2019《审计》真题

一、单选题

1、下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（　　）。

A 审计的目的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度

B 审计不涉及为如何利用信息提供建议

C 审计只提供合理保证，不提供绝对保证

D 审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表

答案解析：

选项A、B、C，审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议；

选项D，审计的最终产品是审计报告。

综上，本题应选D。

2、下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（　　）。

A 重大错报风险指财务报表在审计前存在重大错报的可能性

B 注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次考虑重大错报风险

C 重大错报风险可进一步区分为固有风险和检查风险

D 注册会计师可以定性或定量评估重大错报风险

答案解析：

选项A，重大错报风险与被审计单位相关，是注册会计师审计前存在重大错报的可能性；

选项B，重大错报风险分为两个层次，包括财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次，注册会计师在评估重大错报风险时，应当从两个层次进行考虑；

选项C，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。

综上，本题应选C。

3、下列各项中，不属于审计固有限制的来源的是（　　）。

A 注册会计师可能满足于说服力不足的审计证据

B 注册会计师获取审计证据的能力受到法律上的限制

C 管理层可能不提供与财务报表编制相关的全部信息

D 管理层在编制财务报表的过程中需要运用判断

答案解析：

审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质；（2）审计程序的性质；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。

选项B、C，属于审计程序的性质导致的固有限制；

选项D，属于财务报告的性质导致的固有限制。

综上，本题应选A。

4、下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（　　）。

A 财务报表审计的目的与范围

B 出具审计报告的日期

C 管理层和治理层的责任

D 用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础

答案解析：

审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围；（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

综上，本题应选B。

5、在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是（　　）。

A 被审计单位的规模

B 评估的重大错报风险

C 项目组成员的专业素质和胜任能力

D 项目质量复核人员的经验和能力

答案解析：

选项A、B、C，注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

选项D，项目质量复核属于项目组外部复核。

综上，本题应选D。

6、下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（　　）。

A 用作审计证据的信息与相关认定之间的关系

B 被审计单位内部控制是否有效

C 审计证据的来源

D 审计证据的存在形式

答案解析：

选项A，用作审计证据的信息与相关认定之间的关系，指的是审计证据的相关性，不影响可靠性；

选项B，如果被审计单位的内部控制薄弱，甚至不存在任何内部控制，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低；

选项C，通常情况下，注册会计师从被审计单位外部独立来源获取的审计证据要比从其他来源获取的审计证据更可靠；

选项D，以文件形式存在的审计证据要比口头形式的审计证据更可靠。

综上，本题应选A。

7、下列有关审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（　　）。

A 审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量

B 只有充分且适当的审计证据才有证明力

C 审计证据的充分性会影响审计证据的适当性

D 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

答案解析：

选项A、B正确，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是最有证明力的。

选项C不正确，选项D正确，注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

综上，本题应选C。

8、下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（　　）。

A 实质性分析程序达到的精确度低于细节测试

B 实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定

C 实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充分、适当的审计证据

D 注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试

答案解析：

选项A正确，相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的审计证据证明力较弱。

选项B正确，由于分析程序适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，因此它并不适用于所有的财务报表认定。

选项C错误，选项D正确，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。

综上，本题应选C。

9、下列审计程序中，不适用于细节测试的是（　　）。

A 函证

B 检查

C 重新执行

D 询问

答案解析：

选项A，适用于细节测试；

选项B、D，适用于风险评估程序、控制测试和细节测试；

选项C，适用于控制测试。

综上，本题应选C。

10、下列与内部控制有关的审计工作中，通常可以使用审计抽样的是（　　）。

A 评价内部控制设计的合理性

B 确定控制是否得到执行

C 测试自动化信息处理控制的运行有效性

D 测试留下运行轨迹的人工控制的运行有效性

答案解析：

选项A、B，风险评估程序不涉及审计抽样；

选项C，被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息处理控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样。

