2022《审计》真题

一、单选题

1、下列有关审计报告和财务报表预期使用者的说法中，错误的是（　　）。

A 审计报告的收件人通常为预期使用者

B 注册会计师可能无法识别所有的预期使用者

C 预期使用者可能是组织，也可能是个人

D 对于上市公司而言，预期使用者是指上市公司的全体股东

答案解析：

选项A 正确，理论上，审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但实务中往往很难做到这样，因为有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供，但他们也有可能使用审计报告；

选项B 正确，一般情况下，注册会计师可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时；

选项C 正确，预期使用者范围比较广，可能为股东、公司债权人、供应商、客户、证券监管机构等，既可能是组织也有可能是个人；

选项D 错误，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东，但也有可能是其债权人、供应商等。

综上，本题应选D。

2、下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

A 重大错报风险受财务报表审计影响

B 财务报表层次和认定层次都可能存在重大错报风险

C 重大错报风险是由于舞弊或错误导致的风险

D 重大错报风险与被审计单位的风险相关

答案解析：

选项A 错误、选项D 正确，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。

选项B 正确，在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险。

选项C 正确，阐述了产生重大错报风险的两个原因。

综上，本题应选A。

3、下列各项中，属于具体审计计划的是（　　）。

A 确定重要性水平

B 确定审计资源的规划与调配

C 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围

D 签订审计业务约定书

答案解析：

选项A、B、D 属于总体审计策略；选项C，具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。综上，本题应选C。

4、下列各项中，注册会计师需要运用实际执行的重要性的是（　　）。

A 评价未更正错报对审计意见的影响

B 确定多大金额的错报可能影响财务报表使用者基于财务报表作出的经济决策

C 确定明显微小错报临界值

D 在运用审计抽样时确定可容忍错报

答案解析：

选项A、B 错误，使用的是财务报表整体的重要性；选项C 错误，明显微小错报的临界值可能为财务报表整体重要性的3% 至5%，也可能高一些或低一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%；选项D 正确，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。综上，本题应选D。

5、下列有关注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准的说法中，错误的是（　　）。

A 在选择基准时，注册会计师无需考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

B 注册会计师可以根据经济形势和行业状况的变化对采用的基准作出调整

C 在选择基准时，注册会计师需要考虑基准的相对波动性

D 注册会计师选择的基准在各年度中通常会保持稳定

答案解析：

在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（选项A 错误）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境（选项B 正确）；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性（选项C 正确）。注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变（选项D 正确）。综上，本题应选A。

6、下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（　　）。

A 获取更多的审计证据无法弥补审计证据适当性的缺陷

B 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

C 审计证据的适当性可以弥补充分性的不足

D 审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性

答案解析：

选项A 正确，如果审计证据质量存在缺陷，那么获取再多的审计证据也无法弥补其质量缺陷。选项B 正确，充分性是对审计证据数量的衡量、适当性是对审计证据质量的衡量。选项C 错误，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，但是无法弥补审计证据数量不足的问题。选项D 正确，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。综上，本题应选C。

7、在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素。下列各项中，通常不会影响函证可靠性的是（　　）。

A 选取函证样本的方法

B 函证的方式

C 被询证者易于回函的信息类型

D 拟函证信息的性质

答案解析：

可能影响函证可靠性的因素主要包括：（1）函证的方式（选项B）；（2）以往审计或类似业务的经验；（3）拟函证信息的性质（选项D）；（4）选择被询证者的适当性；（5）被询证者易于回函的信息类型（选项C）。综上，本题应选A。

8、下列有关注册会计师实施分析程序的目的的说法中，错误的是（　　）。

A 用作控制测试程序

B 用作风险评估程序

C 用作临近审计结束时对财务报表进行总体复核

D 用作实质性程序

答案解析：

注册会计师实施分析程序的目的包括：（1）用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境等方面情况（选项B）；（2）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（选项D）；（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（选项C）。选项A，控制测试是测试被审计单位内部控制是否得到一贯运行，针对的是被审计单位的规章制度，分析程序是注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，也就是说分析程序的基础是要有数据，所以分析程序不适用于控制测试。综上，本题应选A。

9、下列有关抽样风险的说法中，错误的是（　　）。

A 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，不同于对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的可能性

B 抽样风险与样本规模是反向变动关系

C 审计程序设计不当导致的风险属于抽样风险

D 相较于影响审计效率的抽样风险，注册会计师更应关注影响审计效果的抽样风险

答案解析：

选项A 正确，阐述了抽样风险的概念；选项B 正确，抽样风险与样本规模是反向变动关系，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险；选项C 错误，审计程序设计不当属于人为因素造成的风险，属于非抽样风险；选项D 正确，注册会计师审计始终以质量为前提，所以相较于效率，注册会计师应当更关注效果。综上，本题应选C。

