一、单选题
1、下列有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中，正确的是（ ）。
A 注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见
B 注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面
C 注册会计师审计和政府审计的依据都是《中华人民共和国审计法》
D 注册会计师审计和政府审计的取证权限相同
答案解析：
选项A，政府审计机关对违反国家规定的财政、财务收支行为可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见，在遇到审计范围受到限制，或就审计发现的问题提请被审计单位调整有关数据或进行披露，但被拒绝时，没有行政强制力，只能按照审计准则的规定，根据具体情况作出专业性的处理，包括出具非无保留意见的审计报告、必要时解除业务约定或向监管机构报告；
选项C，政府审计的依据是《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则等，注册会计师审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和财政部批准发布的注册会计师审计准则等；
选项D，注册会计师审计和政府审计两者的取证权限不同，政府审计具有更大的强制力，注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上依赖于企业及相关单位配合和协助，对企业及相关单位没有行政强制力。
综上，本题应选B。
2、下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A 职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断
B 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断
C 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性
D 保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力
答案解析：
选项A正确，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层；
选项B正确，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险；
选项C正确，职业怀疑要求审慎评价审计证据；
选项D错误，保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力。
综上，本题应选D。
3、下列有关财务报表层次重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A 财务报表层次重大错报风险可能影响多项认定
B 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关
C 财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报风险的可能性
D 财务报表层次重大错报风险的评估结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围
答案解析：
选项A正确，财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；
选项B正确，财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关，如经济萧条；
选项C正确，财务报表层次重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关；
选项D错误，注册会计师对各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险评估的结果直接有助于确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
综上，本题应选D。
4、下列有关检查风险的说法中，错误的是（ ）。
A 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
B 检查风险不可能降低为零
C 抽样风险通常不会导致检查风险
D 在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
答案解析：
选项A、B正确，检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性，由于注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零；
选项C错误，抽样风险和非抽样风险在重大错报风险的评估和检查风险的确定过程中均可能涉及；
选项D正确，在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。
综上，本题应选C。
5、下列各项中，不属于审计的前提条件的是（ ）。
A 存在可接受的财务报告编制基础
B 管理层愿意接受非无保留意见的审计报告
C 管理层认可并理解其对财务报表承担的责任
D 管理层向注册会计师提供必要的工作条件
答案解析：
审计工作的前提条件包括：（1）管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是可接受的；（2）就管理层的责任达成一致意见：①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③向注册会计师提供必要的工作条件。
综上，本题应选B。
6、下列各项中，注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常无须考虑的是（ ）。
A 被审计单位的所有权结构
B 是否为首次接受委托的审计项目
C 被审计单位的融资方式
D 被审计单位的性质
答案解析：
选项A、C、D，在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。
选项B，属于确定实际执行的重要性的百分比时考虑的因素。
综上，本题应选B。
7、下列各项中，通常不影响询证函回函的可靠性的是（ ）。
A 回函的及时性
B 回函中包含的限制条款
C 询证函发出及收回的控制情况
D 被询证者的客观性
答案解析：
在评价回函的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。
综上，本题应选A。
8、下列有关统计抽样和非统计抽样的共同点的说法中，错误的是（ ）。
A 统计抽样和非统计抽样都能客观计量抽样风险
B 统计抽样和非统计抽样都难以量化非抽样风险
C 统计抽样和非统计抽样都需要注册会计师运用职业判断
D 如果设计得当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结果
答案解析：
选项A错误，非统计抽样无法客观计量抽样风险，统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险；
选项B正确，非抽样风险是人为因素造成的，难以量化；
选项C正确，注册会计师的职业判断贯穿于审计业务的始终；
选项D正确，注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益，如果设计得当，非统计抽样也能提供与统计抽样同样有效的结果。