综上，本题应选D。

11、在运用审计抽样实施细节测试时，下列情形中，对总体进行分层可以提高抽样效率的是（　　）。

A 总体规模较大

B 总体变异性较大

C 预计总体错报较高

D 误拒风险较高

答案解析：

如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，提高审计效率。

综上，本题应选B。

12、下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（　　）。

A 被审计单位对信息技术的运用不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求

B 被审计单位对信息技术的运用影响审计内容

C 被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的性质

D 被审计单位对信息技术的运用不影响注册会计师需要获取的审计证据的数量

答案解析：

选项A正确，信息技术在企业中的应用并不改变注册会计师制定审计目标、进行风险评估和了解内部控制的原则性要求，审计准则和财务报表审计目标在所有情况下都适用；

选项B正确，在信息化条件下，审计内容发生了改变，各项会计事项都是按照程序进行自动处理的，信息系统的特点及固有限制决定了信息化环境下审计的内容；

选项C正确，在传统手工会计系统下，注册会计师通过顺查和逆查来审查记录，而在信息技术环境下，从业务数据的具体处理过程到报表的输出都由计算机按照程序执行完成；

选项D错误，被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的数量。

综上，本题应选D。

13、下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（　　）。

A 删除被取代的审计工作底稿

B 对审计工作底稿进行分类和整理

C 将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

D 将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

答案解析：

选项A、B、D，如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项C，审计报告日后获取的管理层书面声明属于新获取的审计证据，不属于事务性变动。

综上，本题应选C。

14、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列有关注册会计师了解被审计单位对会计政策的选择和运用的说法中，错误的是（　　）。

A 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑会计政策的变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息

B 在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当协助被审计单位选用适当的会计政策

C 当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被审计单位是否应采用新的会计准则

D 注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计政策

答案解析：

选项A正确，如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑变更的原因以及适当性；选项B错误，在缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策、为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响；

选项C正确，当新的会计准则颁布施行时，注册会计师应当考虑被审计单位是否应采用新的会计准则，如果采用，是否已按照新会计准则的要求做好衔接工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料；

选项D正确，注册会计师应当关注被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计或判断。

综上，本题应选B。

15、下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是（　　）。

A 注册会计师应当了解与特别风险相关的控制

B 注册会计师应当了解与会计估计相关的控制

C 注册会计师应当了解与超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易相关的控制

D 注册会计师应当了解与会计差错更正相关的控制

答案解析：

注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

综上，本题应选D。

16、下列情形中，通常可能导致注册会计师对财务报表整体的可审计性产生疑问的是（　　）。

A 注册会计师对管理层的诚信存在重大疑虑

B 注册会计师识别出与员工侵占资产相关的舞弊风险

C 注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑

D 注册会计师识别出被审计单位严重违反税收法规的行为

答案解析：

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑（选项A正确）。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

综上，本题应选A。

17、下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是（　　）。

A 注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险

B 注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险

C 注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险

D 注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

答案解析：

选项B，应当评估为特别风险的事项只有三个：（1）舞弊导致的重大错报风险；（2）管理层凌驾于控制之上的风险；（3）超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。

选项A、C、D，都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

综上，本题应选B。

18、下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是（　　）。

A 增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预

B 增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序

C 注册会计师无须量化审计程序的不可预见性程度

D 注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增加不可预见性

答案解析：

选项A、D，在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预先了解；

选项B，增加审计程序的不可预见性可能会（而非一定会）导致注册会计师实施更多的审计程序。

综上，本题应选B。

19、对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无须考虑的是（　　）。

A 控制发生的频率

B 控制是否是自动化控制

C 控制是否是复杂的人工控制

D 控制在本年是否发生变化

答案解析：

选项B、C，属于注册会计师应当考虑的事项；

选项D，关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化。

综上，本题应选A。

20、如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（　　）。

A 注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性

B 注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对于具体情况是否可行

C 注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息

D 注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通

答案解析：

选项A、B、C正确，属于当注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时应当实施的审计程序。

选项D错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

综上，本题应选D。

21、下列有关复核审计工作的说法中，错误的是（　　）。

A 项目合伙人应当复核所有审计工作底稿

B 审计工作底稿中应当记录复核人员姓名及其复核时间

C 项目质量复核人员应当在审计报告出具前复核审计工作底稿

D 项目复核应当贯穿审计全过程

答案解析：

选项A 错误，项目合伙人无须复核所有审计工作底稿，项目合伙人复核的内容包括：（1）重大事项；（2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论；（3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。

