1）可立即出售，即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。本题该固定资产只是闲置不用，未满足这两个条件中的任何一个，因此不能划分为持有待售的非流动资产。
综上，本题应选B。
8、甲公司为上市公司，2×16年期初发行在外普通股股数为8000万股。当年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司股东的净利润为4600万元，发生的可能影响其发行在外普通股股数的事项有：（1）2×16年4月1日，股东大会通过每10股派发2股股票股利的决议并于4月12日实际派发；（2）2×16年11月1日，甲公司自公开市场回购本公司股票960万股，拟用于员工持股计划。不考虑其他因素，甲公司2×16年基本每股收益是（ ）。
A 0.49元/股
B 0.51元/股
C 0.53元/股
D 0.56元/股
答案解析：
甲公司2×16年基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960/12×2）=0.49（元/股）。
综上，本题应选A。
9、下列各项关于甲公司2×16年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益项目本年年初金额的是（ ）。
A 上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错，本年予以更正
B 自公开市场进一步购买联营企业股权，将持股比例自25%增加到53%并能够对其实施控制
C 根据外在条件变化，将原作为使用寿命不确定的无形资产调整为使用寿命为10年并按直线法摊销
D 收购受同一母公司控制的乙公司60%股权（至收购时已设立5年，持续盈利且未向投资者分配），交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件
答案解析：
选项A错误，是对资产负债表的调整，不影响留存收益；
选项B错误，属于新发生的事项，不用追溯调整，不影响期初数；
选项C错误，属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益；
选项D正确，同一控制下企业合并应当追溯调整，视同以前期间一直存在，影响期初留存收益。
综上，本题应选D。
10、【该题涉及的知识点新大纲已删除】2×16年甲公司以融资租赁方式租入一台机器设备，通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后，以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认的融资费用时，应当采用的分摊率是（ ）。
A 合同规定利率
B 银行同期贷款利率
C 出租人的租赁内含利率
D 使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率
答案解析：
甲公司在分摊未确认的融资费用时，应当采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
综上，本题应选D。
11、企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，正确的是（ ）。
A 在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值
B 在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据交易费用对有关价格进行调整
C 以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行
D 使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
答案解析：
选项A表述错误，当相关资产具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产公允价值的价格计量该资产；
选项B表述错误，在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应当根据资产或负债的特征对有关价格进行调整，交易费用不属于相关的资产或负债的特征，因此在确定公允价值时不予考虑；
选项C表述错误，以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行；
选项D表述正确，使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值。
综上，本题应选D。
12、甲公司2×19年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额39万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.72万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税0.78万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人。不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（ ）。
A 317万元
B 317.88万元
C 318.02万元
D 369.90万元
答案解析：
外购不需安装的固定资产入账价值包含购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不包含可抵扣的增值税进项税额）等；需要安装或更新改造的固定资产取得成本是在不需安装的固定资产取得成本基础上，加上安装费、更新改造过程中发生的领用原材料及职工薪酬等。则固定资产入账价值=300+8+6+3=317（万元）。
综上，本题应选A。
二、多选题
13、2×16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2×14年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元，至协议签订日已计提折旧1350万元，未计提减值准备。至2×16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因该设备对其财务报表影响的表述中，正确的有（ ）。
A 甲公司2×16年末因持有该设备应计提650万元减值准备
B 甲公司2×16年对该设备计提的折旧600万元计入当期损益
C 甲公司2×16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款
D 该设备在2×16年末资产负债表中应以4000万元的价值列报为流动资产
答案解析：
选项A、D表述正确，企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去处置费用后的净额=4100-100=4000（万元），账面价值=6000-1350=4650（万元），大于公允价值减去处置费用后的净额4000万元，则应计提的减值准备=4650-4000=650（万元）。因此，应该在资产负债表中以4000万元的价值列报在流动资产中；
选项B表述错误，2×16年度（1~10月）该设备应计提折旧的金额=6000/10×10/12=500（万元），2×16年10月满足划分为持有待售类别的条件，自划分为持有待售类别起应停止计提折旧；
选项C表述错误，2×16年年末资产负债表中对预计出售可以取得的价款不能确认应收款。
综上，本题应选AD。