10、下列有关货币单元抽样的优点的说法中，错误的是（　　）。

A 货币单元抽样的样本规模小于传统变量抽样所需的规模

B 货币单元抽样以属性抽样原理为基础，通常比传统变量抽样更易于使用

C 货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

D 货币单元抽样无须通过分层减少总体的变异性

答案解析：

选项A 错误，如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小；选项B 正确，货币单元抽样以属性抽样原理为基础，注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，因而通常比传统变量抽样更易于使用；选项C 正确，属于货币单元抽样的优点；选项D 正确，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无须通过分层减少变异性。综上，本题应选A。

11、下列各项中，通常不属于被审计单位内部环境要素的是（　　）。

A 管理层对胜任能力的重视

B 被审计单位的人力资源政策与实务

C 管理层如何识别和评估与财务报告相关的经营风险

D 管理层的理念和经营风格

答案解析：

内部环境要素包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实、对胜任能力的重视（选项A）、治理层的参与程度、管理层的理念和经营风格（选项D）、职权与责任的分配、人力资源政策与实务（选项B））。选项C 属于对风险评估工作的了解。综上，本题应选C。

12、下列各项措施中，通常无法增加审计程序不可预见性的是（　　）。

A 调整实施审计程序的时间

B 采取不同的审计抽样方法

C 选取不同的地点实施审计程序

D 指派更有经验的项目质量复核人员

答案解析：

注册会计师可以通过以下方法，提高审计程序的不可预见性：（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期（选项A）；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同（选项B）；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点（选项C）。选项D，增加审计程序的不可预见性，主要是为了避免被审计单位预见注册会计师的工作，从而提高审计程序的有效性，指派更有经验的项目质量复核人员与这一目的不符。综上，本题应选D。

13、下列有关注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是（　　）。

A 如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师应当采用综合性方案设计进一步审计程序

B 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案

C 如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为采用实质性方案设计进一步审计程序是适当的

D 注册会计师出于成本效益的考虑通常可以采用综合性方案设计进一步审计程序

答案解析：

选项A 正确，注册会计师实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案，实质性方案以实质性程序为主，综合性方案既实施实质性程序又实施控制测试，如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险，故应当采取实质性方案；选项B 错误，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案；选项C 正确，当被审计单位没有相关的内部控制时，控制测试无法实施，故采用实质性方案；选项D 正确，通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。综上，本题应选B。

14、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（　　）。

A 注册会计师与财务报表审计相关的责任

B 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

C 注册会计师识别出的特别风险

D 注册会计师计划的审计范围和时间安排

答案解析：

注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的内容包括：（1）审计准则要求的注册会计师的独立性；（2）注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷（选项B 符合题意）。除此之外的其他事项，注册会计师可以以书面或者口头形式与治理层沟通。综上，本题应选B。

15、注册会计师在对专家工作使用的重要原始数据进行评价时，下列各项中，无需评价的是（　　）。

A 原始数据的完整性

B 原始数据的相关性

C 原始数据的可理解性

D 原始数据的准确性

答案解析：

注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：（1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；（2）如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；（3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性（选项C 符合题意）。综上，本题应选C。

16、下列各项中，集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响的是（　　）。

A 组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中

B 组成部分注册会计师的工作不充分

C 对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在并非重大的疑虑

D 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

答案解析：

选项A、C 不符合题意，集团项目组可以通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响；选项B 不符合题意，如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施；选项D 符合题意，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。综上，本题应选D。

17、对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的是（　　）。

A 组成部分重要性应当不超过集团财务报表整体的重要性

B 不同组成部分的组成部分重要性可以相同

C 集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当

D 集团项目组应当为所有重要组成部分确定组成部分重要性

答案解析：

选项A 说法不正确，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；选项B 说法正确，针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，也可以相同；选项C、D 说法不正确，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，但如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。综上，本题应选B。

18、下列有关会计估计的说法中，错误的是（　　）。

A 复杂的会计估计可能对特定的知识和判断有较高要求

B 会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断

C 作出会计估计的难易程度取决于估计对象的金额或性质

D 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

答案解析：

选项A 正确，复杂的会计估计可能对特定的知识和判断有较高要求，被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。选项B 正确，会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。选项C 错误，作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质。选项D 正确，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响。综上，本题应选C。