综上，本题应选A。
9、在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项中，与样本规模同向变动的是（ ）。
A 总体规模
B 可容忍偏差率
C 可接受的信赖过度风险
D 预计总体偏差率
答案解析：
选项A，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零；
选项B、C，可容忍偏差率和可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动；
选项D，预计总体偏差率与样本规模同向变动。
综上，本题应选D。
10、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列有关注册会计师了解被审计单位性质的说法中，错误的是（ ）。
A 了解被审计单位筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力
B 了解被审计单位治理结构，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化
C 了解被审计单位经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报
D 了解被审计单位所有权结构，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程
答案解析：
选项A正确，注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动，有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力；
选项B错误，良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；
选项C正确，注册会计师应当了解被审计单位的经营活动，有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；
选项D正确，对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。
综上，本题应选B。
11、下列各项重大错报风险中，注册会计师应当评估为特别风险的是（ ）。
A 与关联方交易相关的重大错报风险
B 与管理层挪用货币资金相关的重大错报风险
C 与重大资产余额相关的重大错报风险
D 与具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大错报风险
答案解析：
选项A、C、D，不是应当认定为特别风险的事项，注册会计师可以根据职业判断将其认定为特别风险；
选项B，舞弊风险，属于特别风险。
综上，本题应选B。
12、下列有关控制测试和实质性程序的说法中，错误的是（ ）。
A 无论是否实施控制测试，注册会计师均应对所有重大类别交易、账户余额和披露实施实质性程序
B 如果认为仅通过实施实质性程序无法获取认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试
C 注册会计师可以针对同一交易同时实施控制测试和实质性程序，以实现双重目的
D 注册会计师应当针对特别风险同时实施控制测试和实质性程序
答案解析：
选项A正确，由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
选项B正确，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
选项C正确，控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
选项D错误，当预期针对特别风险的控制无效时，不拟信赖该控制，注册会计师可以仅实施实质性程序。
综上，本题应选D。
13、下列有关注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
B 注册会计师应当评价识别出的由于舞弊导致的错报对管理层声明可靠性的影响
C 当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非认为该事项不重要，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注该事项
D 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告
答案解析：
选项A正确，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；
选项B正确，一个舞弊事项不太可能是孤立发生的事项，所以如果识别出由于舞弊导致的错报，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响；
选项C错误，当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项，即使该事项可能被认为不重要，注册会计师也应当这样做；
选项D正确，如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告，尽管注册会计师对客户信息负有的保密义务可能妨碍这种报告，但如果法律法规或相关职业道德要求规定了相关报告责任，注册会计师应当遵守法律法规或相关职业道德要求的规定。
综上，本题应选C。
14、下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为
B 针对通常对决定财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是实施特定的审计程序，以识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为
C 如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，除非法律法规禁止，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层进行讨论
D 如果识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告
答案解析：
选项A正确，注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证，但是注册会计师没有责任防止被审计单位的违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为；
选项B错误，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；
选项C正确，如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层（如适用）进行讨论，因其可能能够提供额外的审计证据，除非法律法规禁止；
选项D正确，如果识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告，如果无法确定是否有相关法律法规要求向被审计单位之外的适当机构报告，注册会计师通常可以考虑征询相关的法律意见，以了解注册会计师的可能选择，以及采取任何特定行动的职业及法律后果。
综上，本题应选B。
15、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
A 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷
B 注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
