一、单选题
1、下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ）。
A 财务报表审计的基础是独立性和专业性
B 财务报表审计的目的是改善财务报表的质量
C 财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求
D 财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据消除审计风险
答案解析：
选项A说法正确但不符合题意，审计通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者；
选项B说法正确但不符合题意，审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度；
选项C说法正确但不符合题意，审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求；
选项D说法错误但符合题意，注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。
综上，本题应选D。
2、下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是（ ）。
A 被审计单位的管理层
B 被审计单位的股东
C 对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
D 向被审计单位提供贷款的银行
答案解析：
选项A属于但不符合题意，审计意见有利于提高财务报表的可靠性，可能对管理层有用，因此，在这种情况下，管理层也会成为预期使用者之一；
选项B属于但不符合题意，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东；
选项C不属于但符合题意，注册会计师对财务报表进行审计发表审计意见，不是审计报告的预期使用者；
选项D属于但不符合题意，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份反映财务状况的财务报表，那么银行就是该审计报告的预期使用者。
综上，本题应选C。
3、下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（ ）。
A 管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B 管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
C 管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
D 管理层向注册会计师提供必要的工作条件
答案解析：
选项A、B、D不符合题意，属于财务报表审计的前提条件，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同；
选项C符合题意，不属于财务报表审计的前提条件。
综上，本题应选C。
4、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑
B 保持职业怀疑是注册会计师的必备技能
C 保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素
D 保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错报
答案解析：
选项A、B、C恰当但不符合题意，职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度，是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素；
选项D错误但符合题意，保持职业怀疑，有利于注册会计师发现错报，但是并非发现所有错报。
综上，本题应选D。
5、下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ ）。
A 认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和检查风险
B 固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在
C 注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估
D 固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险
答案解析：
选项A不正确，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险；
选项B正确，固有风险与控制风险为认定层次的重大错报风险，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在；
选项C不正确，审计准则规定，对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险，对于识别出的财务报表层次重大错报风险，审计准则未明确规定，是应当分别评估固有风险和控制风险，还是合并评估；
选项D不正确，由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。
综上，本题应选B。
6、下列有关审计证据的适当性的说法中，错误的是（ ）。
A 审计证据的适当性包括相关性和可靠性
B 审计证据的适当性不受审计证据的充分性的影响
C 审计证据的适当性影响审计证据的充分性
D 审计证据的适当性是对审计证据质量和数量的衡量
答案解析：
选项A说法正确但不符合题意，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的；
选项B说法正确但不符合题意，审计证据的数量不会影响审计证据的质量；
选项C说法正确但不符合题意，注册会计师需要获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响；
选项D说法错误但符合题意，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。
综上，本题应选D。
7、下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。
A 询问可以以口头或书面方式进行
B 询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序
C 注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明
D 询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程
答案解析：
选项A、D说法正确但不符合题意，询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息或非财务信息，并对答复进行评价的过程；
选项B说法正确但不符合题意，询问程序作为其他审计程序的补充，广泛应用于整个审计过程中；
选项C说法错误但符合题意，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要（而非应当）向管理层和治理层获取书面声明，以证实对口头询问的答复。
综上，本题应选C。
8、下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（ ）。