19、下列有关注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估的说法中，错误的是（　　）。

A 注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础或法律法规的规定作出评估的涵盖期间相同

B 注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序获取的信息

C 如果管理层评估持续经营能力的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月

D 如果管理层缺乏详细分析以支持其评估，注册会计师应当纠正管理层缺乏分析的错误

答案解析：

选项A 正确，管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，注册会计师负责对其编制的财务报表作出评价，所以注册会计师评价的期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出的评估的涵盖期间相同。选项B 正确，管理层在作出评估时应当考虑所有的相关信息，这样评估的结果才会更加准确。选项C 正确，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12 个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的12 个月。选项D 错误，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任，在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。综上，本题应选D。

20、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，下列有关注册会计师采取的措施的说法中错误的是（　　）。

A 如果审计报告已经提交给被审计单位，且管理层在财务报表未经必要修改的情况下仍将其报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止使用者信赖该审计报告

B 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序

C 如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当修改审计意见类型，然后再提交审计报告

D 如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出

答案解析：

针对第二时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序（选项B 正确）；如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告（选项C 错误）。如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出（选项D 正确）。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告（选项A正确）。综上，本题应选C。

二、多选题

21、下列各项因素中，影响注册会计师需要获取审计证据的数量的有（　　）。

A 获取的审计证据与审计目的的相关程度

B 获取审计证据的具体环境

C 评估的重大错报风险

D 审计证据的来源

答案解析：

选项A 影响审计证据的相关性，选项B、D 影响审计证据的可靠性，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，因此选项A、B、D 均属于影响审计证据质量的因素，而注册会计师需要获取的审计证据的数量会受到审计证据质量的影响，因此，选项A、B、D 均会影响注册会计师需要获取的审计证据的数量；选项C，评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据的数量可能越多。综上，本题应选ABCD。

22、注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，下列各项中，对其进行书面记录有利于提高职业判断的可辩护性的有（　　）。

A 注册会计师解决职业判断相关问题的思路

B 注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间

C 注册会计师对职业判断问题和目标的描述

D 注册会计师收集到的相关信息

答案解析：

本题考查了审计基本要求——运用职业判断，审计基本要求属于高频考点，2021 年、2018 年和2017 年均考查了两道客观题。其中，运用职业判断在2017 年、2018 年均考查过客观题，该考点在今年考查的可能性仍较高，建议考生在学习审计基本要求时重点掌握运用职业判断与保持职业怀疑两项要求，并在考试中合理运用。

23、下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（　　）。

A 针对保持审计业务实施质量管理程序

B 评价管理层是否存在诚信问题

C 评价注册会计师是否具备执行业务所需要的专业胜任能力

D 评价注册会计师是否具备执行业务所需要的独立性

答案解析：

注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序（选项A 符合题意）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项B、C、D 符合题意）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。综上，本题应选ABCD。

24、下列有关注册会计师对函证的全过程保持控制的说法中，正确的有（　　）。

A 在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对

B 注册会计师需要在询证函中填列回函地址，要求被询证者直接向注册会计师回函

C 注册会计师采取跟函方式发送并收回询证函时，需要在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉

D 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出

答案解析：

选项A 正确，为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对；选项B 正确，注册会计师应当在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；选项C 正确，如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉；选项D 正确，询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。综上，本题应选ABCD。

25、下列各项中，属于审计抽样的基本特征的有（　　）。

A 可以运用概率论计量抽样风险

B 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序

C 所有抽样单元都有被选取的机会

D 可以根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论

答案解析：

审计抽样应当同时具备三个基本特征：（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（选项B）；（2）所有抽样单元都有被选取的机会（选项C）；（3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论（选项D）。综上，本题应选BCD。

26、下列有关注册会计师在实施控制测试时使用非统计抽样方法确定总体是否可以接受的说法中，正确的有（　　）。

A 如果总体偏差率高于可容忍偏差率，则总体不可以接受

B 如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但两者非常接近，注册会计师应当扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据

C 如果总体偏差率低于可容忍偏差率，但差额不是很大也不是很小，注册会计师通常认为总体可以接受

D 如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受

答案解析：

在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，运用职业判断确定总体是否可以接受：（1）如果总体偏差率高于可容忍偏差率，则总体不能接受（选项A 正确）；（2）如果总体偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受（选项D 正确）；（3）如果总体偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为实际的总体偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受（选项B 不正确）；（4）如果总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据（选项C 不正确）。综上，本题应选AD。

27、下列各项因素中，可能导致财务报表层次重大错报风险的有（　　）。

A 被审计单位管理层承受异常压力

B 被审计单位信息技术一般控制薄弱

C 被审计单位存在具有高度估计不确定性的会计估计

D 被审计单位融资能力受限导致持续经营能力存在重大疑虑

答案解析：

选项A 正确，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关，可能导致财务报表层次重大错报风险；选项B 正确，被审计单位信息技术一般控制通常在所有业务活动中普遍存在，与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，可能导致财务报表层次重大错报风险；选项C 不正确，存在高度估计不确定性的会计估计可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，可能导致认定层次的重大错报风险；选项D 正确，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，这些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，可能导致财务报表层次重大错报风险。综上，本题应选ABD。

