一、单选题
1、下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师可能无法识别所有的预期使用者
B 预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师
C 预期使用者不包括被审计单位的管理层
D 预期使用者可能不是审计业务的委托人
答案解析：
选项A 正确，预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织和人员，在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时，注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员；
选项B 正确，在审计业务中，注册会计师应当是独立且专业的，如果执行审计业务的注册会计师是预期使用者，则注册会计师违反了独立性；
选项C 错误，管理层可能是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者；
选项D 正确，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份经审计的反映财务状况的财务报表，那么银行就是该审计报告的预期使用者，此时预期使用者不是审计业务委托人。
综上，本题应选C。
2、下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。
A 审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息
B 信息的缺乏本身不构成审计证据
C 审计证据可能包括以前审计中获取的信息
D 审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息
答案解析：
选项A 正确，与管理层认定相矛盾的信息可能说明被审计单位存在重大错报风险，属于审计证据；
选项B 错误，在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用；
选项C 正确，如以前审计中获知被审计单位存在一贯运行的信息技术一般控制，在本年未发生变化，该审计证据可以被本年利用；
选项D 正确，如被审计单位聘请专家对投资性房地产进行评估，此时评估结果可能可以作为审计证据。
综上，本题应选B。
3、下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
A 财务报表层次的重大错报风险通常是舞弊导致的，认定层次的重大错报风险通常是错误导致的
B 财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性
C 财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险均可能构成特别风险
D 所有被审计单位的财务报表都可能存在财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险
答案解析：
选项A 错误，舞弊导致的风险既可能是财务报表层次的也可能是认定层次的；
选项B 正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定；
选项C 正确，如管理层凌驾于控制之上的风险属于财务报表层次的重大错报风险且是特别风险，存在重大不确定性的会计估计属于认定层次的重大错报风险也可能属于特别风险；
选项D 正确，如所有被审计单位都可能存在管理层凌驾于控制之上的风险，且该风险属于财务报表层次的重大错报风险，相应的会影响多项认定。
综上，本题应选A。
4、下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是（ ）。
A 管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息
B 注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
C 注册会计师对重大错报风险的评估可能不恰当
D 管理层编制财务报表时需要作出判断
答案解析：
选项A 属于“审计程序的性质”，属于审计的固有限制的来源；
选项B 属于“财务报告的及时性和成本效益的权衡”，属于审计的固有限制的来源；
选项C 不属于，是注册会计师自身的失误，与审计的固有限制无关；
选项D 属于“财务报告的性质”，属于审计的固有限制的来源。
综上，本题应选C。
5、下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无需考虑的是（ ）。
A 编制财务报表的目的
B 注册会计师是否充分了解财务报告编制基础
C 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
D 被审计单位的性质
答案解析：
选项A 不符合题意，编制财务报表的目的是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求；
选项B 符合题意，注册会计师作为审计财务报表的专业人员，充分了解财务报告编制基础是执业的要求，并不是注册会计师确定财务报告编制基础的可接受性时考虑的因素；
选项C 不符合题意，实务中法律法规规定的企业财务报告编制基础一般为企业会计准则；
选项D 不符合题意，如被审计单位是企业、公共部门实体还是非营利组织。
综上，本题应选B。
6、下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性
B 财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高
C 财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改
D 注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性
答案解析：
选项A 正确，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。
选项B 错误，财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额应当越低。
选项C 正确，由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
选项D 正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
综上，本题应选B。
7、下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。
A 实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性
B 并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性
C 实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报
D 注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性
答案解析：
选项A、D 正确，从实际执行的重要性的定义进行理解，实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；
选项B 错误，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性；
选项C 正确，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
综上，本题应选B。
8、会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中，通常不属于控制目的的是（ ）。
A 使审计工作底稿清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员
B 允许项目组以外的经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿
C 防止在审计工作底稿归档后未经授权删除或增加审计工作底稿