A 此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
B 此类分析程序所使用数据的汇总性较强
C 此类分析程序通常不需要确定预期值
D 此类分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析
答案解析：
选项A、B、D说法正确但不符合题意，属于风险评估程序中运用的分析程序的特点，其主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常情况，故使用的数据汇总性较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系，所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；
选项C说法错误但符合题意，风险评估程序中使用的分析程序也需要确定预期值，只不过其精确程度不如实质性分析程序。
综上，本题应选C。
9、下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（ ）。
A 非抽样风险不能量化
B 非抽样风险影响审计风险
C 注册会计师可以通过采取适当的质量管理政策和程序降低非抽样风险
D 注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
答案解析：
选项A恰当但不符合题意，非抽样风险是由人为因素造成的，难以量化；
选项B恰当但不符合题意，抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估与检查风险的确定而影响审计风险；
选项C恰当但不符合题意，通过采取适当的质量管理政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平；
选项D错误但符合题意，扩大样本规模降低的是抽样风险，而不是非抽样风险。
综上，本题应选D。
10、下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是（ ）。
A 样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同
B 如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性
C 样本的代表性与样本规模无关
D 样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关
答案解析：
选项A说法错误但符合题意，样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同；
选项B说法正确但不符合题意，注册会计师在挑选样本时不能存有偏向，如果样本的选取无偏向，该样本通常就具有了代表性；
选项C说法正确但不符合题意，代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关；
选项D说法正确但不符合题意，异常情况导致的样本错报就不具有代表性。
综上，本题应选A。
11、下列有关信息技术一般控制的说法中，错误的是（ ）。
A 信息技术一般控制对所有信息处理控制具有普遍影响
B 信息技术一般控制只能对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献
C 信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面
D 信息技术一般控制旨在保证信息系统的安全
答案解析：
选项A、D说法正确但不符合题意，信息技术一般控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施；
选项B说法错误但符合题意，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献；
选项C说法正确但不符合题意，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行四个方面。
综上，本题应选B。
12、下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报是否为特别风险时，通常无须考虑的是（ ）。
A 风险是否涉及重大的关联方交易
B 交易的复杂程度
C 被审计单位财务人员的胜任能力
D 财务信息计量的主观程度
答案解析：
选项A、B、D属于考虑因素但不符合题意；
选项C不属于考虑因素但符合题意，被审计单位财务人员的胜任能力在确定某项风险是否为特别风险时，通常无须考虑。
综上，本题应选C。
13、如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是（ ）。
A 被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少
B 注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末
C 如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末
D 注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多
答案解析：
选项A、D说法正确但不符合题意，控制环境及在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围，影响针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的数量；
选项B说法正确但不符合题意，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效的审计证据延伸至期末；
选项C说法错误但符合题意，穿行测试适用于“了解内部控制”阶段，不适用于控制测试。
综上，本题应选C。
14、下列各项控制中，属于检查性控制的是（ ）。
A 财务总监复核并批准财务经理提出的撤销银行账号的申请
B 出纳不能兼任收入或支出的记账工作
C 财务经理根据其权限复核并批准相关付款
D 财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表
答案解析：
选项A、B、C不符合题意，均属于事前控制，为预防性控制；
选项D符合题意，属于事后控制，为检查性控制。
综上，本题应选D。
15、当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，下列各项审计程序中，通常不能为注册会计师提供额外审计证据的是（ ）。
A 与被审计单位治理层讨论
B 获取被审计单位管理层的书面声明
C 向被审计单位内部法律顾问咨询
D 向会计师事务所的法律顾问咨询
答案解析：
选项A不符合题意，如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现；
选项B符合题意，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；
选项C不符合题意，如果管理层或治理层（如适用）不能提供充分的信息，可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询；
选项D不符合题意，如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可能认为，在保密基础上向所在会计师事务所的其他人员，网络事务所、职业团体或注册会计师的法律顾问进行咨询是适当的。
综上，本题应选B。
16、下列各项中，注册会计师通常可以利用内部审计人员工作的是（ ）。.