28、下列各项中，注册会计师实施控制测试的范围通常与之同向变动的有（　　）。

A 注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度

B 拟获取的控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性

C 控制的预期偏差

D 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性

答案解析：

选项A 符合题意，在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间越长，控制测试的范围越大（同向变动）；选项B 不符合题意，拟获取的控制运行有效性的有关证据的相关性和可靠性较高，测试该控制的范围可适当缩小（反向变动）；选项C 符合题意，控制的预期偏差率越高，需要测试的范围越大（同向变动）；选项D 不符合题意，针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小（反向变动）。综上，本题应选AC。

29、下列有关舞弊风险因素的说法中，正确的有（　　）。

A 舞弊风险因素在编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊行为中有相同的体现

B 舞弊风险因素包括实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会和为舞弊行为寻找借口的能力

C 对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，舞弊风险因素在评估重大错报风险时的重要程度可能不同

D 存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊

答案解析：

选项A 不正确，舞弊风险因素在编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊行为中有不同的体现；选项B 正确，舞弊存在时通常伴随着三种情况，这些风险因素分别是实施舞弊的动机或压力、实施舞弊的机会、为舞弊行为寻找借口的能力；选项C 正确，对于不同规模、不同所有权特征或情况的被审计单位而言，风险因素的重要性可能不同；选项D 正确，存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，因此，舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。综上，本题应选BCD。

30、下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有（　　）。

A 影响审计报告形式和内容的情形

B 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

C 注册会计师已与管理层书面沟通的重大事项

D 审计工作中遇到的重大困难

答案解析：

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法（选项B 正确）；（2）审计工作中遇到的重大困难（选项D 正确）；（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项（选项C 正确），以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）影响审计报告形式和内容的情形（如有）（选项A 正确）；（5）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。综上，本题应选ABCD。

31、下列人员中，属于注册会计师的专家的有（　　）。

A 审计项目组就疑难会计问题进行咨询的会计专家

B 就复杂的法律问题为审计项目组提供专业意见的律师事务所合伙人

C 向被审计单位提供用于财务报表编制目的的评估服务的资产评估师

D 参与境外组成部分审计工作的境外网络所的精算专家

答案解析：

注册会计师的专家，是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，选项A针对的是会计问题，因此不属于注册会计师的专家，选项C 属于管理层的专家，选项B、D 属于注册会计师的专家。综上，本题应选BD。

32、下列各项中，注册会计师应当与注册会计师的专家达成一致意见的有（　　）。

A 注册会计师和专家各自的角色与责任

B 对专家遵守会计师事务所的质量管理体系的要求

C 对专家遵守保密规定的要求

D 专家工作的性质、范围和目标

答案解析：

注册会计师应当与专家达成一致意见的相关事项包括：（1）专家工作的性质、范围和目标（选项D 正确）；（2）注册会计师和专家各自的角色和责任（选项A 正确）；（3）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；（4）对专家遵守保密规定的要求（选项C 正确）。综上，本题应选ACD。

33、对于集团财务报表审计，下列事项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（　　）。

A 组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见

B 识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷

C 组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求

D 表明可能存在管理层偏向的迹象

答案解析：

集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与集团项目组得出集团审计结论相关的事项，沟通的内容应当包括：（1）组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求（选项C 正确）；（2）组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求；（3）指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息；（4）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；（5）组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）；（6）表明可能存在管理层偏向的迹象（选项D 正确）；（7）描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷（选项B正确）；（8）组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑；（9）可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项；（10）组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见（选项A 正确）。综上，本题应选ABCD。

34、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列各项会计估计中，通常表明存在高度估计不确定性的有（　　）。

A 高度依赖判断的会计估计

B 对假设变化不敏感的会计估计

C 采用未经认可的计量技术计算的会计估计

D 依据可观察到的输入数据作出的会计估计

答案解析：

【该题涉及的知识点新大纲已删除】

35、下列有关注册会计师与治理层沟通未更正错报的做法中，正确的有（　　）。

A 注册会计师与治理层沟通了未更正错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响

B 对存在的大量单项不重大的未更正错报，注册会计师就未更正错报的笔数和总金额的影响进行了沟通

C 对单项重大的未更正错报，注册会计师逐笔进行了沟通

D 注册会计师与治理层沟通了与以前期间相关的未更正错报的影响

答案解析：

本题考查了评价审计过程中识别出的错报，该考点考频适中，于2021 年、2020 年、2019 年考查过主观题。考生在学习时，要重点掌握评价未更正错报的影响以及就错报与治理层沟通的相关内容，并做到灵活变通，才能应对此类题目。