选项B 正确，为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务后，编制者和复核者都应当在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。

选项C 正确，只有完成了项目质量复核，才能签署审计报告。

选项D正确，审计项目复核贯穿审计全过程，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段应及时复核相应的工作底稿。

综上，本题应选A。

22、对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（　　）。

A 注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B 如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

C 注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

D 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充审计证据，将期中测试结果前推至基准日

答案解析：

选项A、C正确，对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。

选项B错误，注册会计师是否对被取代的控制实施控制测试视情况而定。

选项D正确，如果已获取的有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定还需要获取哪些补充证据，以证实剩余期间控制的运行情况。

综上，本题应选B。

23、在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是（　　）。

A 在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无须考虑错报是否发生

B 在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须量化错报发生的概率

C 在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响

D 如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效

答案解析：

选项A，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小；选项B，评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间；

选项C，在确定一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响；

选项D，如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出是否有效的审计结论。

综上，本题应选D。

24、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的的是（　　）。

A 决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

B 识别和评估重大错报风险

C 确定审计中识别出的错报是否需要累积

D 评价已识别的错报对审计意见的影响

答案解析：

选项A、B、D，注册会计师使用整体重要性水平（将财务报表作为整体）的目的有：（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）识别和评估重大错报风险；（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

选项C，注册会计师应当依据明显微小错报的临界值来确定错报是否需要累积，而非财务报表整体的重要性。

综上，本题应选C。

25、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列有关注册会计师作出区间估计以评价管理层的点估计的说法中，错误的是（　　）。

A 注册会计师作出区间估计时可以使用与管理层不同的假设

B 在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

C 注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

D 如果注册会计师难以将区间估计的区间缩小至低于实际执行的重要性，可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险

答案解析：

选项A正确，注册会计师如果使用与管理层不同的假设或方法，应当充分了解管理层的假设或方法；

选项B正确，当注册会计师将区间估计的区间缩小时，可能会使审计证据直指点估计；

选项C错误，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非所有“可能”的结果；

选项D正确，对于某些特定行业，可能难以将区间估计缩小至低于实际执行的重要性，这并不必然否定管理层对会计估计的确认，但是可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险。

综上，本题应选C。

二、多选题

26、下列各项中，不属于鉴证业务的有（　　）。

A 财务报表审计

B 财务报表审阅

C 代编财务信息

D 对财务信息执行商定程序

答案解析：

鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。

选项A、B，属于鉴证业务；

选项C、D，属于相关服务。

综上，本题应选CD。

27、下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（　　）。

A 针对接受或保持客户关系实施相应的质量管理程序

B 评价遵守相关职业道德要求的情况

C 确定审计范围和项目组成员

D 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致

答案解析：

选项A、B、D，注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

选项C，属于注册会计师在总体审计策略中确定的事项。

综上，本题应选ABD。

28、下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（　　）。

A 财务报表整体的重要性

B 实际执行的重要性

C 可容忍错报

D 明显微小错报的临界值

答案解析：

选项A正确，注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性；

选项B正确，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性；

选项C错误，如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则无须确定可容忍错报；

选项D正确，注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。

综上，本题应选ABD。

29、下列各项中，属于注册会计师通过实施穿行测试可以实现的目的的有（　　）。

A 确认对业务流程的了解

B 确认对相关交易的了解是否完整

C 评价控制设计的有效性

D 确认控制是否得到执行

答案解析：

执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1）确认对业务流程的了解；（2）确认对相关交易的了解是完整的；（3）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到执行；（6）确认之前所做的书面记录的准确性。