A 确定财务报表整体的重要性
B 评估会计政策的恰当性
C 实施控制测试
D 确定细节测试的样本规模
答案解析：
选项A、B、D不符合题意，通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，均应当由注册会计师负责执行；
选项C符合题意，控制测试通常可以利用内部审计人员的工作。
综上，本题应选C。
17、下列有关注册会计师的外部专家的说法中，错误的是（ ）。
A 外部专家不是审计项目组成员
B 外部专家无须遵守注册会计师职业道德守则的要求
C 外部专家不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束
D 外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿
答案解析：
选项A、C说法正确但不符合题意，外部专家不属于项目组成员，不受会计师事务所质量管理政策和程序的约束；
选项B说法错误但符合题意，适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家；
选项D说法正确但不符合题意，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。
综上，本题应选B。
18、在审计集团财务报表时，下列情形中，导致集团项目组无法利用组成部分注册会计师工作的是（ ）。
A 组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求
B 组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中
C 集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑
D 组成部分注册会计师无法向集团项目组提供所有审计工作底稿
答案解析：
选项A符合题意，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作；
选项B、C不符合题意，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除其影响；
选项D不符合题意，若组成部分注册会计师与集团注册会计师不属于同一会计师事务所，组成部分注册会计师没有责任提供所有的审计工作底稿。
综上，本题应选A。
19、对于集团审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（ ）。
A 组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
B 组成部分重要性应当由集团项目组确定
C 不重要的组成部分无须确定组成部分重要性
D 不同组成部分的组成部分重要性可能不同
答案解析：
选项A、D正确但不符合题意，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同；
选项B正确但不符合题意，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性；
选项C不正确但符合题意，一般情况下（不是绝对结论），不对不重要组成部分确认重要性水平。
综上，本题应选C。
20、【该题涉及的知识新大纲已删除】在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，下列有关注册会计师执行的评价的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力
B 注册会计师应当评价内部审计人员是否能够符合注册会计师职业道德守则有关客观性的要求
C 注册会计师应当评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
D 注册会计师应当评价内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
答案解析：
选项A、C、D正确但不符合题意，在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当执行的评价；
选项B错误但符合题意，注册会计师应当评价的是内部审计人员是否符合自身的客观性要求，与注册会计师职业道德基本原则无关。
综上，本题应选B。
21、首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。
A 评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报
B 为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性
C 查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D 确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用
答案解析：
选项A不恰当，注册会计师应当确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，而非上期；
选项B不恰当，注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平；
选项C不恰当，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，需要征得被审计单位的同意，且前任有自主决定权确定是否允许后任查阅以及摘录部分审计工作底稿；
选项D恰当，阐述了注册会计师在接受委托时应执行的程序之一。
综上，本题应选D。
22、下列有关书面声明日期的说法中，错误的是（ ）。
A 书面声明的日期不得晚于审计报告日
B 书面声明的日期不得早于财务报表报出日
C 书面声明的日期可以和审计报告日是同一天
D 书面声明的日期可以早于审计报告日
答案解析：
书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
综上，本题应选B。
23、在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
B 注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
C 注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制
D 注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试
答案解析：
选项A说法正确但不符合题意，注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制不属于关键控制；
选项B说法正确但不符合题意，注册会计师实施内部审计的目的是对被审计单位在特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计并发表审计意见，因此注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制；
选项C说法错误但符合题意，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。管理层的这种决定，不影响注册会计师的控制测试决策，注册会计师只需要测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制；
选项D说法正确但不符合题意，注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。
综上，本题应选C。
24、下列情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A 以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效
B 被审计单位面临较大的市场竞争压力
C 被审计单位管理层能力欠缺
D 注册会计师首次接受委托
答案解析：
选项A恰当，属于注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性的情况；
选项B、C、D不恰当，在此情况下，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。
综上，本题应选A。
25、下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。
A 预计总体偏差率与样本规模同向变动
B 可容忍偏差率与样本规模反向变动
C 信赖不足风险与样本规模反向变动