14、2×16年甲公司所属企业集团内各公司发生的下列交易或事项中，不考虑其他因素，会引起甲公司合并财务报表中归属于母公司所有者的权益金额减少的有（ ）。
A 2月3日，甲公司向其控股60%的子公司（乙公司）捐赠货币资金3000万元
B 8月20日，甲公司的子公司（戊公司）以资本公积金转增股本，每10股转增3股
C 9月10日，甲公司控股70%的子公司（丙公司）向所有股东按持股比例派发1亿元的股票股利
D 12月31日，甲公司的子公司（丁公司）持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资公允价值相对年初下降1200万元
答案解析：
选项A符合题意，根据编制合并报表的一体性原则，对于该笔捐赠，捐赠之前，母公司所有者享有的权益金额为3000万元，而捐赠之后，母公司所有者只能享有原权益金额的60%，即1800万元（3000×60%），故而甲公司向其非全资子公司捐赠货币资金，会使得归属于母公司所有者的权益金额减少；
选项B不符合题意，资本公积转增股本，属于所有者权益内部的增减变化，并不影响合并报表中归属于母公司所有者的权益总额；
选项C不符合题意，同比例派发股票股利，属于所有者权益内部变动，并不影响合并报表中归属于母公司所有者的权益金额；
选项D符合题意，在编制合并报表过程中，需要按照权益法调整对子公司的长期股权投资，子公司的其他权益工具投资的公允价值下降，母公司相应的要借记“其他综合收益”，贷记“长期股权投资”，对长期股权投资作减少处理，故而会使得归属于母公司所有者的权益金额减少。
综上，本题应选AD。
15、甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（ ）。
A 持有但准备随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品
B 预计将于2×17年4月底前出售的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资
C 作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同
D 当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按照合同约定该设备预计交货时间为2×18年2月
答案解析：
选项A符合题意，持有但准备随时变现的理财产品，即主要为交易目的而持有，应在资产负债表中作为流动性项目列报；
选项B符合题意，自资产负债表日起12个月内将出售的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资列示为流动资产；
选项C不符合题意，自报告之日起超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债；
选项D不符合题意，预计交货期为2×18年2月，时间跨度超过1年，相关预付款应作为非流动资产列报。
综上，本题应选AB。
16、下列各项中，不属于金融负债的有（ ）。
A 按照销售合同的约定预收的销货款
B 按照产品质量保证承诺预计的保修费
C 按照采购合同的约定应支付的设备款
D 按照劳动合同的约定应支付职工的工资
答案解析：
选项A不属于，预收的销货款，销货方承担了未来需要交付一定的货物而非需要交付一定现金或其他金融资产的义务；
选项B不属于，预计的保修费，即预计负债，销售方承担了未来在约定期内，若产品或劳务在正常使用过程中出现质量等问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等义务而非需要交付一定现金或其他金融资产的义务；
选项C属于，应付设备款，即应付账款，购买方因采购设备，而承担了在合同约定期限内需要交付一定现金或其他金融资产的义务；
选项D不属于，应付职工工资，即应付职工薪酬，属于企业因经营活动而发生的负债，属于经营性负债而非金融负债。
综上，本题应选ABD。
17、甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（ ）。
A 甲公司支付给其总经理的薪酬
B 甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有关信息
C 甲公司为其子公司（丁公司）银行借款提供的连带责任担保
D 乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%的毛利
答案解析：
选项A符合题意，总经理属于甲公司关键管理人员，其甲公司支付关键管理人员的薪酬属于关联方交易，企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易类型包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、关键管理人员薪酬、许可协议等；
选项B符合题意，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和所有子公司有关的信息；
选项C不符合题意，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。则其甲公司为其子公司（丁）银行借款提供的连带责任担保，属于在合并报表层面不需要对外披露的交易；
选项D不符合题意，乙公司和丙公司是甲公司的子公司，乙、丙公司之间的交易属于内部交易，在编制合并报表时予以抵销，对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。
综上，本题应选AB。
18、下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（ ）。
A 中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同
B 对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认
C 报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息
D 编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定
答案解析：
选项A表述正确，企业在编制中期财务报告时，应当将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致；
选项B表述错误，企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许的除外；
选项C表述正确，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。如若报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息；
选项D表述错误，重要性的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。
综上，本题应选AC。
19、甲公司2×16年财务报表于2×17年4月10日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×17年发生的交易或事项中，属于2×16年资产负债表日后调整事项的有（ ）。
A 2月10日，甲公司董事会通过决议，将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
B 3月2日，发现2×15年度存在一项重大会计差错，该差错影响2×15年利润表及资产负债表有关项目
C 3月10日，2×16年底的一项未决诉讼结案，法院判甲公司胜诉并获赔偿1800万元，但甲公司无法判断对方的财务状况和支付能力