D 在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性
答案解析：
选项A、B、D 正确，属于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的；
选项C 错误，在完成最终审计工作底稿的归整后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
综上，本题应选C。
9、下列有关审计证据的相关性的说法中，错误的是（ ）。
A 审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一
B 审计证据的相关性影响审计证据的充分性
C 审计证据的可靠性影响审计证据的相关性
D 审计证据的相关性可能受测试方向的影响
答案解析：
选项A 正确，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；
选项B 正确，审计证据的相关性越高，注册会计师需要的审计证据数量可能越少；
选项C 错误，审计证据的可靠性无法影响审计证据的相关性，可靠但与目标不相关的证据是无意义的；
选项D 正确，如某审计程序的目的是测试应付账款的多计错误，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序。
综上，本题应选C。
10、下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（ ）。
A 样本代表性与如何选取样本相关
B 样本代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关
C 样本代表性通常与错报的发生率相关
D 样本代表性与样本规模相关
答案解析：
选项A、B 正确，选项D 错误，代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关；
选项C 正确，代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，如异常情况导致的样本错报就不具有代表性。
综上，本题应选D。
11、在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（ ）。
A 控制的类型
B 可容忍偏差率
C 控制运行的相关期间的长短
D 选取样本的方法
答案解析：
选项A，人工控制实施的测试要多于自动化控制，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行；
选项B，可容忍偏差率与样本规模反向变动；
选项C，控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据；
选项D，样本规模是指从总体中选取样本项目的数量，选取样本的方法无法影响最终选取的样本数量。
综上，本题应选D。
12、下列各项中，不受被审计单位信息系统的设计和运行直接影响的是（ ）。
A 审计风险的评估
B 注册会计师对被审计单位业务流程的了解
C 需要收集的审计证据的性质
D 财务报表审计目标的制定
答案解析：
选项A、B、C 不符合题意，注册会计师必须更深入地了解企业的信息技术应用范围和性质，因为系统的设计和运行对审计风险的评估、业务流程和控制的了解、审计工作的执行以及需要收集的审计证据的性质都有直接的影响；
选项D 符合题意，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报表审计目标在所有情况下都适用。
综上，本题应选D。
13、下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是（ ）。
A 审计程序的范围
B 已获取的审计证据的重要程度
C 识别出的例外事项的性质
D 审计方法
答案解析：
选项A 符合题意，审计程序的范围是指审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等，无法影响审计工作底稿的要素和范围；
选项B 不符合题意，注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较高，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录；
选项C 不符合题意，如某个函证的回函表明存在不符事项，如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响；
选项D 不符合题意，如使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算，通常可以针对总体进行测试，而采用人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，此时，需要记录的内容也不同。
综上，本题应选A。
14、下列有关保存审计工作底稿的做法中，错误的是（ ）。
A 自审计工作底稿归档日起保存10 年
B 自所审计财务报表的财务报表日起保存15 年
C 无限期保存所有审计工作底稿
D 自审计报告日起保存10 年
答案解析：
选项A、C、D 做法正确，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10 年，而归档日在审计报告日后60 天内，自归档日起保存10 年，涵盖了至少10 年的范围；
选项B 做法错误，例如，2020 年，收购方委托注册会计师审计被收购方2013 年至2019 年的财务报表并单独出具审计报告，那么2013 年度审计报告的资产负债表日为2013 年12 月31 日，如果以这个时点确定审计工作底稿的保存时间，明显不合理。
综上，本题应选B。
15、下列有关控制对评估重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。
A 上年度审计中是否发现控制缺陷会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果
B 控制是否得到执行不会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果
C 控制运行有效性的测试结果会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果
D 控制在所审计期间是否发生变化会影响注册会计师对重大错报风险的评估结果
答案解析：
选项A 恰当，如果在上年度审计中发现被审计单位控制存在缺陷，则注册会计师可能认为本年度重大错报风险较高；
选项B 错误、选项C 正确，有效的控制会减少错报发生的可能性，而控制不当或缺乏控制，错报就有可能变成现实；
选项D 正确，如被审计单位在期中将自动化控制改为人工控制，则可能存在较高的重大错报风险。
综上，本题应选B。
16、下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（ ）。
A 在期中实施实质性程序
B 在更详细的层次上实施分析程序
C 对特定资产进行实地观察或检查
D 扩大细节测试样本规模
答案解析：
选项A 符合题意，注册会计师应在期末或接近期末实施实质性程序；
选项B、C、D 不符合题意，属于注册会计师可以应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险的措施。
综上，本题应选A。
17、下列各项沟通中，注册会计师应当采用书面形式的是（ ）。
A 在接受委托后，与前任注册会计师进行沟通
B 在上市公司审计中，与治理层沟通关键审计事项
C 在上市公司审计中，与治理层沟通注册会计师的独立性
D 在接受委托前，与前任注册会计师进行沟通
答案解析：
选项A、B、D，注册会计师可以以口头或书面形式与治理层或前任注册会计师进行沟通；
选项C，值得关注的内部控制缺陷和注册会计师的独立性，应当以书面形式与治理层进行沟通。
综上，本题应选C。
18、下列人员中，应当遵守注册会计师所在会计师事务所的质量管理政策和程序的是（ ）。
A 注册会计师利用的内部专家
B 来自其他会计师事务所的组成部分注册会计师
C 其工作被用作审计证据的被审计单位管理层的专家
D 为财务报表审计提供直接协助的被审计单位内部审计人员
答案解析：