C 被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制
D 注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易
答案解析：
选项A正确，注册会计师的独立性和值得关注的内部控制缺陷应当以书面形式沟通；
选项B、C、D，可以以书面或口头形式进行沟通。
综上，本题应选A。
16、相对于执行本期财务报表审计的注册会计师而言，下列各方中，不属于前任注册会计师的是（ ）。
A 接受委托对本期财务报表执行审计但未完成审计工作的其他会计师事务所的注册会计师
B 对上期财务报表执行审计的其他会计师事务所的注册会计师
C 对上期财务报表执行审阅的其他会计师事务所的注册会计师
D 接受委托对本期财务报表执行审计并已出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师
答案解析：
选项A、B不符合题意，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所（最极端的情况是，不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，而且在本期财务报表审计过程中也变更会计师事务所），相对于执行本期财务报表审计业务的注册会计师而言，前任注册会计师是指为上期财务报表出具了审计报告的注册会计师，以及之后接受委托对本期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有其他会计师事务所的注册会计师；
选项C符合题意，如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能被视为前任注册会计师；
选项D不符合题意，由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应被视为前任注册会计师。
综上，本题应选C。
17、在确定是否需要利用注册会计师的专家的工作时，下列各项因素中，注册会计师通常无须考虑的是（ ）。
A 管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作
B 审计事项的性质和重要性
C 可能对专家的客观性产生不利影响的利益和关系
D 应对识别出的风险的预期程序的性质
答案解析：
在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括：（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（选项A）；（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度（选项B）；（3）事项存在的重大错报风险；（4）应对识别出的风险的预期程序的性质（选项D）；选项C属于在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问的事项。
综上，本题应选C。
18、下列有关注册会计师复核以前期间会计估计的结果的说法中，错误的是（ ）。
A 复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断
B 会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额的差异不必然表明以前期间财务报表存在错报
C 在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质
D 会计估计的准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断
答案解析：
选项A正确，注册会计师复核的目的是评估本期的风险，不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断；
选项B正确，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响；
选项C错误，在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征；
选项D正确，会计估计通常是被审计单位在不确定情况下作出的， 其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断。
综上，本题应选C。
19、在执行首次审计业务时，下列各项审计程序中，通常无法为期初余额提供审计证据的是（ ）。
A 阅读被审计单位最近期间的财务报表
B 检查上期期末余额是否已正确结转至本期
C 对本期发生额和期末余额实施实质性程序
D 查阅前任注册会计师的审计工作底稿
答案解析：
选项A，仅查阅被审计单位最近期间的财务报表无法为期初余额提供审计证据。
注册会计师应当实施下列审计程序以获取期初余额的审计证据：（1）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述（选项B）；（2）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（3）实施一项或多项审计程序包括：①如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据（选项D）；②评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；③实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据（选项C）。
综上，本题应选A。
20、下列有关未更正错报的说法中，错误的是（ ）。
A 在评价未更正错报时，注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响
B 注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
C 注册会计师与治理层沟通未更正错报时，应当逐项指明未更正错报的性质和金额
D 注册会计师应当要求管理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
答案解析：
选项A正确，注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。
选项B正确，选项C错误，除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。在沟通时，注册会计师应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。
选项D正确，注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。这些错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后。
综上，本题应选C。
二、多选题
21、下列各项注册会计师执行的业务中，能够提供合理保证或有限保证的有（ ）。
A 管理咨询
B 财务报表审计
C 财务报表审阅
D 对财务信息执行商定程序
答案解析：
选项A、D属于相关服务，无保证程度；
选项B，财务报表审计提供合理保证；
选项C，财务报表审阅提供有限保证。
综上，本题应选BC。
22、下列各项中，用于判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作的有（ ）。
A 注册会计师在具体情况下实施的审计程序的恰当性
B 注册会计师获取的审计证据的充分性和适当性
C 注册会计师出具的审计报告的恰当性