D 4月3日，收到2×16年11月销售的一批已确认销售收入的商品发生15%的退货，按照购销合同约定，甲公司应当返还客户与该部分商品相关的货款
答案解析：
选项A不属于，该事项属于2×17年新发生的事项；
选项B属于，该事项属于资产负债表日后期间发现以前年度重大差错，属于调整事项；
选项C不属于，诉讼赔偿不能基本确认收到，故不能根据判决将获赔金额确认为资产；
选项D属于，报告年度销售商品已确认收入，在资产负债表日后期间发生退回，应作为资产负债表日后调整事项处理。
综上，本题应选BD。
20、甲公司为一影视视频平台提供商。2×16年，甲公司以其拥有的一部电影的版权与乙公司一电视剧作品的版权交换，换出版权在甲公司的账面价值为800万元，换入版权在乙公司的账面价值为550万元，交易中未涉及货币资金收付。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该交易的会计判断中，符合会计准则规定的有（ ）。
A 该交易属于非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换的原则进行会计处理
B 在无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值
C 因换入、换出资产内容、制作方和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，该交易具有商业实质
D 因换出电影版权处于使用期间内且无市场交易价格可供借鉴，在确定其公允价值时，可参考同类作品的对外版权许可收入并作适当调整
答案解析：
选项A符合，该项交易中，版权属于无形资产，归类为非货币性资产且不涉及补价，属于非货币性资产交换；
选项B符合，无法可靠确定换入、换出资产公允价值的情况下，应按照换出资产的账面价值并考虑相关税费作为换入资产的入账价值；
选项C符合，因换入、换出资产内容、制作方和演员团队、适应用户人群等并不相同，其带来的预期现金流量存在差异，满足商业实质的判断条件，故该交易具有商业实质；
选项D符合，企业在确定资产的公允价值时，如果没有市场交易价格可供借鉴，可以参照同类资产的市场售价做出适当调整。
综上，本题应选ABCD。
21、甲公司为境内上市公司，2×16年3月10日为筹集生产线建设资金，通过定向增发本公司股票募集资金30000万元。生产线建造工程于2×16年4月1日开工，至2×16年10月31日，募集资金已全部投入。为补充资金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款）补充生产线建设资金3000万元。建造过程中，甲公司领用本公司原材料一批，成本为1000万元。至2×16年12月31日，该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素，下列各项甲公司2×16年所发生的支出中，应当资本化并计入所建造生产线成本的有（ ）。
A 领用本公司原材料1000万元
B 使用募集资金支出30000万元
C 使用一般借款资金支出3000万元
D 2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息
答案解析：
选项A计入，领用本公司原材料，属于内部耗用，按照账面价值结转成本；
选项B计入，使用的募集资金支出，属于筹建资产支出，应计入资产的成本；
选项C计入，因建造生产线支出的一般借款，应计入资产的成本；
选项D计入，2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本。
综上，本题应选ABCD。
22、甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有（ ）。
A 英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币
B 加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币
C 加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币
D 英国公司持有的作为其他权益工具投资核算采用期末汇率折算为人民币
答案解析：
选项A表述错误，选项D表述正确，资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；
选项B表述错误，未分配利润按照资产负债表的平衡原理轧差计算而得，不是直接折算得到；
选项C表述正确，利润表中的收入和费用项目，按照交易发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率（近似汇率通常为平均汇率）折算。
综上，本题应选CD。
三、计算分析题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×19年发生的与职工薪酬相关的事项如下：
（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品。该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。
（2）甲公司共有2000名员工，从2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×19年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×20年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。
（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×19年共发生项目研发人员工资200万元，其中自2×19年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至12月31日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。
（4）2×19年12月20日，甲公司董事会做出决议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿，涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2400万元已于12月26日支付，每月1000元的退休后补偿将于2×20年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1200万元。
其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本题不考虑其他因素。
23、就甲公司2×19年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。
正确答案：
事项（1）：
甲公司应将发放给员工的本企业产品视同销售，并作为对员工的职工薪酬进行会计处理。
借：生产成本 57.63【170×0.3×（1+13%）】
制造费用 10.17【30×0.3×（1+13%）】
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 67.8【200×0.3×（1+13%）】
借：应付职工薪酬——非货币性福利 67.8
贷：主营业务收入 60【200×0.3】
应交税费——应交增值税（销项税额）7.8【200×0.3×13%】
借：主营业务成本 36【200×0.18】
贷：库存商品 36
事项（2）：
甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2×19年确认。