三、简答题

36、ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2021 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A 注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，获取了出纳编制的2021 年度银行账户开立、变更和注销清单，从中选取样本进行测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。（2）A 注册会计师在向某银行乙分行函证前，从甲公司获悉，受疫情影响，乙分行无法接收函证，由该银行丙分行代为接收和处理函证。A 注册会计师因此根据该银行官网公布的丙分行地址，向丙分行进行函证，回函相符，据此认可了函证结果。（3）甲公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A 注册会计师检査了该笔付款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。（4）A 注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后，A 注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行，因此该风险不构成特别风险。（5）为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A 注册会计师亲自前往金融机构获取了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录，并与甲公司会计记录、银行回函信息核对，结果满意。要求：针对上述第（ 1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。应检查清单/ 总体的完整性。『1 分』

（2）不恰当。应核实被询证者的适当性/ 授权安排。『1 分』

（3）不恰当。还应检查该笔付款是否已在期后银行对账单上得以反映。『1 分』

（4）不恰当。在判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。『1 分』

（5）恰当。『1 分』

答案解析：

（1）注册会计师在测试某公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，应取得本年度账户开立、变更、撤销申请项目清单，并检查清单的完整性。

（2）可能影响回函可靠性的因素：①函证的方式；②以往审计或类似业务的经验；③拟函证信息的性质；④选择被询证者的适当性；⑤被询证者易于回函的信息类型。A 注册会计师在发函之前应当核实被询证者的适当性，否则可能影响回函的可靠性。

（3）对于企付银未付款项，注册会计师应当检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；在检查期后银行对账单时，就对账单上所记载的内容，如支票编号、金额等，与被审计单位支票存根进行核对。

（4）甲公司存在的隐瞒关联方资金占用的风险属于舞弊风险，而舞弊属于特别风险。注册会计师在判断特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

（5）为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A 注册会计师可以考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。

37、ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2021 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A 注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。（2）A 注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时，以单笔订单作为抽样单元，将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。（3）A 注册会计师在审计工作底稿归档期间，对审计工作底稿进行交叉索引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。（4）A 注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函，回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A 注册会计师将该回函归入审计工作底稿中，并删除了记录替代程序的审计工作底稿。（5）A 注册会计师根据所内质量检査的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动，A 注册会计师将修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。要求：针对上述第（ 1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由。『1 分』

（2）不恰当。对订单而言，供应商名称不具有唯一性，不适合作为识别特征。『1 分』

（3）恰当。『1 分』

（4）不恰当。替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。『1 分』

（5）不恰当。还应当记录复核的时间和人员。『1 分』

答案解析：

（1）如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。

（2）对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。

（3）如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括：①删除或废弃被取代的审计工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

（4）在审计报告日前对该项目实施的替代程序是必要审计程序，注册会计师不能删除相关审计工作底稿。

（5）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的理由；②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

38、ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2021 年度财务报表和2021 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：（1）因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021 年1 月1 日起发生了重大变化，A 注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。（2）A 注册会计师釆用审计抽样随机选取25 个样本项目，对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1 个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A 注册会计师另外选取1 个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。（3）A 注册会计师测试了截至2021 年11 月30 日甲公司与计提借款利息相关的关键控制，结果满意。A 注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，检查未发现异常，考虑到甲公司控制环境良好，且该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021 年末仍然运行有效。（4）甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A 注册会计师选取3 个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。（5）应甲公司管理层的要求，A 注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿，作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求：针对上述第（ 1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。A 注册会计师在选取关键控制进行测试前，应当评价相关控制设计的有效性，确定相关控制是否得到执行/ 执行穿行测试。『1 分』

（2）不恰当。应当扩大样本规模进行测试。『1 分』

（3）恰当。『1 分』

（4）不恰当。应检查证明控制得到执行的证据/ 执行人审核时留下的记号或标记/ 针对偏差报告的书面说明等。『1 分』

（5）不恰当。管理层在对内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计中执行的工作/ 可能涉及承担管理层职责，因此不应提供。『1 分』

答案解析：

（1）内部控制的有效性包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性，注册会计师在得出内部控制是否有效的结论之前一定要先测试内部控制设计的有效性，确定设计有效之后再测试内部控制运行的有效性。如果一项内部控制设计都是无效的，再怎么有效运行也是徒劳。