D 注册会计师是否识别出财务报表中存在的所有重大错报
答案解析：
选项A、B、C符合题意，注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于注册会计师在具体情况下实施的审计程序，由此获取的审计证据的充分性和适当性，以及根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。
选项D不符合题意，由于审计的固有限制，注册会计师无法识别出财务报表中存在的所有重大错报。
综上，本题应选ABC。
23、在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑的有（ ）。
A 财务报表的性质
B 被审计单位的性质
C 财务报表的目的
D 被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础
答案解析：
在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（选项B）；（2）财务报表的目的（选项C）；（3）财务报表的性质（选项A）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
综上，本题应选ABC。
24、下列有关明显微小错报的说法中，正确的有（ ）。
A 注册会计师不需要累积明显微小的错报
B 明显微小错报的汇总数不会对财务报表产生重大影响
C 明显微小错报的金额的数量级小于不重大错报的金额的数量级
D 如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的
答案解析：
选项A、B正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小错报，对这类错报可以不累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；
选项C正确，明显微小错报的金额的数量级，与按照审计准则确定的重要性的数量级相比，明显微小错报的数量级更小；
选项D正确，注册会计师审计应当遵循严谨性原则，如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
综上，本题应选ABCD。
25、在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（ ）。
A 被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿
B 评估的认定层次重大错报风险
C 实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据
D 函证程序针对的认定
答案解析：
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：（1）评估的认定层次重大错报风险（选项B）；（2）函证程序针对的认定（选项D）；（3）实施除函证以外的其他审计程序（选项C）。
综上，本题应选BCD。
26、下列各项中，受被审计单位信息技术应用情况影响的有（ ）。
A 审计线索
B 审计内容
C 审计目标
D 审计技术手段
答案解析：
选项A、B、D正确，信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：对审计线索的影响、对审计技术手段的影响、对内部控制的影响、对审计内容的影响、对注册会计师的影响；
选项C不正确，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求。
综上，本题应选ABD。
27、下列人员中，注册会计师应当将其编制的工作底稿归入审计工作底稿的有（ ）。
A 为注册会计师提供直接协助的被审计单位内部审计人员
B 来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师
C 注册会计师利用的外部专家
D 项目质量复核人员
答案解析：
选项A正确，为注册会计师提供直接协助的被审计单位内部审计人员编制的工作底稿属于会计师事务所，注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计业务中提供直接协助的内部审计人员编制的审计工作底稿；
选项B不正确，如果组成部分注册会计师与集团项目组来自不同的会计师事务所，组成部分注册会计师的审计工作底稿归属于组成部分注册会计师所在的会计师事务所；
选项C不正确，除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分；
选项D正确，项目质量复核人员属于项目组外部复核人员，其编制的工作底稿应当归入审计工作底稿。
综上，本题应选AD。
28、在设计进一步审计程序时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有（ ）。
A 涉及的各类交易、账户余额和披露的特征
B 重大错报发生的可能性
C 被审计单位采用的特定控制的性质
D 风险的重要性
答案解析：
在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性（选项D正确）；（2）重大错报发生的可能性（选项B正确）；（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（选项A正确）；（4）被审计单位采用的特定控制的性质（选项C正确）；（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
综上，本题应选ABCD。
29、下列各项中，注册会计师在确定进一步审计程序的性质时，通常需要考虑的有（ ）。
A 确定的重要性水平
B 认定层次重大错报风险的评估结果
C 评估的认定层次重大错报风险产生的原因
D 在实施进一步审计程序时，注册会计师是否拟利用被审计单位信息系统生成的信息
答案解析：
在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果（选项B正确）。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因（选项C正确），包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。需要说明的是，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据（选项D正确）。
综上，本题应选BCD。
30、在确定是否在期中实施实质性程序时，下列各项中，注册会计师通常需要考虑的有（ ）。
A 实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性
B 相关认定的性质
C 评估的重大错报风险
D 成本效益的权衡
答案解析：
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍然需要消耗进一步的审计资源，使期中审计证据能够合理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审计资源，是注册会计师需要权衡的（选项D正确）。除此之外，可能对是否在期中实施实质性程序产生影响的因素有：（1）控制环境和其他相关的控制；（2）实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性（选项A正确）；（3）实质性程序的目的；（4）评估的重大错报风险（选项C正确）；（5）特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质（选项B正确）；（6）针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。