借：销售费用 9【（8.5-7）×150×0.04】
管理费用 3【（8.5-7）×50×0.04】
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 12【（8.5–7）×200×0.04】
事项（3）：
甲公司为进行研发项目发生的研发人员工资应当按照内部研究开发无形资产的有关条件判断其中应予资本化或费用化的部分，并确认为应付职工薪酬。
借：研发支出——费用化支出 120
——资本化支出 80
贷：应付职工薪酬——工资 200
借：管理费用 120
贷：研发支出——费用化支出 120
借：无形资产 80
贷：研发支出——资本化支出 80
借：应付职工薪酬——工资 200
贷：银行存款 200
事项（4）：
甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益。对于员工在达到退休年龄后甲公司所支付的补偿款，虽然于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。
借：管理费用 3600
贷：应付职工薪酬——辞退福利 3600
借：应付职工薪酬——辞退福利 2400
贷：银行存款 2400
答案解析：
事项（1）：甲公司以自产的产品作为奖品发放给车间职工，应当视同销售，作为对员工的福利，通过“应付职工薪酬”科目进行核算。车间一线工人借记“生产成本”科目［170×0.3×（1+13%）］，车间管理人员借记“制造费用”科目［30×0.3×（1+13%）］，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目［200×0.3×（1+13%）］；企业视同销售，相当于企业销售自产产品，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目（200×0.3）、“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目（200×0.3×13%）；并结转成本，借记“主营业务成本”科目（200×0.18），贷记“库存商品”科目。
事项（2）：根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×20年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。所以甲公司应将由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资在2×19年确认。其中，150名为销售部门员工，借记“销售费用”科目［（8.5-7）×150×0.04］，50名为总部管理人员，借记“管理费用”科目［（8.5-7）×50×0.04］，贷记“应付职工薪酬——累积带薪缺勤”科目［（8.5–7）×200×0.04］。
事项（3）：对于甲公司自行研究的开发项目支付的研发人员工资，依据研发无形资产的有关规定，判断其中应予资本化或费用化的部分，确认应付职工薪酬。符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。2×19年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至12月31日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出。有关工资以银行存款支付。先进行归集，费用化支出，通过“研发支出——费用化支出”科目核算，资本化支出，通过“研发支出——资本化支出”科目核算。月底结转费用化支出转入当期损益（管理费用），达到预定可使用状态后，资本化支出转入无形资产成本。支付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
事项（4）：甲公司向员工支付每人30万元的补偿款为辞退福利，应于发生时计入当期损益（管理费用）。对于员工在达到退休年龄后所支付的补偿款，虽然其于退休后支付，但由于该补偿与部分员工因分公司关闭离开公司有关，因此该退休后补偿也应于发生时计入当期损益。对于辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量计入当期损益的辞退福利金额。因此，对于辞退员工以后达到退休年龄每月支付的补偿款按现值1200万元计入当期损益。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬——辞退福利（现值）”科目。
四、计算分析题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的有关交易和事项如下：
（1）1月2日，甲公司支付3600万元银行存款取得丙公司30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产当年度市价下跌300万元。2×16年12月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。
（2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元。2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。
（3）8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日，甲公司土地使用权成本为12000万元，已摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，所有者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生的商誉1200万元）。取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。
其他有关资料：除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
24、就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
正确答案：
事项（1）：
甲公司在取得丙公司30%股权时点，初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益，不影响其他综合收益。2×16年末，甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降的份额，影响甲公司的其他综合收益。因其他投资者投资，导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动，不影响甲公司当期利润表的其他综合收益。
会计处理：
借：长期股权投资 3600
贷：银行存款 3600
借：长期股权投资 600
贷：营业外收入 600
借：长期股权投资 510
其他综合收益 90【300×30%】
贷：投资收益 600【2000×30%】
借：长期股权投资 215
贷：资本公积——其他资本公积 215
因新投资者投入资本而增加的“资本公积——其他资本公积”为：4000×25%=1000（万元）；因股权稀释而减少的“资本公积——其他资本公积”为：（14000+2000-300）×5%=785（万元）；因此甲公司资本公积增加金额=1000-785=215（万元）。
事项（2）：
甲公司在将固定资产转为投资性房地产时公允价值低于账面价值，两者之间差额应确认为当期损益（公允价值变动损益），不影响其他综合收益，在持续以公允价值计量的情况下，2×16年12月31日，该房产的公允价值大于账面价值的差额应确认为当期损益（公允价值变动损益），不影响其他综合收益。