综上，本题应选ABCD。

30、下列情形中，通常表明可能存在财务报表层次重大错报风险的有（　　）。

A 被审计单位财务人员不熟悉会计准则

B 被审计单位投资了多家联营企业

C 被审计单位频繁更换财务负责人

D 被审计单位内部控制环境薄弱

答案解析：

选项A、C、D，与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

选项B，可能表明长期股权投资账户的认定存在重大错报风险，与认定层次相关。

综上，本题应选ACD。

31、下列有关与特别风险相关的控制的说法中，正确的有（　　）。

A 注册会计师应当了解和评价与特别风险相关的控制的设计情况，并确定其是否得到执行

B 对于与特别风险相关的控制，注册会计师不能利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据

C 如果被审计单位未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当针对特别风险实施细节测试

D 如果注册会计师实施控制测试后认为与特别风险相关的控制运行有效，对特别风险实施的实质性程序可以仅为实质性分析程序

答案解析：

选项A正确，了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对，对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行；

选项B正确，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据；

选项C正确，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，换言之，无论如何注册会计师均应当实施细节测试；

选项D正确，针对特别风险可以实施的审计程序可以为分为两类，第一类是控制测试和实质性程序，包括：（1）控制测试和细节测试结合；（2）控制测试、细节测试和实质性分析程序结合；（3）控制测试和实质性分析程序结合。第二类是仅实施实质性程序，包括:（1）单独使用细节测试；（2）细节测试和实质性分析程序结合。

综上，本题应选ABCD。

32、注册会计师运用审计抽样实施细节测试时，下列各项中，可以作为抽样单元的有（　　）。

A 一个账户余额

B 一笔交易

C 交易中的一个记录

D 每个货币单元

答案解析：

在细节测试中，注册会计师应根据审计目标和所实施审计程序的性质定义抽样单元。抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录（如销售发票中的单个项目），甚至是每个货币单元。

综上，本题应选ABCD。

33、下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有（　　）。

A 注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规

B 对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据

C 对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明

D 如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告

答案解析：

选项A正确，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为；

选项B正确，针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据；

选项C错误，对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规行为，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为；

选项D正确，如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告。

综上，本题应选ABD。

34、下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的有（　　）。

A 注册会计师的专家包括在会计或审计领域具有专长的个人或组织

B 注册会计师的专家可以是网络事务所的合伙人或员工

C 注册会计师的专家可以是会计师事务所的临时员工

D 注册会计师的专家包括被审计单位管理层的专家

答案解析：

选项A，注册会计师的专家是会计或审计领域之外的；

选项D，注册会计师的专家，其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

综上，本题应选BC。

35、在执行集团公司内部控制审计时，对于内部控制可能存在重大缺陷的业务流程，下列做法中，正确的有（　　）。

A 亲自测试相关内部控制而非利用他人的工作

B 在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制

C 选择更多的组成部分进行内部控制测试

D 扩大相关内部控制的控制测试范围

答案解析：

在内部控制审计中，对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注，具体表现在：对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作（选项A）；在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制（选项B）；选择更多的组成部分进行测试（选项C）；扩大相关内部控制的控制测试范围等（选项D）。

综上，本题应选ABCD。

三、简答题

36、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：（1）DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。（2）A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。（3）对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。（4）A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。（5）在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人做出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。前任注册会计师还包括XYZ会计师事务所/在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所。『1.2分』

（2）不恰当。应在接受委托前/签署业务约定书前与前任注册会计师进行沟通。『1.2分』

（3）恰当。『1.2分』

（4）不恰当。还应对期初存货的计价实施审计程序。『1.2分』

（5）不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序/得出的审计结论负责。『1.2分』

答案解析：

（1）前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师（DEF会计师事务所）。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师（XYZ会计师事务所）。

（2）本题中，前后任注册会计师沟通的形式、内容表述均正确，但沟通的时间应当是接受委托前。在接受委托前沟通这些内容的目的是了解被审计单位更换会计师事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。

（3）对非流动资产和非流动负债，如长期股权投资、固定资产和长期借款，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。

（4）就存货而言，下列一项或多项审计程序可以为存货期初余额提供充分、适当的审计证据：①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；②对期初存货项目的计价实施审计程序；③对毛利和存货截止实施审计程序。

（5）查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

37、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了在企业人员陪同下从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。（2）在实施应收账款函证程序时，A注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。（4）A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A注册会计师不再实施替代程序。（5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）恰当。『1.2分』