选项A 符合题意，内部专家可能是会计师事务所的合伙人或员工（包括临时员工），因此需要遵守所在会计师事务所根据质量管理准则制定的政策和程序；
选项B、C、D 不符合题意，属于会计师事务所外部人员，无需遵守会计师事务所的质量管理政策和程序。
综上，本题应选A。
19、对于集团审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A 不同组成部分的组成部分重要性可以相同
B 集团项目组应当评价组成部分注册会计师确定的组成部分重要性是否适当
C 并非所有组成部分都需要组成部分重要性
D 组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
答案解析：
选项A 正确，针对不同组成部分确定的重要性可能有所不同，也可能有所相同；
选项B 错误，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性；
选项C 正确，对于不重要的组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序时无须确定组成部分重要性；
选项D 正确，为将未更正错报和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。
综上，本题应选B。
20、下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（ ）。
A 注册会计师应当自财务报表批准日起60 天内将审计工作底稿归档
B 如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60 天内将审计工作底稿归档
C 如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60 天内将审计工作底稿归档
D 注册会计师应当自财务报表报出日起60 天内将审计工作底稿归档
答案解析：
选项A、D 错误，选项C 正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60 天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60 天内。
选项B错误，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
综上，本题应选C。
21、对于集团审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（ ）。
A 集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序
B 集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序
C 集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
D 集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
答案解析：
选项A 正确，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
选项B 错误，如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性，根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序；
选项C、D 正确，集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；③复核组成部分注册会计师对识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
综上，本题应选B。
22、下列有关书面声明的作用的说法中，错误的是（ ）。
A 书面声明是审计证据的重要来源
B 要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以提高管理层声明的质量
C 在某些情况下，书面声明可能可以为相关事项提供充分、适当的审计证据
D 书面声明可能影响注册会计师需要获取的审计证据的性质和范围
答案解析：
选项A 正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；
选项B 正确，要求管理层提供书面而非口头声明，可以促使管理层更加认真地思考声明所涉及的事项，从而提高声明的质量；
选项C 错误，虽然书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；
选项D 正确，如果被审计单位管理层提供的书面声明与注册会计师获取的信息不一致，那么注册会计师就可能需要实施进一步审计程序，获取相关的审计证据。
综上，本题应选C。
23、下列有关项目组在业务执行过程中向其他专业人士进行咨询的说法中，错误的是（ ）。
A 项目组在审计过程中遇到的疑难问题或者争议事项可以不向项目组之外的人员咨询
B 项目组应当与被咨询者就咨询的性质、范围以及形成的结论达成一致意见
C 被咨询者可以是会计师事务所外部的其他专业人士
D 项目组在进行咨询前应当取得项目合伙人的批准
答案解析：
选项A 正确，审计项目组在审计过程中遇到的疑难问题和争议事项不能在项目组内部得到解决时，才有必要向项目组之外的人员咨询；
选项B 正确，从某种程度来说，项目组与被咨询者就咨询的性质、范围和结论达成一致意见，意味着咨询的事项得到解决；
选项C 正确，咨询可以在审计项目组内部进行，也可以在审计项目组与会计师事务所内部或外部的其他适当人员之间进行；
选项D 错误，审计准则并未要求项目组在进行咨询前应取得项目合伙人的批准，在实务中也无须这样做。
综上，本题应选D。
24、下列有关分析程序的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序
B 对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效
C 分析程序并不适用于所有财务报表认定
D 分析程序所使用的信息可能包括非财务数据
答案解析：
选项A 错误，注册会计师在了解被审计单位及其环境等方面情况时，应当使用分析程序，而了解被审计单位及其环境是针对所有审计业务必须实施的程序；
选项B 正确，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据，此时分析程序可能比细节测试更有效；
选项C 正确，分析程序有其运用的前提和基础（重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系），它并不适用于所有的财务报表认定；
选项D 正确，分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
综上，本题应选A。
25、在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时，下列各项工作中，注册会计师可以利用被审计单位内部审计工作的是（ ）。
A 确定重要性水平
B 了解企业层面控制
C 对重大业务流程实施穿行测试
D 确定细节测试的样本量
答案解析：
选项A、D 不符合题意，审计中涉及的职业判断，如重大错报风险评估、重要性水平的确定（选项A）、样本规模的确定（选项D）、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师执行；
选项B 不符合题意，企业层面的控制对内部控制在所有业务流程中得到严格的设计和执行具有重要影响，需要注册会计师亲自执行；
选项C 符合题意，穿行测试不涉及重大职业判断，可以利用内部审计的工作。
综上，本题应选C。
二、多选题
26、下列各项中，属于合理保证鉴证业务的有（ ）。
A 财务报表审计业务
B 内部控制审计业务
C 审计和审阅以外的其他鉴证业务
D 财务报表审阅业务
答案解析：
选项A、B，均需要提供合理保证，属于合理保证的鉴证业务；
选项C，其他鉴证业务可能提供合理保证，也可能提供有限保证；
选项D，财务报表审阅业务提供的是有限保证。
综上，本题应选AB。
27、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列各项审计工作中，注册会计师需要使用财务报表整体重要性的有（ ）。