D 总体规模对样本规模的影响几乎为零，除非总体非常小
答案解析：
选项A正确但不符合题意，在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大；
选项B正确但不符合题意，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小；
选项C错误但符合题意，可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动；
选项D正确但不符合题意，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。
综上，本题应选C。
二、多选题
26、下列各项中，属于鉴证业务的有（ ）。
A 财务报表审计
B 财务报表审阅
C 代编财务信息
D 对财务信息执行商定程序
答案解析：
鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务；相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。
选项A、B属于鉴证业务；
选项C、D属于相关服务。
综上，本题应选AB。
27、下列各项中，可能构成审计证据的有（ ）。
A 注册会计师在本期审计中获取的信息
B 注册会计师在以前审计中获取的信息
C 会计师事务所接受业务时实施质量管理程序获取的信息
D 被审计单位聘请的专家编制的信息
答案解析：
选项A、B符合题意，审计证据不但可以从本期审计中获取，也可从以前审计中获取；
选项C符合题意，会计师事务所接受业务时实施质量管理程序获取的信息也属于审计证据；
选项D符合题意，被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息可以作为审计证据。
综上，本题应选ABCD。
28、下列各项中，导致审计固有限制的有（ ）。
A 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性
B 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制
C 注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作
D 注册会计师的胜任能力可能不足够
答案解析：
选项A、B、C，属于导致审计固有限制的来源；
选项D，注册会计师自身的胜任能力不足够不会导致审计的固有限制，由于注册会计师胜任能力不足够而承接审计业务在本质上构成一种欺诈，而非固有限制的来源。
综上，本题应选ABC。
29、下列各项中，属于审计基本要求的有（ ）。
A 遵守审计准则
B 遵守职业道德守则
C 保持职业怀疑
D 运用职业判断
答案解析：
选项A，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告；
选项B，注册会计师受到与财务报表审计相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的约束；
选项C，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形；
选项D，职业判断是注册会计师的精髓，对适当执行审计工作是必不可少的。
综上，本题应选ABCD。
30、下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（ ）。
A 以前年度审计中识别出的错报的数量和金额
B 重大错报风险的评估结果
C 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求
D 财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度
答案解析：
选项A、B、C，均属于在确定明显微小错报临界值时可能考虑的因素；
选项D，财务报表使用者并不影响明显微小错报的临界值的高低，因此财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度与确定明显微小错报临界值无关。
综上，本题应选ABC。
31、下列各项中，通常可以作为变更审计业务的合理理由的有（ ）。
A 环境变化对审计服务的需求产生影响
B 委托方对原来要求的审计业务的性质存在误解
C 管理层对审计范围施加限制
D 客观因素导致审计范围受到限制
答案解析：
选项A、B恰当，环境变化对审计服务的需求产生影响与对原来要求的审计业务的性质存在误解通常被认为是变更审计业务的合理理由；
选项C、D不恰当，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常不被视为合理的变更理由，注册会计师不应同意变更业务。
综上，本题应选AB。
32、下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（ ）。
A 风险评估程序
B 对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试
C 对信息处理控制的运行有效性实施测试
D 实质性分析程序
答案解析：
选项A符合题意，风险评估程序通常不涉及审计抽样；
选项B符合题意，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样；
选项C符合题意，在被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，注册会计师通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能获取有关信息处理控制运行有效性的审计证据，此时不需使用审计抽样；
选项D符合题意，实施实质性分析程序时，注册会计师的目的不是根据样本项目的测试结果推断有关总体的结论，因而不宜使用审计抽样。
综上，本题应选ABCD。
33、注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有（ ）。
A 删除管理层书面声明的草稿
B 将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引
C 获取估值专家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿
D 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
答案解析：
在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
选项A、B、D，均属于事务性变动；
选项C 获取估值专家的评估报告最终版本可能会涉及得出新的结论，因此不属于事务性变动。
综上，本题应选ABD。
34、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列各项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有（ ）。
A 会计估计涉及的预测期的长度
B 会计估计对假设变化的敏感性
C 会计估计对判断的依赖程度
D 会计估计依据不可观察到的输入数据的程度
答案解析：
选项A正确，会计估计涉及的预测期越长，不确定性程度越高；
选项B正确，会计估计对假设变化越敏感，不确定性程度越高；
选项C正确，会计估计对判断的依赖程度越高，不确定性程度越高；
选项D正确，会计估计依据不可观察到的输入数据程度越高，会计估计的估计不确定性程度越高。
综上，本题应选ABCD。
35、在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，正确的有（ ）。
A 注册会计师无须对非财务报告内部控制重大缺陷发表审计意见
B 注册会计师应当对非财务报告内部控制重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度在审计报告中披露
C 注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷
D 非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型
答案解析：
如果认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和管理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见。
综上，本题应选ABCD。
三、简答题