综上，本题应选ABCD。
31、下列各项审计程序中，注册会计师在被审计单位存货盘点现场执行监盘时应当实施的有（ ）。
A 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
B 执行抽盘
C 观察管理层制定的盘点程序的执行情况
D 检查存货
答案解析：
在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（选项A正确）；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（选项C正确）；（3）检查存货（选项D正确）；（4）执行抽盘（选项B正确）。
综上，本题应选ABCD。
32、针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，下列各项中，属于注册会计师应当采取的总体应对措施的有（ ）。
A 在分派和督导项目组成员时，考虑担任重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力
B 评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
C 在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D 扩大细节测试的样本规模
答案解析：
选项A、B、C正确，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果（选项A）；（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告（选项B）；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性（选项C）。
选项D错误，扩大细节测试的样本规模应对的是舞弊导致的认定层次重大错报风险，不属于财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。
综上，本题应选ABC。
33、后任注册会计师应当在接受审计委托前与前任注册会计师进行沟通。下列情形中，通常对后任注册会计师是否接受委托的决策产生影响的有（ ）。
A 被审计单位变更会计师事务所的原因是不愿意支付合理的审计费用
B 沟通结果显示前任注册会计师与管理层在收入确认的会计政策上存在重大分歧
C 沟通结果显示被审计单位限制前任注册会计师接触其重要子公司的管理层
D 前任注册会计师表示由于存在法律诉讼的顾虑，只能作出有限的答复
答案解析：
选项A、B、C符合题意，接受委托前，前后任注册会计师沟通是必要的审计程序，沟通结果是后任注册会计师决定是否接受委托至关重要的因素，沟通的事项通常包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
选项D符合题意，如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因，此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响。
综上，本题应选ABCD。
34、下列情形中，注册会计师应当认定会计估计存在错报的有（ ）。
A 当审计证据支持点估计时，管理层的点估计与注册会计师的点估计存在差异
B 如注册会计师运用区间估计评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计不在区间估计的区间内
C 会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间存在重大差异
D 会计估计存在管理层偏向的迹象
答案解析：
选项A符合题意，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；
选项B符合题意，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持，构成错报；
选项C不符合题意，会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响；
选项D不符合题意，存在管理层偏向并不必然表明存在错报。
综上，本题应选AB。
35、下列各项中，项目合伙人应当在审计过程中复核的有（ ）。
A 项目质量复核人员编制的复核记录
B 财务报表和审计报告
C 与重大事项有关的审计工作底稿
D 与重大判断有关的审计工作底稿
答案解析：
选项B正确，在签署审计报告前，为确保拟出具的审计报告适合审计项目的具体情况，审计项目合伙人应当复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿；
选项C、D正确，项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的工作底稿：（1）重大事项；（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。
综上，本题应选BCD。
三、简答题
36、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。（2）A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。（3）甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。（4）为验证银行对账单的真实性，A注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。（5）在测试银行存款余额调节表时，A注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。定期存款期末余额重大，应当实施银行函证程序。『1分』
（2）不恰当。可能存在关联方交易的披露错报。『1分』
（3）恰当。『1分』
（4）不恰当。应核实网银截屏的真实性/亲自到银行获取对账单/观察甲公司人员登录并操作网银系统导出信息的过程。『1分』
（5）不恰当。还应检查期后银行对账单。『1分』
答案解析：
（1）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）《企业会计准则》规定“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息”，甲公司未将向关联方出借资金记录在账，可能未披露关联方及其交易，存在错报。
（3）甲公司的关联方乙本身就是银行，所以归集资金的商业理由存在，注册会计师通过检查相关协议和发送函证，可以获取充分适当的审计证据。
（4）注册会计师应对银行对账单的真实性保持警觉，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制。此外，注册会计师还可以观察被审计单位人员登录并操作网银系统导出信息的过程，核对网银界面的真实性，核对网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性。
（5）对于企付银未付款项，检查被审计单位付款的原始凭证，并检查该项付款是否已在期后银行对账单上得以反映；对于企收银未收款项，检查被审计单位收款入账的原始凭证，检查其是否已在期后对账单上得以反映。