会计处理：
借：投资性房地产——成本 1680
累计折旧 1200
公允价值变动损益 120
贷：固定资产 3000
借：投资性房地产——公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
事项（3）：
该项交易中，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值的差额应当调整资本公积（资本溢价），不影响交易发生当期的其他综合收益。
会计处理：
借：长期股权投资 4800【8000×60%】
累计摊销 1200
资本公积 9000
贷：无形资产 12000
银行存款 3000
答案解析：
事项（1）：
企业对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方取得长期股权投资后，应比较长期股权投资初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不需要调整长期股权投资账面价值，前者小于后者的差额，体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，应计入营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值；被投资单位确认的其他综合收益及其变动，会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额，因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
事项（2）：
企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应该按照转换日的公允价值入账，并冲减原资产的账面价值。转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日公允价值大于账面价值的，差额贷记“其他综合收益”科目。当该项投资性房地产处置时，因转换计入其他综合收益的部分应转入当期损益。投资性房地产采用公允模式后续计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量，差额记入“公允价值变动损益”科目。
事项（3）：
同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认长期股权投资，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。本题中，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值4800万元（8000×60%）与所转让资产账面价值13800万元（12000-1200+3000）的差额应当调整资本公积9000万元，不影响交易发生当期的其他综合收益。
25、计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。
正确答案：
甲公司2×16年其他综合收益=事项（1）2×16年末甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降的份额=-90万元。
答案解析：
事项（1），甲公司在取得丙公司30%股权时点，初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为当期损益，不影响其他综合收益。2×16年末，甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值下降的份额，影响甲公司的其他综合收益。因其他投资者投资，导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动，不影响甲公司当期利润表的其他综合收益；
事项（2），企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，计入公允价值变动损益，不影响甲公司其他综合收益；
事项（3），同一控制下的企业合并中，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不影响甲公司其他综合收益。
五、综合题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年、2×16年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×15年2月10日，甲公司自公开市场以6.8元/股购入乙公司股票2000万股，占乙公司发行在外股份数量的4%，取得股票过程中另支付相关税费等40万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事及管理人员的权利。甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
（2）2×15年6月30日，甲公司以4800万元取得丙公司20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为28000万元，其中除一项土地使用权的公允价值为2400万元、账面价值为1200万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用10年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零（假定相关摊销计入损益）。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。
（3）2×15年12月31日，乙公司股票的收盘价为8元/股。
（4）2×16年6月30日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票20000万股（占乙公司发行在外普通股的40%），购买价格为8.5元/股，支付相关税费400万元。当日有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为400000万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。
（5）2×16年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：7月20日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为600万元，销售给丙公司的售价为900万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至2×16年末，尚未对外销售。8月30日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为800万元，甲公司的购买价格为1100万元，相关价款至2×16年12月31日尚未支付。甲公司已将其中的30%对集团外销售。乙公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额5%计提坏账准备。
（6）丙公司2×16年实现净利润4000万元，2×15年末持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在2×16年数量未发生变化，年末公允价值下跌400万元，该金融资产未发生预期信用损失。
其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。