A 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
B 识别和评估重大错报风险
C 评价已识别的错报对财务报表的影响
D 确定实际执行的重要性
答案解析：
选项A、B 正确，注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；②识别和评估重大错报风险；③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
选项C 正确，在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定类别交易、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
选项D 正确，通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50% ～ 75%，所以在确定实际执行的重要性时，也需要使用财务报表整体的重要性。
综上，本题应选ABCD。
28、下列各项因素中，注册会计师在确定实施审计程序的时间时需要考虑的有（ ）。
A 何时能得到相关信息
B 审计证据适用的期间
C 被审计单位的控制环境
D 错报风险的性质
答案解析：
选项A 正确，如某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到；
选项B 正确，如为了获取资产负债表日的存货余额证据，不宜在与资产负债表日间隔过长的期中时点或期末以后时点实施存货监盘等相关审计程序；
选项C 正确，良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的一些局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度；
选项D 正确，被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在期末（即资产负债表日）这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料。
综上，本题应选ABCD。
29、对于集团审计，下列各项因素中，集团项目组在确定对组成部分财务信息拟执行的工作类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时，需要考虑的有（ ）。
A 组成部分的重要程度
B 是否识别出可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
C 集团项目组对组成部分注册会计师的了解
D 对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断
答案解析：
集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：
①组成部分的重要程度；
②识别出的可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
③对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；
④集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
综上，本题应选ABCD。
30、如果识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序，以确定是否存在重大不确定性。下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有（ ）。
A 要求管理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明
B 评价与管理层评估持续经营能力相关的内部控制是否运行有效
C 如果管理层未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请管理层进行评估
D 考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
答案解析：
选项A、C、D，属于注册会计师应当实施的审计程序；
选项B，持续经营能力并不是被审计单位重复、频繁发生的事项，并非每个被审计单位都存在与之相关的内部控制，因此不属于应当实施的审计程序。
综上，本题应选ACD。
31、下列有关首次审计业务的期初余额审计的说法中，正确的有（ ）。
A 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师在评估本期财务报表重大错报风险时，应当评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响
B 为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当确定适用于期初余额的重要性水平
C 即使上期财务报表未经审计，注册会计师也无需专门对期初余额发表审计意见
D 查阅前任注册会计师审计工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师对期初余额实施审计程序的范围
答案解析：
选项A 正确，如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。
选项B 错误，因为注册会计师不单独对期初余额发表意见，而是对本期财务报表发表意见，所以无需确定适用于期初余额的重要性水平。
选项C 正确，注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。
选项D 正确，如果后任注册会计师无法通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取关于期初余额的充分适当的审计证据，则后任注册会计师应当实施适合具体情况的追加的审计程序，以确定对本期财务报表的影响。
综上，本题应选ACD。
32、在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，正确的有（ ）。
A 如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当考虑对审计方案的影响
B 如果发现的控制偏差是系统性偏差，注册会计师应当扩大样本规模进行测试
C 如果发现控制偏差，注册会计师应当确定偏差对与所测试控制相关的风险评估的影响
D 如果发现的控制偏差是人为有意造成的，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象
答案解析：
选项A、D 正确，如果发现的控制偏差是系统性偏差或人为有意造成的偏差，注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响。
选项B 错误，系统性偏差不能通过扩大样本规模进行测试。
选项C 正确，如果发现控制偏差，注册会计师应当确定对下列事项的影响：（1）与所测试控制相关的风险的评估（选项C）；（2）需要获取的审计证据；（3）控制运行有效性的结论。
综上，本题应选ACD。
33、【该题涉及的知识点新大纲已经删除】在执行接受或保持客户关系或具体业务的程序时，下列情形中，会计师事务所应当拒绝接受业务委托的有（ ）。
A 有信息表明该客户缺乏诚信
B 会计师事务所与该客户存在密切的商业关系
C 会计师事务所不具有执行业务的必要时间
D 会计师事务所与该客户存在利益冲突
答案解析：
会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：
①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源（选项C正确）；
② 能够遵守相关职业道德要求（选项B正确）；
③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信（选项A正确）。
综上，本题应选ABC。
34、下列情形中，可能损害项目质量复核人员客观性的有（ ）。
A 同一年度内A 项目和B 项目的项目合伙人交叉实施项目质量复核
B 甲注册会计师2018 年担任某项目的项目合伙人，2019 年担任该项目的项目质量复核人员