36、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司的账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。（1.2 分）
（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/ 在期末审计时应再次发函。/ 只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。（1.2 分）
（3）不恰当。函证不能为准确性、计价和分摊认定/ 应收账款坏账准备的计提提供充分证据。
（1.2 分）
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。（1.2 分）
（5）恰当。（1.2 分）
答案解析：
（1）A 注册会计师不实施银行借款函证的理由不恰当。因为没有充分证据表明甲公司2017 年末该大额银行借款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，因此注册会计师应当对银行借款实施函证程序。
（2）当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施其他实质性程序。
（3）在函证应收账款时收到的回函只能证明此笔款项是否真实存在，被审计单位是否具有收取此笔款项的权利，但不能确定被询证者是否能够偿还。因此，在函证应收账款时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但不能为准确性、计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。
（4）分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
（5）在函证应付账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样有助于发现应付账款低估错报。
37、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。（2）因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（5）戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（6）A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。制造业的成本核算涉及重大类别交易或账户余额，应当实施实质性程序。（1分）
（2）不恰当。以前年度与存货相关的控制运行有效性不构成减少本年度细节测试样本规模的充分理由/ 注册会计师还应当了解相关控制在本期是否发生变化。（1分）
（3）不恰当。A注册会计师应当对盘点结果汇总表进行复核/ 应当将抽盘数量与盘点结果汇总表核对/ 应当将盘点标签数量与盘点结果汇总表核对。（1分）
（4）不恰当。存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施监盘。（1分）
（5）恰当。（1分）
（6）不恰当。注册会计师没有/ 应当观察己公司管理层制定的盘点程序的执行情况。（1分）
答案解析：
（1）制造业成本核算涉及重大类别交易或账户余额，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
（2）关于如何考虑与以前年度存货相关的控制运行有效性的审计证据，要考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，考虑与控制变化有关的审计证据有助于注册会计师决定合理调整拟在本期获取的有关控制运行有效性的审计证据。
（3）注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果，不能直接信赖被审计单位的盘点结果汇总表。
（4）如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：①在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；②对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
（5）如果被审计单位的存货存放在多个地点，在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘。
（6）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：①评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；②观察管理层制订的盘点程序的执行情况；③检查存货；④执行抽盘。
38、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。（2）2016年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因2017年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2016年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正2017年度财务报表的对应数据。（3）【该题涉及的知识点新大纲已删除】管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。A注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据，并对盈利预测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。（4）2017年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师作出的点估计为600万元。管理层将预计负债调增至550万元。A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。（5）A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。作出的区间估计需要包括所有合理的结果而不是所有可能的结果。（1.2分）
（2）不恰当。2016年度财务报表中的会计估计与实际结果存在差异，并不必然表明2016年度财务报表存在错报。（1.2分）
（3）不恰当。还应当执行审计程序评价盈利预测中假设的合理性/ 仅执行询问和重新计算无法获取有关假设合理性的充分、适当的审计证据。（1.2分）
（4）恰当。（1.2分）
（5）不恰当。对特别风险的应对程序仅为实质性程序时，应当包括细节测试。（1.2分）
答案解析：
（1）如果注册会计师作出区间估计，注册会计师应当：①确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标和其他规定，确定区间估计范围内的金额均是合理的；②针对所评估的、与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
（2）由于任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响，因此会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报。
（3）在测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据时，注册会计师应当评价管理层使用的假设的合理性。
（4）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报为50万元（600 － 550 ＝ 50 万元）。
（5）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