（2）由于有效的内部控制不能为实现控制目标提供绝对保证，单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效。当测试发现一项控制偏差，且偏差不是系统性偏差时，注册会计师可以扩大样本规模进行测试。如果扩大样本规模进行测试后再次发现偏差，则注册会计师可以得出该控制无效的结论。如果扩大样本规模没有再次发现偏差，则注册会计师可以得出控制有效的结论。所以本题中遗漏了再次测试的前提，就是要扩大样本规模。

（3）这一问考查的点是将期中测试结果前推至基准日时，前推测试要做到什么程度。首先，题目中给出的第一个关键信息就是测试的时间是在11 月30 日，距离基准日非常近；其次，题干中指出注册会计师通过询问了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，检查后未也发现异常，而且甲公司控制环境良好，控制本身也不复杂，执行时不需要作出重大判断，这些信息都是正面的，告诉考生注册会计师可以对这项控制给予高度信赖。结合以上两点可以得出注册会计师通过询问和检查将11 月30 日的测试结果前推至基准日是恰当的。

（4）这一问主要考查的是对偏差报告进行调查与跟进这一控制的细节内容，很可能是考生的复习盲区。在这项控制中，负责调查和跟进的人员在偏差报告中添加的书面说明、管理人员审核时留下的记号或其他标记才可以作为控制得到执行的证据，所以注册会计师在执行审计程序时必须检查这些内容才能得出结论。

（5）管理层需要对内部控制进行评价，并且评价过程需由具备相应技能和了解企业控制设计和活动的人员来执行。而会计师事务所是独立于企业的第三方，应该保持独立性，所以不应该提供执行审计工作时的工作底稿。

39、ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2021 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A 注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险，经审计未发现重大错报。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后，A 注册会计师将该事项作为审计报告中的关键审计事项，在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果，并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。（2）2021 年，乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量，未对该应收款项计提减值准备。A 注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失，因最终清偿金额难以准确估计，以审计范围受限为由对乙公司2021 年度财务报表发表了保留意见。（3）因丙公司出现债务逾期，管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划，以及这些事项存在重大不确定性。A 注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当，且财务报表中的披露充分、恰当，因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。（4）2022 年初，丁公司管理层发生变动，新任管理层拒绝更正A 注册会计师识别出的一项重大错报，也未就2021 年度财务报表提供书面声明。A 注册会计师以管理层未提供书面声明为由，对丁公司财务报表发表了无法表示意见，考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性，不是导致发表无法表示意见的事项，未在审计报告中提及该错报。（5）由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项，A 注册会计师对戊公司2021 年度财务报表发表了无法表示意见，并在其他信息部分指出，其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。要求：针对上述第（ 1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。不应在关键审计事项中对财务报表单一要素发表意见。『1 分』

（2）不恰当。未计提减值准备属于作出不恰当的会计估计，财务报表存在重大错报，应当以存在重大错报为由发表保留意见。『1 分』

（3）不恰当。应当在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分。『1 分』

（4）不恰当。仍应在形成无法表示意见的基础部分说明识别出的重大错报及其影响/ 导致发表非无保留意见的其他事项及其影响。『1 分』

（5）不恰当。无法表示意见的审计报告不应包括其他信息部分。『1 分』

答案解析：

（1）为使预期使用者能够理解在对财务报表整体进行审计的背景下的关键审计事项重要程度，以及关键审计事项与审计报告其他要素（包括审计意见）之间的关系，注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项时，不应对财务报表单一要素发表意见，题目中商誉减值准备的计提就属于财务报表的单一要素。

（2）这一问考生们应能从题干中提取到以下重要信息：首先，无法收回的应收账款金额重大；其次，乙公司应该对该项应收账款计提减值而未计提。结合以上两个信息，可以得出乙公司财务报表存在重大错报，影响范围只有该项应收账款，所以该事项对财务报表影响重大但不具有广泛性，注册会计师应该以财务报表存在重大错报为由发表保留意见。

（3）如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（4）即使发表了无法表示意见，注册会计师也应当在形成审计意见的基础部分说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。

（5）当注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，提供审计的进一步详细情况，包括其他信息，可能会使财务报表整体的无法表示意见显得逊色，因此，无法表示意见的审计报告不包括其他信息部分。

40、ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：（1）职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任，并定期与质量管理主管合伙人沟通，由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。（2）项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。（3）事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于承接上市实体审计业务的项目合伙人，检査周期为两年；对于其他项目合伙人，检查周期为四年。（4）审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目，由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。（5）在特殊情形下，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准，项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC 会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101 号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

正确答案：

（1）违反。事务所应确保对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员/ 主要负责人/ 首席合伙人沟通。『1 分』