C 乙注册会计师2017 年担任某项目的项目合伙人，2019 年担任该项目的项目质量复核人员
D 项目质量复核人员在会计师事务所担任高级领导职务
答案解析：
选项A，在同一年度内，项目合伙人交叉担任项目质量复核人员可能会损害其客观性；
选项B、C，前任项目合伙人担任该项目质量复核人员的冷却期至少为2 年，否则可能影响客观性；
选项D，项目质量复核人员的职务不影响其客观性。
综上，本题应选ABC。
35、【该题涉及的知识点新大纲已经删除】下列有关业务工作底稿的说法中，正确的有（ ）。
A 未经客户许可，会计师事务所不得将业务工作底稿摘录给第三方
B 如经客户许可，会计师事务所可以将业务工作底稿摘录给第三方
C 如客户提出要求，会计师事务所应当将业务工作底稿摘录给客户
D 未经会计师事务所许可，项目组不得将业务工作底稿摘录给客户
答案解析：
选项A错误，特殊情况下，比如根据法律法规规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为时，可以不经客户的许可，直接向相关人员提供工作底稿。
选项B、D正确，选项C错误，业务工作底稿的所有权属于会计师事务所，会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容或摘录部分工作底稿，如客户提出要求，会计师事务所应当在确保遵守相关职业道德要求、业务准则和质量控制制度规定的前提下，考虑具体业务的特点和分析客户要求的合理性，谨慎决定是否满足客户的要求，并非应当满足其要求。
综上，本题应选BD。
三、简答题
36、ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表。与函证相关的部分事项如下： （1）在发出询证函前，A 注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。 （2）甲公司2019 年12 月31 日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A 注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。 （3）甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A 注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。 （4）2020 年3 月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019 年末的大部分应收账款。A 注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。 （5）A 注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。『1.2 分』
（2）不恰当。斜线划掉表示该项目不适用，与发函目的不符/ 应当在银行借款项目填写零或无。『1.2 分』
（3）恰当。『1.2 分』
（4）不恰当。应当对应收账款实施函证程序，除非不重要或函证很可能无效/ 收款单据和银行对账单可能不可靠。『1.2 分』
（5）不恰当。没有核实微信联络人的身份。『1.2 分』
答案解析：
（1）为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意的事项可能包括但不限于是否已将部分或全部被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
（2）注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。实务中，斜线划掉函证上的相关项目，意味着该项目不适用。
（3）如果在合理的时间内注册会计师没有收到询证函回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者发函，如果还不能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。题干中A注册会计师联系乙银行的上级银行并寄发函证属于可实施的替代程序。
（4）注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。题干中未表明应收账款对财务报表不重要，也未表明函证应收账款可能无效。
（5）丙公司财务人员的微信号是甲公司提供的，存在实施舞弊的可能性，核实的证明力不足。
37、制造业企业甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： （1）在测试2019 年度营业成本时，A 注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意，据此认可了甲公司2019年度的营业成本。 （2）A 注册会计师取得了甲公司2019 年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。 （3）甲公司对生产工人采用计件工资制。在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A 注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。 （4）A 注册会计师于2019 年12 月31 日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A 注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A 注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。 （5）甲公司年末存放于第三方仓库的原材料金额重大。A 注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。制造业企业的营业成本通常涉及重大类别交易，应当实施实质性程序。『1.2 分』（2）不恰当。未/ 应测试存货跌价准备明细表的完整性。『1.2 分』
（3）恰当。『1.2 分』
（4）不恰当。不能代行管理层的盘点职责。未在现场观察管理层的盘点。『1.2 分』
（5）不恰当。没有就第三方保管的原材料状况获取审计证据。『1.2 分』
答案解析：
（1）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：①将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节，包括核对或调节披露中的信息，无论该信息是从总账和明细账中获取，还是从总账和明细账之外的其他途径获取；②检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。
（2）注册会计师在测试存货跌价准备时，需要：①识别需要计提存货跌价准备的存货项目（判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏）；②检查可变现净值的计量是否合理（检查可变现净值确定的依据，相关计算是否正确）。
（3）影响预期值的准确程度的因素：①对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性；②信息可分解的程度；③财务和非财务信息的可获得性。
（4）存货盘点是被审计单位的责任，注册会计师应当实施的是存货监盘。
（5）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的存在和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。