39、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2017年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司管理层在2017年度财务报表中确认和披露了年内收购乙公司的交易。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。（2）A注册会计师无法就丙公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了丙公司2017年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。（3）XYZ会计师事务所担任丁公司海外重要子公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对丁公司2017年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。（4）因原董事长以公司名义违规对外提供多项担保，导致戊公司2017年发生多起重大诉讼，多个银行账户被冻结，业务停止，主要客户和员工流失。管理层在2017年度财务报表中确认了大额预计负债，并披露了持续经营存在的重大不确定性。A注册会计师认为存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，拟对戊公司财务报表发表无法表示意见。（5）己公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因己公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。注册会计师已经在关键审计事项部分沟通该事项，不应增加强调事项段/ 该事项同时符合关键审计事项和强调事项的标准，应仅作为关键审计事项。（1.2分）
（2）不恰当。注册会计师需要在其他信息部分说明无法判断与导致保留意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报/注册会计师需要考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响。（1.2分）
（3）不恰当。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。（1.2分）
（4）恰当。（1.2分）
（5）不恰当。注册会计师不应在关键审计事项部分描述被审计单位的原始信息/ 关键审计事项不能替代管理层的披露/ 应要求管理层作出补充披露。（1.2分）
答案解析：
（1）关键审计事项优于强调事项（或其他事项），如果关键审计事项与强调事项是同一事项时，应在关键审计事项中披露。
（2）如果注册会计师根据审计准则规定发表保留意见，注册会计师应当考虑导致保留意见的事项对其他信息的影响。
（3）除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，否则注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。
（4）在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，注册会计师可能认为发表无法表示意见是适当的。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在互相影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师应当发表无法表示意见。
（5）对于该子公司停业整顿的具体原因，注册会计师可以鼓励管理层或治理层披露进一步的信息，而不是在审计报告中提供原始信息。
40、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2017年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）项目合伙人A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2018年1月1日起可以行权。A注册会计师的妻子于2018年1月2日行权后立即处置了该股票。（2）B注册会计师曾担任甲公司2016年度财务报表审计的项目质量复核人，于2017年5月退休，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2018年1月1日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并担任培训部经理。合伙人C没有为甲公司提供任何服务。（4）甲公司聘请系统实施服务商提供财务系统的优化设计和实施服务，聘请XYZ公司负责执行系统用户权限测试。系统实施服务商与ABC会计师事务所不属于同一网络。（5）甲公司内审部计划对新并购的子公司执行内部控制审计。因缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司协助执行该项工作，但XYZ公司不参与制定内审计划或管理层决策。（6）乙公司是甲公司的子公司，从事小额贷款业务。2017年12月，乙公司和ABC会计师事务所联合对外发布行业研究报告，对该行业现状与前景进行分析，并介绍了乙公司的业务。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）项目合伙人的妻子是其的主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
（2）B注册会计师退休后，至其担任甲公司独立董事的涵盖期间少于12个月，处于“冷却期”，将因密切关系和外在压力对独立性产生严重影响。
（3）XYZ公司虽然与ABC会计师事务所处于同一网络，但XYZ公司的C不是审计项目组成员，而且其丈夫是培训部经理，对被审计单位财务报表不产生重大影响，因此不对独立性产生不利影响。
（4）如果信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分或信息系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，提供信息技术系统服务将因自我评价对独立性产生不利影响。
（5）如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且在财务报表审计中使用该服务的结果，可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作，或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度，将因自我评价对独立性产生不利影响。
（6）会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务，属于禁止的商业关系，将对独立性产生不利影响。
41、ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：（1）在晋升人员的执业理念、职业价值观、职业道德、专业胜任能力等为优秀的前提下，连续两年业务收入排名靠前的高级经理可晋升合伙人。（2）审计部员工须每年签署其遵守会计师事务所独立性要求的书面确认，其他部门员工须每三年签署一次该书面确认函。（3）对上市实体财务报表审计业务应实施项目质量复核，其他业务是否实施项目质量复核由各业务部门的主管合伙人决定。（4）审计项目组成员应当在执行业务时遵守会计师事务所质量管理政策和程序。参与审计项目的实习生和事务所外部专家不受上述规定的限制。（5）历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应在业务报告日后60 日内归档，除此之外的其他业务工作底稿应在业务报告日后90 日内归档。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。（1.2分）
（2）不恰当。针对其他部门参与审计业务的人员/ 需要按照职业道德要求保持独立性的人员，会计师事务所须每年至少一次获得这些人员遵守独立性要求的书面确认。（1.2分）
（3）不恰当。不应由各业务部主管合伙人自行决定。（1.2分）
（4）不恰当。参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守会计师事务所质量管理政策和程序。（1.2分）
（5）不恰当。所有鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60 日内。（1.2分）
答案解析：
（1）会计师事务所应建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。
（2）会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认。
（3）会计师事务所应当就项目质量复核制定政策和程序，并对上市实体财务报表审计业务、法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务，以及会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务实施项目质量复核，而不是由业务部门的主管合伙人决定。
（4）实习生也属于审计项目组成员，应遵守事务所质量管理政策和程序，外部专家不是项目组成员，不受事务所质量管理政策和程序的约束。