26、判断甲公司取得乙公司4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司2×15年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司20%股权应当采用的核算方法并说明理由，编制甲公司2×15年与取得丙公司股权相关的会计分录。
正确答案：
①甲公司取得乙公司4%股份应当划分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：甲公司取得该股权后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事或管理人员的权利，因此不具有控制、共同控制和重大影响，不能划分为长期股权投资；且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
取得时的会计处理为：
借：交易性金融资产——成本 13 600【2 000×6.8 】
投资收益 40
贷：银行存款 13 640
年末会计处理：
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 400【2 000×8- 13 600】
贷：公允价值变动损益 2 400
②甲公司对持有的丙公司股权应当采用权益法核算。
理由：甲公司在取得丙公司股权后，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
借：长期股权投资 4800
贷：银行存款 4800
借：长期股权投资 800【28000×20%-4800】
贷：营业外收入 800
答案解析：
甲公司取得该股权后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事或管理人员的权利，因此不具有控制、共同控制和重大影响，不能划分为长期股权投资；且甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
27、判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。
正确答案：
①该合并为非同一控制下的企业合并。
理由：因为交易各方在合并前不具有关联方关系，不存在交易事项发生前后均能对交易各方实施控制的最终控制方。
②2×16年6月30日为甲公司合并乙公司的购买日。
理由：2×16年6月30日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司派出4名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会2/3成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会1/2以上（含1/2）成员通过后实施。综上，甲公司能够控制乙公司财务和生产经营决策。
③甲公司对乙公司企业合并成本=2000×8.5+20000×8.5=187000（万元）
④商誉=187000-400000×44%=11000（万元）
答案解析：
非同一控制下企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。本题中题目告诉甲公司、乙公司交易在合并前不具有关联方关系，即可知属于非同一控制下的企业合并。对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
①企业合并合同或协议已获股东大会通过；
②企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；
③参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；
④合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；
⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
本题中在2×16年6月30日，甲公司对乙公司董事会进行改选后，可以控制乙公司的财务和生产经营决策。非同一控制下企业合并成本等于购买方付出对价的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。本题中甲公司取得乙公司股权，是通过多次交换交易分步取得（即：由公允价值计量转换为成本法）最终形成非同一控制下控股合并的，在合并报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和作为企业合并成本。
商誉=企业合并成本-取得被购买方可辨认净资产的公允价值份额。
28、计算甲公司2×16年度合并利润表中应当确认的投资收益，编制甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。
正确答案：
甲公司2×16年合并利润表应当确认的投资收益=（2 000×8.5-2 000×8）+［4 000-（2 400-1 200）/10］×20%=1 776（万元）
甲公司2×16年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整 716【3580×20%】
贷：投资收益 716
借：其他综合收益 80
贷：长期股权投资——其他综合收益 80【400×20%】
答案解析：
本题中甲公司2×16年度合并利润表中确认的投资收益由两部分组成，一是对乙公司的投资，二是对丙公司的投资。①对乙公司投资，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产转换为长期股权投资形成非同一控制下企业合并时，甲公司个别报表中应确认的投资收益＝2 000×8.5-2 000×8＝1 000（万元），甲公司合并财务报表中也应按相同金额确认投资收益。②甲公司购入丙公司20%的股权，能够对丙公司施加重大影响，后续计量应采用权益法核算。投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生亏损的份额，在实现的净利润基础上按照调整后的净利润调整长期股权投资的账面价值，并确认当期投资收益。在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。
本题中甲公司取得丙公司20%股权，对于投资时点存在土地使用权公允价值与账面价值之间的差额，其持有期间产生的摊销应调减，另甲公司向丙公司销售生产的设备，丙公司作为存货，二者之间的交易属于顺流交易，因此甲公司个别报表调整后的净利润=4000-（2400-1200）/10-（900-600）=3580（万元），个别报表中投资收益=3580×20%=716（万元），在合并报表中甲公司如有子公司（不是丙），需要编制合并报表调整投资收益=（900-600）×20%=60（万元）．综上，甲公司2×16年合并利润表应当确认的投资收益=（2 000×8.5-2 000×8）+［4 000-（2 400-1 200）/10］×20%=1 776（万元）
29、甲公司2×16年编制合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录。
正确答案：
甲公司2×16年编制合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵销分录：
借：营业收入 180【900×20%】
贷：营业成本 120【600×20%】
投资收益 60
借：营业收入 1100
贷：营业成本 890
存货 210【（1100-800）×（1-30%）】
借：少数股东权益 117.6【210×56%】