（2）违反。应当与治理层沟通/ 不能只与管理层沟通。『1 分』

（3）不违反。『1 分』

（4）违反。应在全所范围内统一委派项目质量复核人员。『1 分』

（5）不违反。『1 分』

答案解析：

（1）会计师事务所应当确保对质量管理体系的运行承担责任的人员、对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员（即主要负责人）沟通。良好的沟通有助于在质量管理体系领导层之间传递信息，有利于相关人员能够及时获取相关信息并迅速作出相关决策。

（2）会计师事务所在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。题干中沟通的对象为管理层或治理层，我们要注意管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对财务报表编制负责。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括监督财务报告的产生过程，是审计报告的预期使用者之一。所以这里的沟通对象一定要有治理层，不能只和管理层沟通。

（3）会计师事务所的监控活动应当包括从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。题目中对于承接上市实体审计业务的项目合伙人，检査周期为两年，符合要求。其他项目合伙人的检查周期事务所可以根据实际情况自行确定。

（4）会计师事务所应当在全所范围内（包括分所或分部）统一委派项目质量复核人员，并确保负责实施委派工作的人员具有必要的胜任能力和权威性。

（5）会计师事务所应当尽量避免在同一年度内交叉实施项目质量复核。对于在特殊情况下出现的交叉实施项目质量复核的情况，会计师事务所可以制定相关政策和程序，例如，要求取得质量管理主管合伙人和业务主管合伙人的批准，并至少每年重新评估和批准一次。

41、上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）项目合伙人A 注册会计师曾担任甲公司2013 年度至2015 年度财务报表审计其他关键审计合伙人，以及2016 年度和2017 年度项目合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2018 年度至2020 年度甲公司财务报表审计。（2）审计项目组成员B 将其股票账户借给弟弟使用，在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票5000 股后，督促弟弟立即处置了这些股票。（3）审计项目组成员C 于2021 年8 月加入ABC 会计师事务所，其父亲曾担任甲公司一子公司的董事，于2021 年2 月离任。（4）甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不是ABC 会计师事务所的审计客户。根据乙公司和ABC 会计师事务所的合作协议，双方共享同一经营战略和客户资源。（5）丙公司是甲公司不重要的子公司。2021 年9 月至12 月，丙公司会计主管休产假。应丙公司要求，XYZ 公司的D 高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D 不是甲公司审计项目团队成员。（6）2021 年，XYZ 公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙, 对税务热点进行分享，并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是ABC 会计师事务所的审计客户。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则（2020年修订）有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）审计客户甲公司属于公众利益实体，会计师事务所任何人员担任项目合伙人、项目质量复核人员、其他属于关键审计合伙人的职务不得超过五年。A 注册会计师担任项目合伙人累计未达到三年，冷却期应为连续两年。题目中A 注册会计师的情况均符合规定。

（2）会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，否则将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。题目中审计项目组成员B 持有甲公司股票属于其持有的甲公司直接经济利益。

（3）审计项目团队成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或担任能够对被审计财务报表或会计记录的编制施加重大影响的职位的员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。题目中审计项目组成员C 的父亲（属于近亲属）曾担任甲公司一子公司的董事，于2021 年2 月离任（在财务报表涵盖期间）。

（4）这一问首先要判断乙公司是否是ABC 会计师事务所的网络事务所，因为乙公司和ABC 会计师事务所共享同一经营战略和客户资源，所以乙公司应该被视为ABC 会计师事务所的网络事务所，应该与甲公司保持独立；然后再确定乙公司提供的服务是否影响独立性，因为合并报表系统生成的信息对甲公司财务报表影响重大，所以会因自我评价对独立性产生严重不利影响。

（5）如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价、过度推介或密切关系产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供守则禁止的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。题目中会计主管的工作很明显承担了甲公司管理层职责。

（6）会计师事务所、审计项目团队成员不得与审计客户或其高级管理人员建立密切的商业关系。XYZ 公司的两位经理受邀参加甲公司举办的沙龙并根据会议安排为甲公司的部分与会客户提供了税务咨询服务，这一行为视同于甲公司推广XYZ 公司的产品或服务，属于守则禁止的商业关系，所以违反了独立性的规定。

四、综合题

上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事信息技术服务和智能产品的研发、生产与销售。A 注册会计师负责审计甲公司2021 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为800 万元，实际执行的重要性为600 万元。