38、甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表，评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下： （1）因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作，A 注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关，无需对其进行了解。 （2）【该题涉及的知识点新大纲已删除】甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率，且缺乏在手订单支持。A 注册会计师对管理层进行了访谈，并检查了管理层批准的未来五年预算，据此认可了管理层的假设。 （3）甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值，管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A 注册会计师询问管理层得到了同样的解释，据此认可了折现率的合理性。 （4）A 注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A 注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域，获取了专家的复核报告，并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价，据此认可了专家的工作。 （5）2020 年第一季度，甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销，管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A 注册会计师检查了期后相关产品的销售情况，认可了管理层的做法。 要求：针对上述第（ 1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。商誉减值涉及会计估计/ 商誉减值存在特别风险，应当了解相关的内部控制。『1.2 分』
（2）不恰当。关键假设的证据不充分/ 未对明显不合理的假设获取充分、适当的审计证据。『1.2 分』
（3）不恰当。询问管理层不足以证实管理层专家的说法。『1.2 分』
（4）恰当。『1.2 分』
（5）恰当。『1.2 分』
答案解析：
（1）企业会计准则规定企业至少每年年底对商誉进行减值测试，如存在减值，则将对利润表上的资产减值损失科目产生影响，因此与商誉减值相关的内部控制与审计相关，注册会计师需要了解。
（2）注册会计师在评价被审计单位管理层使用的假设的合理性时，可能需要考虑：①单项假设是否显得合理；②假设是否相互依赖且具有内在一致性；③当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对于特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理；④对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。
（3）询问的证明效力较低，仅仅通过询问不能获取充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，因此虽然询问是一种有用的手段，但它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。
（4）注册会计师在考虑利用专家的工作时应当评价的内容包括：①专家是否具备实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性；②充分了解专家的专长领域；③与专家就相关重要事项达成一致意见；④评价专家的工作是否足以实现审计目的。
（5）注册会计师检查期后相关产品销售情况，确认热销确实发生在2020 年第一季度，那么就不影响资产负债表日的商誉减值测试，属于期后非调整事项。
39、ABC 会计师事务所的A 注册会计负责审计甲公司2019 年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下： （1）A 注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。 （2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A 注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。 （3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A 注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。 （4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。 （5）A 注册会计师怀疑甲公司2019 年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A 注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。还应询问关联方的特征/ 关联方关系的性质。『1.2 分』
（2）不恰当。还应获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。『1.2 分』
（3）不恰当。还应比较借款的其他条款和条件。『1.2 分』
（4）恰当。『1.2 分』
（5）不恰当。还应就是否存在关联方关系实施进一步的审计程序/ 所实施程序无法证实是否存在关联方关系。『1.2 分』
答案解析：
（1）注册会计师在了解关联方关系及其交易时，应当向管理层询问下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；②被审计单位和关联方之间关系的性质；③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。
（2）对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：①检查相关合同或协议（如有）。如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：a. 交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；b. 交易条款是否与管理层的解释一致；c. 关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
（3）如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，则管理层在编制财务报表时需要证实这项认定。管理层用于支持这项认定的措施可能包括：①将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；②聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；③将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较。 （4）注册会计师与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，与关联方相关的重大事项的例子包括：①管理层有意或无意未向注册会计师披露关联方关系或重大关联方交易；②识别出的未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易；③注册会计师与管理层在按照适用的财务报告编制基础的规定披露重大关联方交易方面存在分歧；④违反适用的法律法规有关禁止或限制特定类型关联方交易的规定；⑤在识别被审计单位最终控制方时遇到的困难。
（5）注册会计师查阅相关的经销合同，向戊公司函证销售金额和应收账款余额，检查出库物流单据和签收记录，无法证实甲公司与戊公司是否存在关联方关系。