贷：少数股东损益 117.6
借：应付账款 1100
贷：应收账款 1100
借：应收账款——坏账准备 55【1100×5%】
贷：信用减值损失 55
借：少数股东损益 30.8
贷：少数股东权益 30.8【55×56%】
答案解析：
甲公司对丙公司调整抵销分录：因营业收入和营业成本在甲公司的个别报表中，从合并报表角度，甲公司与丙公司内部交易产生的营业收入和营业成本应按甲公司持股比例全额抵销，即抵销营业收入180万元（900×20%），营业成本120万元（600×20%）。从合并报表角度，对丙公司利润调增300万元，甲公司应调增投资收益60万元（300×20%）。
甲公司对乙公司调整抵销分录：甲公司自乙公司购入产品，属于内部交易中逆流交易，在合并报表角度应抵销其未实现的内部交易，非全资子公司涉及逆流交易要考虑少数股东权益及少数股东损益因素，还需抵销内部债权债务。
六、综合题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：
（1）2月20日，甲公司将闲置资金3000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天，预期年化收益率为3%，不保证本金及收益；持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司将其划分为交易性金融资产。当日，美元对人民币的汇率为1美元=6.50元人民币。2×16年12月31日，根据银行发布的理财产品价值信息，甲公司持有的美元理财产品价值为3100万美元，当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税法规定，对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率，但对于以公允价值计量的金融资产，持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。
（2）甲公司生产的乙产品中标参与国家专项扶持计划，该产品正常市场价格为1.2万元/台，甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定，甲公司参与国家专项扶持计划后，将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台，国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。2×16年，甲公司按照该计划共销售乙产品2000台，销售价款及国家财政补助款均已收到。税法规定，有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额。
（3）9月30日，甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目，支付价款900万元，甲公司预计该项目前期研发已经形成一定的技术雏形，预计能够带来的经济利益流入足以补偿外购成本。甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进一步研发，当年度共发生研发支出400万元，通过银行存款支付。甲公司判断有关支出均符合资本化条件，至2×16年末，该项目仍处于研发过程中。税法规定，企业自行研发的项目按照会计准则规定资本化的部分，其计税基础为资本化金额的175%，按照会计准则规定费用化的部分，当期可予税前扣除的金额为费用化金额的175%。
其他有关资料：第一，本题中不考虑除所得税以外其他相关税费的影响，甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二，甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。
30、就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明其应当进行的会计处理并说明理由；分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，是否应确认相关递延所得税，并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。
正确答案：
事项（1）：
①甲公司购买的交易性金融资产的入账价值=3000×6.5=19500（万元），期末确认公允价值变动及汇率变动=3100×6.7-3000×6.5=1270（万元）。
②2×16年12月31日，该金融资产的账面价值=3100×6.7=20770万元，计税基础=3000×6.5=19500（万元），应确认暂时性差异1270万元并确认递延所得税负债317.5万元（1270×25%）。
借：交易性金融资产 19500【3000×6.5】
贷：银行存款——美元 19500
借：交易性金融资产——公允价值变动 1270【3100×6.7-3000×6.5】
贷：公允价值变动损益 1270
借：所得税费用 317.5
贷：递延所得税负债 317.50【1270×25%】
事项（2）：
甲公司应将自消费者收取的2000万元以及自国家财政取得的400万元补助款确认为营业收入。
理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且其来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。400万元补助款是甲公司销售乙产品给消费者，国家代消费者支付的商品价款，不属于政府补助，构成产品销售收入的组成部分。
该事项中，企业收到的款项，会计确认为当期营业收入，税法将其计入当期应纳税所得额，税法和会计处理不存在差异，不产生暂时性差异，不应确认相关的递延所得税。
借：银行存款 2400
贷：主营业务收入 2400
借：主营业务成本 1600
贷：库存商品 1600
事项（3）：
甲公司应当将外购研发项目发生的支出资本化，在该项目的基础上进一步发生的研发支出符合资本化条件的，应当计入资本化金额。
理由：外购研发项目发生的支出，符合资产确认条件的，应当确认为资产，自行研究开发项目发生的支出，应当按照会计准则规定判断是否符合资本化条件并分别处理。
借：研发支出——资本化支出 900
贷：银行存款 900
借：研发支出——资本化支出 400
贷：银行存款 400
该交易会计处理与税收处理存在差异，所形成的暂时性差异为975万元，因该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。
答案解析：
事项（1）：
本题中甲公司将闲置资金用于购买某银行发售的外汇理财产品，即应计入该交易性金融资产公允价值变动的金额包括理财产品的公允价值变动和外币汇率的变动。交易性金融资产的计税基础为初始入账成本与账面价值之间会产生暂时性差异形成递延所得税。
事项（2）：
根据《企业会计准则第16号——政府补助》中规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息以及无偿给予非货币性资产等，其特征之一是企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。但是企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。
事项（3）：
企业内部研发形成的无形资产，其在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且不是产生于企业合并，不确认相关的递延所得税。
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