（2）不恰当。客户清单属于内部信息/客户清单并不是用以验证发函地址准确性的适当证据/应当通过合同、公开网站等来源核对地址。『1.2分』

（3）恰当。『1.2分』

（4）不恰当。应对所有未回函的余额实施替代程序。『1.2分』

（5）不恰当。应从供应商清单中选取函证对象/从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。『1.2分』

答案解析：

（1）如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序：①注册会计师在企业人员的陪同下到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，观察银行办事人员的查询、打印过程，并检查被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。②结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

（2）注册会计师在确保询证函中的名称、地址等内容的准确性时，可以执行的程序包括但不限于：通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。

（3）当回函显示存在不符事项时，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。注册会计师不能仅通过询问被审计单位相关人员对不符事项的性质和原因得出结论，而是要在询问的基础上，检查相关的原始凭证和文件资料予以证实。

（4）对于应收账款函证，如果未收到被询证者的回函，注册会计师应当实施替代程序，而不论其是否小于明显微小错报的临界值。

（5）由于采购与付款循环中较为常见的重大错报风险是低估应付账款，因此注册会计师在实施函证程序时可能需要从非财务部门获取适当的供应商清单，如本期采购清单、所有现存供应商名录等。本题中甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估，从应付账款明细账中选择供应商实施函证，总体不完整。

38、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。（2）乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。（3）A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。（4）A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。（5）A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。在识别重要组成部分时还要考虑可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分。『1.2分』

（2）不恰当。乙公司是具有财务重大性的重要组成部分，应当对乙公司财务信息执行审计。『1.2分』

（3）恰当。『1.2分』

（4）不恰当。应当由集团项目组确定组成部分重要性。『1.2分』

（5）不恰当。应当要求组成部分注册会计师汇报超过集团层面明显微小错报临界值的错报。『1.2分』

答案解析：

（1）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（2）乙公司各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上，属于具有财务重大性的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

（3）对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。根据业务的具体情况，集团项目组可以将组成部分财务信息在不同层面进行汇总，用以实施分析程序。

（4）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

（5）集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。

39、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据，A注册会计师发表了无法表示意见，并在审计报告的关键审计事项部分说明：除形成无法表示意见的基础部分所述事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（2）乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备，A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据，对2017年度财务报表发表了保留意见。管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备，并在2018年度利润表中确认了资产减值损失。A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。（3）因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保，导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权，A注册会计师认为违规担保事项已解决，对2018年度财务报表发表了无保留意见。（4）2018年11月初，丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入合并财务报表范围。由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息，A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。（5）2018年末，已公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分，除非法律法规要求沟通。『1.2分』

（2）不恰当。导致上期发表保留意见的事项未得到解决/对本期数据仍有影响，应发表保留意见。『1.2分』

（3）不恰当。可能存在未知悉的担保事项和潜在的诉讼风险/尚未就担保事项的完整性获取充分、适当的审计证据，不应发表无保留意见。『1.2分』

（4）不恰当。戊公司为重要子公司，2018年1月至10月的经营成果对丁公司合并财务报表具有重大而广泛的影响/应发表无法表示意见。『1.2分』

（5）恰当。『1.2分』

答案解析：

（1）关键审计事项是完美解决的事项，无法表示意见是注册会计师无法对被审计单位财务报表实施审计，不能获取充分、适当的审计证据，此时注册会计师也无法判断哪些事项对其来说是最为重要的。

（2）如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项尚未解决，由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要根据事项影响的广泛性，对本期财务报表发表非无保留意见。

（3）在少数情况下，可能存在多个不确定事项。即使注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见，在这种情况下，注册会计师应当发表无法表示意见。

（4）如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

（5）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见。试题中，因转回坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%，说明该事项对财务报表可能产生的影响重大，但该事项仅影响财务报表的特定账户，不具有广泛性。