37、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。（2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。（3）子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。（4）A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。（5）在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。组成部分重要性应低于集团财务报表整体的重要性。『1分』
（2）不恰当。应当对各组成部分财务信息单独实施审阅。『1分』
（3）恰当。『1分』
（4）不恰当。还应了解集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。『1分』
（5）恰当。『1分』
答案解析：
（1）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。但是本题中确定的组成部分重要性是不超过集团财务报表整体的重要性，也就是可能等于集团财务报表整体的重要性，故不恰当。
（2）如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所需要的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息执行或要求组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；③使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；④实施特定程序。
（3）如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。
（4）如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；④组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。
（5）集团项目组应当按照审计准则的规定，确定识别出的哪些内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：①集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷；②集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷；③组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。
38、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。（3）期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。（4）甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。（5）【该题涉及的知识点新大纲已删除】因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。『1分』
（2）不恰当。控制共发生360次/应采用控制频率为每天多次的样本量/应选取25至60份银行存款余额调节表。『1分』
（3）不恰当。整改后的控制在基准日前没有运行足够长的时间/整改后的控制应至少运行2个月。『1分』
（4）不恰当。归还资金无法证明不存在缺陷/违规占用大额资金表明存在控制缺陷。『1分』
（5）恰当。『1分』
答案解析：
（1）如果被审计单位为了提高控制效果和效率或整改控制缺陷而对控制作出改变，注册会计师应当考虑这些变化并适当予以记录。如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性。但是如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。
（2）甲公司共有30个银行账户，财务经理每月复核银行存款余额调节表，控制发生总次数为360次（30×12），根据测试人工控制的最小样本区间表，测试的最小样本区间应当为25～60。
（3）如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。如果新控制尚没有运行足够长的时间，注册会计师应当将其视为内部控制在基准日存在重大缺陷。注册会计师应当根据控制的性质和与控制相关的风险，合理运用职业判断，确定整改后控制运行的最短期间，对于每月执行一次的控制，整改后控制运行的最短期间为2个月。
（4）虽然实际控制人2020年12月归还了年内违规占用的资金，但并不能就此消除已发生违规占用资金的行为，发生过此行为，说明其不符合内部控制的要求，内部控制可能存在缺陷。
（5）内部控制审计范围应当包括被审计单位在基准日或在此之前收购的实体，以及在基准日作为终止经营进行会计处理的业务。对于按照权益法核算的投资，审计的范围应当包括针对权益法下相关会计处理而实施的控制，但通常不包括对权益法下被投资方的控制。
39、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司2020年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。（2）2020年6月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。（3）2021年1月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就2020年度财务报表签署书面声明。A注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。（4）因受疫情影响，A注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020年10月，戊公司转让己公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A注册会计师仍无法对己公司2020年度财务信息执行审计。考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了保留意见。（5）庚公司管理层对已公布的2020年度财务报表进行了更正。A注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。『1分』
（2）不恰当。财务报表存在重大错报，应发表保留/否定意见。『1分』
（3）不恰当。未能获取针对管理层责任的书面声明，应发表无法表示意见。『1分』
（4）不恰当。己公司2020年1月至9月的经营成果对戊公司合并财务报表具有重大且广泛的影响/应发表无法表示意见。『1分』
（5）恰当。『1分』
答案解析：
（1）在关键审计事项部分披露的关键审计事项是已经得到满意解决的事项，既不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。
（2）丙公司很可能（50%～95%）需要承担巨额赔偿责任，符合预计负债的确认条件，但是丙公司未计提预计负债，故财务报表存在错报，应当发表保留意见或否定意见。
（3）如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：①注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其针对管理层责任作出的书面声明不可靠；②管理层不提供针对管理层责任的书面声明。
（4）己公司为戊公司的重要子公司，转让时间为2020年10月，故2020年1月至9月的经营成果应当纳入戊公司合并范围，但是注册会计师无法对其财务信息执行审计，审计范围受到限制，产生的影响重大且具有广泛性，应当发表无法表示意见。