40、ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2019 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： （1）A 注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019 年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A 注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。 （2）因受新冠肺炎疫情影响，A 注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A 注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。 （3）丙公司管理层以无法做出准确估计为由未对2019 年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A 注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。 （4）丁公司2019 年度营业收入和毛利率均大幅增长，A 注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A 注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019 年度的营业收入。 （5）戊公司管理层在2019 年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A 注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。 要求：针对上述第（ 1）至（5）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。『1.2 分』
（2）恰当。『1.2 分』
（3）不恰当。财务报表存在重大且广泛的错报/ 应发表否定意见。『1.2 分』
（4）不恰当。关键审计事项不能包含对财务报表单一要素单独发表的意见。『1.2 分』
（5）不恰当。强调事项段应提及已在财务报表中披露的事项/ 不符合强调事项段的概念。『1. 2 分』
答案解析：
（1）注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，且与治理层沟通后其他信息未得到更正，在法律法规允许的情况下，注册会计师可能实施的措施如下：①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报，同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如在股东大会上通报该事项。③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。④考虑对持续承接业务的影响。
（2）首先，审计范围受到限制，且对财务报表有广泛影响，注册会计师应当发表无法表示意见。其次，运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，且财务报表已经作出充分披露，注册会计师应当在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，说明此事项。
（3）在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。
（4）用于描述关键审计事项的语言，不对财务报表单一要素单独发表审计意见，也不暗示对财务报表单一要素单独发表意见。本题中，对营业收入单独发表了意见。
（5）如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：①该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；②该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。
41、上市公司甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2019 年财务报表审计中遇到下列事项： （1）A 注册会计师自2013 年度起担任甲公司审计项目合伙人，2017 年12 月因个人原因调离甲公司审计项目组，2019 年12 月起重新担任甲公司审计项目合伙人。 （2）甲公司是上市公司乙公司的重要联营企业。项目经理B 注册会计师的父亲于2020 年1月6 日购买了乙公司股票2000 股。乙公司不是ABC 会计师事务所的审计客户。 （3）丙公司是甲公司的不重大子公司，其内审部聘请XYZ 公司提供投资业务流程专项审计服务。提供该服务的项目组成员不是甲公司审计项目组成员。 （4）2019 年10 月，甲公司聘请XYZ 公司提供招聘董事会秘书的服务，包括物色候选人、组织面试并向甲公司汇报面试结果。由甲公司董事会确定最终聘用人选。 （5）2019 年11 月，甲公司的重要联营企业丁公司与XYZ 公司签订协议，授权XYZ 公司代理丁公司的软件使用许可。丁公司不是ABC 会计师事务所的审计客户。 （6）ABC 会计师事务所在甲公司经营的直播平台上推出了线上会计培训课程，按照正常商业条款向甲公司支付使用费。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的项目合伙人任职时间不得超过五年，在任期结束后的五年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或为审计项目提供项目质量管理。
（2）乙公司为甲公司的关联实体，审计项目团队成员的父亲不得在乙公司拥有直接经济利益。
（3）如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果，可能导致审计项目团队不能恰当评价内部审计工作，或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度，这将因自我评价产生不利影响。
（4）如果审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：①寻找或筛选候选人；②对候选人实施背景调查。
（5）会计师事务所按照协议销售或推广客户的产品或服务属于禁止的商业关系。
（6）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。
四、综合题
甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A 注册会计师负责审计甲公司2019 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800 万元，明显微小错报的临界值为40 万元。
42、资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）2019 年6 月，甲公司推出了应用AI 技术的新款洗衣机，新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019 年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。 （2）为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2019 年3 月起推出30 天保价和赠送5 次空调免费清洗服务的促销措施。 （3）2018 年12 月31 日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20% 股权，对其具有重大影响。乙公司2019 年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019 年度净利润为3 亿元。 （4）2019 年，甲公司获得节能产品价格补贴5000 万元和智能家电研发补助6000 万元。 （5）2019 年1 月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年，产品销量因此有所增长。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： 针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）甲公司2019 年6 月推出的新款洗衣机迅速占领市场并持续热销，甲公司于年末以成本价清理旧款洗衣机库存，表明旧款洗衣机的市场价格可能持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望，甲公司应对旧款洗衣机计提存货跌价准备。资料二显示2018 年旧款洗衣机的存货跌价准备的计提比例为4%，2019 年没有变化，可能存在少计存货跌价准备与资产减值损失的重大错报风险。