40、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2013年度至2015年度财务报表，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度至2017年度财务报表审计项目合伙人，乙公司是甲公司不重要的子公司。（2）审计项目组成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司为甲公司不重要的联营企业，不是ABC会计师事务所的审计客户。（3）审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计，2018年5月离职加入ABC会计师事务所，同年10月加入甲公司审计项目组，负责审计固定资产。（4）甲公司聘请XYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务，该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。（5）甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月，XYZ公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估，作为定价参考。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（6）甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在ABC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动，并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。题目中，乙公司是甲公司的不重要的子公司，则A注册会计师不是关键审计合伙人，因此不计入五年连续任期内。

（2）丙公司是甲公司的联营企业，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

（3）审计项目组成员C在审计客户工作期间曾经负责与财务报表相关的会计工作，现在又对据此形成的财务报表要素进行审计，可能因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生不利影响。

（4）XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，XYZ公司为甲公司设计的人力资源系统生成的信息会对财务报表产生重大影响，ABC会计师事务所负责审计甲公司财务报表，可能因自我评价对独立性产生不利影响。

（5）丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ公司对其拟投资的标的公司进行评估的结果并不会影响甲公司的财务报表，因此不对独立性产生不利影响。

（6）甲公司在ABC会计师事务所年会上举办的专场试驾活动并宣布会计师事务所员工可以按照甲公司给同类大客户的优惠价格购车，视为甲公司向会计师事务所销售或推广产品，属于职业道德守则禁止的商业关系。

41、（本小题6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5 分，最高得分为11 分。）ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：（1）事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50 万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5 万元。（2）事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性要求的书面确认。（3）对新晋升的合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。（4）为确保客观性，事务所聘请外部人员担任项目质量复核人员。（5）如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，原纸质记录应销毁，以确保对客户信息的保密。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC 会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

正确答案：

（1）不恰当。事务所的奖惩制度没有体现以质量为导向。『1.2 分』

（2）不恰当。对事务所中需要按照职业道德要求保持独立性的人员，须每年至少一次获得这些人员遵守独立性要求的书面确认。『1.2 分』

（3）不恰当。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市业务的项目合伙人，事务所应当最少每三年选择一项已完成的项目进行检查。『1.2 分』（4）恰当。『1.2 分』

（5）不恰当。原纸质记录应当予以保留。『1.2 分』

答案解析：

（1）会计师事务所在进行考核和收益分配时，应当综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业绩、社会声誉等指标，不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要目标。

（2）会计师事务所至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认，题目中关于每三年至少获取一次的时间间隔错误。

（3）在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。

（4）为了确保项目质量复核人员的权威性和客观性，会计师事务所应当委派合伙人或类似职位的人员，或者会计师事务所外部的人员担任项目质量复核人员。

（5）为便于会计师事务所内部进行质量管理或外部执业质量检查或调查，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。

四、综合题

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事轨道交通车辆配套产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。

42、资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）因2017年a产品生产线的产能利用率已接近饱和，甲公司于2018年初开始建设一条新的生产线，预计工期15个月。（2）甲公司于2018年5月应乙公司要求，开始设计开发新产品b的模具。乙公司于2018年10月汇付甲公司1200万元，为模具前期开发提供资金支持。双方约定该款项从b产品的货款中扣除。（3）2018年3月，甲公司与丙公司签订销售合同，为其定制c产品，并应丙公司要求与其签订采购合同，向其购买c产品的主要原材料。（4）2018年，由于竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，甲公司d产品的订单量锐减。（5）2018年9月，甲公司委托丁公司研发一项新技术，甲公司承担研发过程中的风险并享有研发成果。委托合同总价款5000万元，合同生效日预付40%，成果交付日支付剩余款项。该研发项目2018年末的完工进度约为30%。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元要求（1）：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）a产品生产线的产能利用率已经接近饱和，意味着a产品的生产数量将不会大幅度提升，而资料二中，与a产品相关的2018年营业收入和营业成本较2017年均大幅上涨，且毛利率未变，说明可能存在营业收入和营业成本均虚增的情况。

（2）乙公司汇付给甲公司的款项名义上是为前期开发提供资金支持，实际上是预付给甲公司的货款，资料二中将该笔款项计入其他收益不恰当。

（3）甲公司为丙公司定制c产品，且从丙公司处购买原材料，实质上构成了受托加工服务，应当按照甲公司收取的金额减去购买c产品的成本的净额计入营业收入，资料二所列数据与之不符。