（5）鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日后60 天内。
四、综合题
材料：
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。
42、资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2017年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。（2）2017年，甲公司首款互联网汽车研发项目取得突破性进展，于2017年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1800万元，并于2017年12月将相关开发支出转入无形资产。（3）自2017年1月起，甲公司将产品质量保证金的计提比例由营业收入的3%调整为2%。（4）2017年12月31日，甲公司以1亿元购入丙公司40%股权。根据约定，甲公司按持股比例享有丙公司自评估基准日2017年6月30日至购买日的净利润。（5）2017年12月，甲公司与非关联方丁公司签订意向书，以3000万元价格向其转让一批旧设备。2018年1月，该交易获得批准并完成交付。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：要求（1）：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）根据题意，2017年甲公司的毛利率为11%，而根据甲公司报表数据得出2016 年毛利率也为11%，在钢材价格、劳动力成本大幅上涨，主打车价格调低的情况下，2017年与2016年毛利率接近明显不合理，存在多计收入、少计成本的风险。
（2）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。根据资料二，甲公司直接计入其他收益1800万元的处理不恰当，存在多计其他收益，少计递延收益的风险。
（3）质量保证金的计提比例变动属于会计估计变动，会计估计变更的情形可能包括赖以进行估计的基础发生变化或者取得了新的信息、积累了更多的经验等，资料一未给出任何说明，仅以年初的时点为基础对质量保证金的计提比例进行变更，可能存在少计预计负债，少计销售费用的风险。
（4）资料一中，甲公司购买丙公司40%股权的时间为2017年12月31日，使用权益法核算，而资料二中，甲公司计入投资收益中的1200万元是丙公司2017年6月30日至2017年12月31日的净利润，可能存在多计投资收益和长期股权投资的风险。
（5）同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：①可立即出售；②出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。资料一中，该意向书的批准日为2018年1月，因此不应在2017年12月计入持有待售资产。
43、资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）因评估的舞弊风险较高，A注册会计师拟将甲公司全年的会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，针对该总体实施完整性测试，并选取所有金额超过30万元的异常项目进行测试。（2）A注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合性方案：测试相关内部控制在2017年1月至10月期间的运行有效性，并对2017年11月至12月的成本核算实施细节测试。（3）A注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理，但不拟信赖，拟直接实施细节测试。（4）因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。要求（2）：针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）异常项目可能在性质上存在重大错报风险，金额并不是选取的考虑因素。
（2）对于控制测试，如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据，以便将控制在期中运行有效性的证据延伸至期末。对于细节测试，应当考虑测试总体的完整性。
（3）注册会计师通过实施风险评估程序，可能发现某项控制是存在的，也是合理的，同时得到了执行，在这种情况下，出于成本效益原则，可能不需要实施很多的实质性程序。但该题中，注册会计师为了获取更加可靠的审计证据，拟不信赖与关联方相关的内部控制，直接实施细节测试是恰当的。
（4）对于存在低估风险的财务报表项目或识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行重要性而不实施进一步审计程序。
44、资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。（2）A注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况。因错报金额低于明显微小错报临界值，A注册会计师未再实施其他审计程序。（3）A注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2017年度的运输费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A注册会计师认可了已记录金额。（4）A注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出50万元，因合计金额小于明显微小错报临界值，未予累积。要求（3）：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差，注册会计师可以：①扩大样本规模，以进一步收集证据；②认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师认为控制没有有效运行，注册会计师通常需要采取第二种处理方法。
（2）错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，可能表明还存在其他错报。
（3）预期值只是一个估计数据，大多数情况下与已记录金额不一致。为此，在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额，并将差异额与可接受差异额进行比较。
（4）题干中明显微小错报临界值为30万元，而A 注册会计师发现的这两笔错报单独都超过了明显微小错报临界值，应予累积。
45、资料五：A注册会计师的审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）2018年1月初，甲公司对某型号汽车实施召回，免费更换安全气囊，预计将发生更换费用4000万元。管理层在2017年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露。A注册会计师在对更换费用及相关披露实施审计程序后，认可了管理层的处理。（2）因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。（3）因未能在审计报告日前获取甲公司2017年年度报告，A注册会计师于审计报告日后从网上下载了甲公司公布的年度报告进行阅读，结果满意。要求（4）：针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）被审计单位发生的更换费用属于财务报表日后调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表确认该项费用并予以充分披露，甲公司管理层在2017 年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露，A 注册会计师实施审计程序后认可其处理恰当。
（2）注册会计师应当要求管理层和治理层提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。由于编制财务报表要求管理层和治理层调整财务报表并更正重大错报，注册会计师应当要求其提供有关未更正错报的书面声明。
（3）如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，应当要求管理层提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