（2）甲公司赠送的5 次免费清洗服务，属于单项的合同履约义务，在履约义务未完成之前，应当确认合同负债。
（3）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销。资料一中乙公司2019 年的净利润为3 亿元，资料二中未将该净利润抵销甲乙公司之间内部交易，直接按照20% 计算投资收益，可能存在长期股权投资及投资收益计量不准确的重大错报风险。
（4）①企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入的规定进行会计处理，不适用政府补助企业会计准则规定。2019 年甲公司获得的产品价格补贴应当计入营业收入，可能存在少计营业收入多计其他收益的重大错报风险。②与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。2019 年甲公司获取的智能家电研发补助应当计入递延收益，而资料二中计入其他收益，可能存在多计其他收益少计递延收益的重大错报风险。
（5）产品质量保证是指在约定期内（或终身保修），若产品或劳务在正常使用过程中出现质量或与之相关的其他属于正常范围的问题，企业负有更换产品、免费或只收成本价进行修理等责任。因此甲公司应当在符合确认条件的情况下，于销售成立时确认预计负债。资料一表述甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年，资料二显示，2018 年甲公司的质量保证金为6000 万元，而2019 年仅增长1200 万元，明显不合理，可能存在少计销售费用和预计负债的重大错报风险。
43、资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： （1）A 注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告，拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计人员提供直接协助。 （2）在制定存货监盘计划时，A 注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。 （3）因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行，A 注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。 针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助以实施具有下列特征的程序：①在审计中涉及作出重大判断；②涉及较高的重大错报风险，在实施相关审计程序或评价收集的审计证据时需要作出较多的判断；③涉及内部审计人员已经参与并且已经或将要由内部审计向管理层或治理层报告的工作；④涉及注册会计师按照规定就内部审计，以及利用内部审计工作或利用内部审计人员提供直接协助作出的决策。
（2）如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此，在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
（3）注册会计师将综合性方案改为实质性方案，属于修改了审计计划，应当在审计工作底稿中记录作出的修改以及理由，以提高可辩护性。
44、资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师在期中审计时针对2019 年1 月至9 月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2019 年10 月至12 月的相关控制，通过细节测试获取了与2019 年度采购交易相关的审计证据。 （2）甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A 注册会计师选取了4 个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。 （3）甲公司2019 年末应收账款余额较2018 年末增长30%，明显高于2019 年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A 注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。 （4）A 注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为400万元，账面金额比期望值少1400 万元。A 注册会计师针对其中1200 万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异小于可接受差异额，A 注册会计师认可了管理层记录的租金费用。 针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据，包括其人员的变化。如果发生了重大变化，注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。或者，注册会计师也可以考虑对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。
（2）注册会计师在确定这一项内部控制是否运行有效时，仅检查副总经理的签字是不够的，副总经理可能未经审核就直接签字，因此注册会计师还需检查分析报告。
（3）注册会计师扩大函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访甲公司的重要客户，为应收账款的存在认定提供了充分、适当的审计证据。
（4）如果差异额超过确定的可接受差异额，注册会计师应调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据（如通过检查相关的凭证等）。需要注意的是，如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
45、资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师在审计过程中发现了一笔300 万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。 （2）甲公司某重要客户于2020 年1 月初申请破产清算。管理层在计提2019 年末坏账准备时考虑了这一情况。A 注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性，结果满意，据此认可了管理层的处理。 （3）A 注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工举报，正在进行调查。A 注册会计师认为无需再与董事会或股东会沟通。 （4）甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地，无法签署书面声明。A 注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容，并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。 针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报（即超过明显微小错报临界值的所有错报）与适当层级的管理层进行沟通，并要求管理层更正这些错报。
（2）重要客户于2020 年1 月初申请破产清算，属于财务报表日后调整事项，如被审计单位财务报表日未计提坏账准备，注册会计师应当考虑提请被审计单位计提，如被审计单位已计提坏账准备，A 注册会计师需要实施审计程序测试计提金额是否恰当。
（3）甲公司存在采购总监受贿行为，说明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。
（4）由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见。因为新冠疫情的影响管理层利用视频与注册会计师沟通并委托副总经理代为签字，可靠性较强，可以接受该做法。
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