（4）竞争对手改进生产工艺，大幅提高了产品质量，导致甲公司的d产品订单量锐减，与d产品相关的专有技术可能发生减值，而资料二中，未体现甲公司就d产品的专有技术计提了资产减值损失，可能存在重大错报风险。

（5）虽然甲公司委托丁公司研发新技术，但甲公司自己承担研发过程中的风险并享有研发成果，实质上属于自主研发，支付的200万元应为研发费用，资料二中将研发费用计入预付账款，可能存在重大错报风险。

43、资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）甲公司利用生产管理系统中的自动化控制进行生产工人的排班调度，以提高生产效率。A注册会计师认为该控制与审计无关，拟不纳入了解内部控制的范围。（2）甲公司供应商数量多，采购交易量大。A注册会计师拟对采购与付款循环相关的财务报表项目实施综合性方案，采用随意抽样测试相关内部控制的运行有效性，采用货币单元抽样测试应付账款的准确性和完整性。（3）【该题涉及的知识点新大纲已删除】A 注册会计师评估认为整个会计期间均存在舞弊导致的重大错报风险，将会计分录测试的范围确定为2018 年度的所有非标准分录和其他调整。要求（2）：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，被审计单位通常有一些与目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑。

（2）货币单元抽样不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低，如果在货币单元抽样中发现低估，注册会计师在评价样本时需要特别考虑。

（3）会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。

44、资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师抽样测试了与职工薪酬相关的控制，发现一个偏差。因针对职工薪酬实施实质性程序未发现错报，A注册会计师认为该偏差不构成缺陷，相关控制运行有效。（2）A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2018年度的借款利息支出，发现已记录金额与预期值之间存在600万元差异，因可接受差异额为500万元，A注册会计师要求管理层更正了100万元的错报。（3）甲公司年末存放在客户仓库的产品余额为2000万元。由于无法实施监盘，且认为函证很可能无效，A注册会计师检查了甲公司相关产品的发出和客户签收记录、与客户的对账记录以及期后结算单据，查询了客户网站上开放给供应商的库存信息，据此认可了该项存货的数量。（4）甲公司原材料年末余额为10000万元，包括3000个项目。A注册会计师在实施计价测试时，抽样选取了50个项目作为测试样本，发现两个样本存在错报，这两个样本的账面金额为150万元和50万元，审定金额为120万元和40万元。A注册会计师采用比率法推断的总体错报为2400万元。要求（3）：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：

答案解析：

（1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身不能说明与该认定有关的控制是有效运行的，但如果通过实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑。

（2）如果差异超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据。需要注意的是，如果差异额超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅对超出可接受差异额的部分。

（3）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序，其他审计程序包括：a.如可行，实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；b.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；c.检查与第三方持有的存货相关的文件记录；d.当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

（4）A注册会计师采用比率法计算总体错报：比率=样本审定金额÷样本账面金额=160÷200=0.8估计的总体错报=总体账面金额×比率=10000×0.8=8000（万元）推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体错报=10000-8000=2000（万元）

45、资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在审计过程中发现，甲公司出纳利用内部控制缺陷挪用公司资金600万元。甲公司管理层追回了款项，并将出纳开除。因该事项未对甲公司造成损失，且管理层已向治理层汇报，A注册会计师认为无须再与治理层沟通。（2）甲公司2018年度财务报表存在一笔未更正错报400万元，系少计提企业所得税所致。因该错报金额小于财务报表整体的重要性，A注册会计师认为该错报不重大，不影响审计结论。（3）甲公司于2019年初更换了管理层。因已获取新任管理层有关2018年度财务报表的书面声明，A注册会计师未再要求前任管理层提供书面声明。（4）在审计报告日后，财务报表报出日前，甲公司2018年末的一项重大未决诉讼终审结案，管理层根据判决结果调整了2018年度财务报表。在对该调整实施审计程序后，A注册会计师对重新批准的财务报表出具了新的审计报告。要求（4）：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

正确答案：