42、资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于2020 年初以1 亿元购入a 专利技术，用于对智能学习机产品进行升级改造，于2021 年初推出新版智能学习机，全面替代老版产品。因价格不变，产品销量增长了20%。（2）2 0 2 1 年1 1 月，甲公司承建乙公司安防系统集成业务，合同总价2 0 0 0 万元，工期3 个月。合同约定客户按监理确认进度的70% 付款，完工验收并试运行2 个月后支付尾款，若客户违约，甲公司有权终止合同，已收取的款项不予返还。（3）2021 年，甲公司与丙公司签订合同为其开发定制化b 智能业务管理系统。截至2021年底，该项目已发生支出1000 万元，初步完成前期研发工作，系统方案通过丙公司评审，进入项目正式实施阶段。（4）2020 年，甲公司承担了一项国家重大课题研究项目，并于2021 年6 月收到科研经费2000 万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中，国家根据需要可以指定第三方使用。（5）2020 年12 月，甲公司签订了一份办公室租赁合同，租赁开始日为2021 年1 月1 日，年租金300 万元，租期1 年，且甲公司拥有4 年的续租选择权。新办公室于2021 年7 月初完成装修后投入使用，装修支出共计500 万元。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）甲公司外购a 专利技术用于升级智能学习机，这部分资金应当摊销在智能学习机的产品成本中，2021 年智能学习机价格不变，销量增长了20%，且产品成本增加，那么2021 年销售智能学习机的毛利率就要小于2020 年的毛利率。从甲公司财务数据分析得出：甲公司销售智能学习机2021 年毛利率为33.33%，2020 年毛利率为33.33%，故可能存在少计营业成本、多计管理费用的风险。

（2）甲公司承建的安防系统集成业务很可能不属于某一时段内履行的履约义务，可能存在多计营业收入和营业成本的风险。

（3）甲公司为丙公司开发定制化b 智能业务管理系统，是为丙公司提供研发服务，而非自身的研发支出，故可能存在多计研发费用，少计营业成本的风险。

（4）该课题研发支出资本化，科研经费可能是与资产相关的政府补助，甲公司收到科研经费时应计入递延收益，而甲公司将其计入其他收益，故可能存在多计其他收益，少计递延收益的风险。

（5）甲公司租赁新办公室时，虽然只签订了一年的合同，但拥有4 年的续租选择权，也就是说，该办公室的租赁期很可能长于1 年，那么就可能需要确认使用权资产和租赁负债，而甲公司未确认，故可能存在少计使用权资产和租赁负债的风险。

43、资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师拟在实施风险评估程序时了解以下内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1）了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素；2）确定是否需要专门技能或知识。（2）2021 年，为加强客户信用等级分类管理，甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A 注册会计师在了解相关控制后，认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性，拟信赖以前审计获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据，不再在本期审计中测试这些控制。（3）因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A 注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应付账款余额相关的审计证据。（4）甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A 注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放在丁公司的存货进行盘点, 并计划实施监盘程序。要求：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：①了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素；②复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计；③确定是否需要专门技能或知识。

（2）甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型，将引起数据累积或计算发生改变，这种变化可能影响以前审计所获取证据的相关性。如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性。

（3）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

（4）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

44、资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师使用不同于甲公司管理层的假设，对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为1000 万元至1400 万元。A 注册会计师确定了区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持且均是合理的并且针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施了进一步审计程序，据此认为管理层的点估计1200万元不存在重大错报。（2）2021 年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A 注册会计师检查了釆购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件，并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。（3）甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票，在车厂完成产品安装后确认收入。A 注册会计师在实施销售截止测试时，选取资产负债表日前后15 天的明细账记录和销售发票，将发票日期与记账日期进行双向核对，未发现收入跨期的情况。（4）A 注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时，检查了开户证实书原件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，未发现异常，结果满意。要求：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当：①确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的；②针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。审计证据支持的区间估计如果包括管理层的点估计，则管理层作出的点估计不存在重大错报。

（2）2021 年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。这可能表明被审计单位通过虚假预付款项套取资金用于虚构收入的货款回笼，此时，注册会计师应当评价该笔预付款项的商业合理性。

（3）注册会计师对销售交易实施的截止测试可能包括以下程序：①选取资产负债表日前后若干天的出库单，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与出库单核对，以确定销售是否存在跨期现象；②复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序；③取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；④结合对资产负债表日应收账款／合同资产的函证程序，检查有无未取得客户认可的销售。

（4）对存款期限跨越资产负债表日的未质押定期存款，检查开户证实书原件而非复印件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件，特别关注被审计单位在定期存单到期之前，是否存在先办理质押贷款或提前套现，再用质押贷款所得货币资金或套取的货币资金虚增收入、挪作他用或从事其他违规业务的情形。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序。

45、资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师实施审计抽样检查采购交易，因样本结果不支持总体账面金额，要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与A 注册会计师的推断错报接近，A 注册会计师认可了管理层调整后的金额。（2）A 注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A 注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。（3）A 注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报告最终版本，未发现其他信息存在不一致，在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。要求：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：