（5）针对第三时段期后事项，如果注册会计师修改审计报告或提供新的审计报告，应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。
40、ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：（1）合伙人的收益以各业务部门为单位进行分配，具体分配方案由各业务部门制定，原则上以执业质量为首要考核指标。（2）事务所质量管理部对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控，并每年对轮换情况实施复核。其他审计业务的关键审计合伙人轮换由各业务部门自行监控及复核。（3）项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，项目质量复核人员对项目质量复核的实施承担总体责任。（4）事务所对项目实施内部质量检查时，该项目的项目组成员及项目质量复核人员均不得担任检查人员。（5）项目合伙人和项目组其他成员不得担任本项目的项目质量复核人员，但可以为本项目的项目质量复核提供协助。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。
正确答案：
（1）违反。应当在全所范围内进行合伙人收益分配。『1分』
（2）违反。会计师事务所应当针对公众利益实体审计业务对关键审计合伙人的轮换进行实时监控和复核。『1分』
（3）不违反。『1分』
（4）不违反。『1分』
（5）违反。为确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。『1分』
答案解析：
（1）会计师事务所应当在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配。在进行考核和收益分配时，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要指标，不应直接或变相以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配。
（2）对于公众利益实体审计客户，关键审计合伙人应当严格遵守轮换要求，会计师事务所应当对本所关键审计合伙人轮换情况进行监督和管理。公众利益实体的范围是大于上市实体的，本题只针对上市实体审计业务的关键审计合伙人轮换进行实时监控和复核，不恰当。
（3）项目合伙人对项目管理和项目质量承担总体责任，并充分、适当地参与项目全过程；尽管在实施项目质量复核的过程中可以利用相关人员提供协助，项目质量复核人员仍然应当对项目质量复核的实施承担总体责任，并负责确定对协助人员进行指导、监督和复核的性质、时间安排和范围。
（4）会计师事务所执行监控活动的人员应当符合以下要求：①具备有效执行监控活动所必需的胜任能力、时间和权威性；②具有客观性，项目组成员和项目质量复核人员不得参与对其项目的监控活动。
（5）在实施项目质量复核的过程中，项目质量复核人员可能需要某些具备相关专业知识和技能的人员或团队提供协助。为了确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。
41、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）2020年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2020年9月，项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。（2）项目质量复核合伙人B注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与2019年度财务报表审计。（3）XYZ公司2020年11月新入职的高级经理C没有参与甲公司审计项目。C自2019年1月1日起担任甲公司独立董事，任期两年，到期后未再续任。（4）甲公司是丙公司的重要联营企业。2020年10月，XYZ公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（5）甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020年8月，丁公司聘请XYZ公司提供信息安全管理咨询服务，包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。（6）2020年7月，甲公司某独立董事的妻子与XYZ公司的合伙人D合资开办了一家餐厅。D不是甲公司审计团队成员。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。（2）会计师事务所应当规定一段冷却期，要求在冷却期结束之前，前任项目合伙人不得担任该项目的项目质量复核人员，这段冷却期至少应当为两年。
（3）如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。
（4）因为甲公司是丙公司的联营企业（即丙公司持有甲公司的股份，甲公司的财务报表中不会反映丙公司的财务信息），所以XYZ公司为丙公司及其子公司提供财务共享中心系统设计服务不会对甲公司的财务报表产生影响，进而ABC会计师事务所不会因自我评价对独立性产生不利影响。
（5）如果存在下列情形之一时，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供或设计与实施信息技术系统相关的服务：①信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；②信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。
（6）会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力对独立性产生不利影响。但是D不是审计项目团队成员，所以与甲公司独立董事的妻子合资开办餐厅不影响独立性。
四、综合题
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元。
42、资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）为占领市场，甲公司2020年对a设备采取新的销售模式：将设备售价减半为每台50万元，设备销售合同约定客户必须向甲公司购买a设备使用的试剂，试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020年a设备销量增长20%。（2）2020年6月，甲公司受乙公司委托为其生产1000台专用设备b，每台售价6万元。乙公司指定了b设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。（3）甲公司采用经销模式销售2020年10月推出的新产品c设备，每台售价50万元。合同约定：经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至2020年末，甲公司累计销售c设备100台，与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。（4）2020年5月，甲公司与丁大学合作研发一项新技术，预付研发经费3000万元。2020年末，该研发项目进入开发阶段。（5）2020年7月，甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助2000万元。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）甲公司2020年对a设备采取新的销售模式，设备价格直接减半，导致a设备营业收入明显小于营业成本，销售毛利出现负数，存货的可变现净值低于成本，应当对a设备计提存货跌价准备，但是甲公司财务数据显示a设备本期期末存货跌价准备与去年相同，故可能存在少计提存货跌价准备的风险。
（2）甲公司受乙公司委托为其生产b设备，且主要部件的供应商、规格及其价格由乙公司指定，实质上构成了受托加工服务，应当按照b设备总售价减去主要部件采购价的差额确认收入，但是甲公司按照收入和成本各自的全额进行了确认。故可能存在多计营业收入和营业成本的风险。
（3）甲公司与经销商在合同中约定经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货，其实质是委托代销业务，相关商品控制权未转移给经销商，不满足收入确认条件，但甲公司按照销售100台设备确认了5000万元收入，并确认了相关成本。故可能存在多计营业收入、营业成本、合同资产，少计存货的风险。
（4）甲公司与丁大学合作研发新技术，前期研究阶段完成之后才会进入到开发阶段，研究阶段的支出应当费用化计入研发费用，资料一显示2020年末已经进入了开发阶段，但是前期研究阶段的费用支出未计入研发费用，仍然在预付款项。故可能存在少计研发费用，多计预付款项的风险。
（5）甲公司收到的疫情停工损失补助属于与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入。故可能存在多计其他收益，少计营业外收入的风险。
43、资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师拟对甲公司2020年度新增的三家重要经销商进行实地走访，提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理，由其转交给经销商。（2）A注册会计师拟委托境外网络所的B注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘，并通过视频直播观察监盘过程。（3）2020年11月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益3000万元。A注册会计师拟对该交易实施以下程序：检查交易的授权审批情况；检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致；检查该子公司的工商变更登记情况；检查甲公司收到股权转让款的相关单据；评价该交易会计处理和披露是否恰当。（4）甲公司将部分设备无偿提供给医院使用，同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查，获取有关设备存在的审计证据。要求：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）注册会计师应当充分考虑被审计单位与被访谈对象串通舞弊的可能性，根据实际情况仔细设计访谈计划和访谈提纲，并对在访谈过程中注意到的可疑迹象保持警觉。在访谈前应注意对访谈提纲保密，必要时，选择两名或不同层级的被访谈人员访谈相同或类似问题，进行相互印证。
（2）对于由第三方保管或控制的存货，可以实施或安排其他注册会计师实施存货监盘。
（3）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：①检查相关合同或协议（如有）。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：a.交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；b.交易条款是否与管理层的解释一致；c.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
（4）甲公司为了销售试剂将设备无偿提供给医院使用，首先注册会计师可以通过检查试剂销售情况确定将设备提供给第三方医院无偿使用的商业理由是否合理，其次通过实施进一步审计程序，即检查设备交接的文件记录、选取部分设备实施现场检查，可以证实被审计单位账面记录的设备是真实存在的。
44、资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）因航班临时取消，A注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。（2）甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时，A注册会计师检查了仓储部门留存的出库单的完整性，从中选取样本，追查至营业收入明细账，结果满意。（3）A注册会计师在对甲公司2020年度的职工薪酬实施实质性分析程序时，获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据，在评价了这些数据的可靠性后作出预期，预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额，结果满意。（4）2020年末，甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性，因此未与其沟通，而是征询了独立第三方律师的法律意见。要求：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
（2）在设备安装验收后甲公司才可以确认收入，也就是说收入确认的主要单据是客户的验收单，而出库单只说明设备发出去了，无法以此为依据去确认收入，为了验证完整性认定，注册会计师应当以验收单为起点，追查至营业收入明细账。
（3）可接受的差异额是注册会计师确定的已记录金额与预期值之间可接受的，且无须做进一步调查的差异额。
（4）审计准则1311号：如果评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险，或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项，注册会计师除实施其他审计准则规定的审计程序外，还应当寻求与被审计单位外部法律顾问进行直接沟通。注册会计师应当通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师沟通。如果法律法规禁止被审计单位外部法律顾问与注册会计师进行直接沟通，注册会计师应当实施替代审计程序。
45、资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师发现甲公司2020年12月少结转营业成本5万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师没有累积该项错报。（2）甲公司2020年度财务报表存在一笔未更正错报，系销售推广费1200万元误计入管理费用。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。（3）A注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符，A注册会计师另行编制了一份纪要，将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。要求：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，可能表明还存在其他错报。
（2）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
（3）如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
