一、单选题
1、在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。
A 单据丢失
B 单据不适用
C 单据无效
D 单据未使用
答案解析：
选项A恰当，如果找不到该单据（单据丢失），或出于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行；
选项B、C、D，对于无效单据，如果注册会计师能够合理确信该单据的无效是正常的，且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的单据替代，对于不适用或未使用单据，注册会计师的考虑与无效单据一致。
综上，本题应选A。
【温故知新】在选取的样本项目实施审计程序时还可能出现以下几种情况：
1.对总体的估计出现错误：注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据；
2.在结束之前停止测试：注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试；
3.无法对选取的项目实施检查：考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差，并考虑造成该限制的原因以及对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响。
2、下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ ） 。
A 职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维
B 职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉
C 职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据
D 职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作
答案解析：
选项A，职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念；
选项B，质疑的理念要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉；
选项C，审慎评价审计证据是评价审计证据的可靠性；
选项D ，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。
综上，本题应选D。
【链接】
注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。
3、下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是（ ）。
A 此类交易导致的风险可能不是特别风险
B 注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露
C 注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由
D 此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论
答案解析：
选项 A 错误，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险；
选项B、C正确，属于注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时采取的进一步审计程序；
选项D正确，获取交易经过授权和批准的审计证据属于注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时采取的进一步审计程序，但如果由于被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，授权和审批可能是无效的，所以授权和审批本身不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。
综上，本题应选A。
【总结】识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易的应对措施：
1.检查相关合同或协议（如有）；2.获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。
4、下列有关管理层书面声明的作用的说法中，错误的是（ ）。
A 书面声明为财务报表审计提供了必要的审计证据
B 管理层已提供可靠书面声明的事实，可能影响注册会计师就具体认定获取的审计证据的性质和范围
C 书面声明可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项
D 书面声明本身不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
答案解析：
选项A正确，书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；
选项B错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围；
选项C正确，注册会计师要求提供书面声明可以促使管理层更加认真考虑声明所涉及的事项，书面声明可留下纸质证据；
选项D正确，书面声明仅是管理层向注册会计师提供的书面陈述，注册会计师不能仅依赖书面声明而不实施审计程序。
综上，本题应选B。
5、下列各项中，属于预防性控制的是（ ）。
A 财务主管定期盘点现金和有价证券
B 管理层分析评价实际业绩与预算的差异，并针对超过规定金额的差异调查原因
C 董事会复核并批准由管理层编制的财务报表
D 由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算
答案解析：
选项 A、B、C 属于事后复核，是检查性控制；
选项D属于事前预防，是预防性控制。
综上，本题应选D。
【链接】可能属于预防性控制的示例包括但不仅限于：
1.计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案；2.在更新采购档案之前要有收货报告；3.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定；4.系统将各凭证上的账户号码与会计科目表相比，然后进行一系列的逻辑测试。
6、下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
A 财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅
B 财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
C 财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
D 财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
答案解析：
选项A、D，财务报表审计获取的合理保证，财务报表审阅获取的保证是有限保证，为了支持保证程度，财务报表审计所需的数量多于审阅；
选项B，财务报表审计以积极方式提出结论，财务报表审阅以消极方式提供结论，两者不同；
选项C，财务报表审计采用的证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等，财务报表审阅采用的证据收集程序受到有意地限制，主要采用询问和分析程序获取证据，因此财务报表审计采用的证据收集程序多于财务报表审阅。
综上，本题应选C。
【总结】合理保证与有限保证的区别：
7、下列有关职业判断的说法中，错误的是（ ）。
A 职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
B 注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断
C 注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量
D 注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面
答案解析：
选项A，职业判断是注册会计师的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及各项决策；
选项B，注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，但是并非对其在审计过程中作出的所有职业判断均进行书面记录；
选项C，独立性是审计业务的前提，注册会计师无论在何时都需要保持独立性，有助于提高职业质量判断；
选项D，可辩护性即注册会计师是否能够证明自己的工作，属于衡量职业判断质量的重要方面之一。
综上，本题应选B。
【链接】衡量职业判断质量的三个方面：1.准确性或意见一致性；2.决策一贯性和稳定性；3.可辩护性。
8、下列有关注册会计师在临近审计结束时运用分析程序的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师进行分析的重点通常集中在财务报表层次
B 注册会计师进行分析的目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化
C 注册会计师采用的方法与风险评估程序中使用的分析程序基本相同
D 注册会计师进行分析并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平
答案解析：
选项A、D正确，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，分析的重点往往集中在财务报表层次；
选项B错误，风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化；
选项C正确，两者使用的方法基本相同，但两者的目的不同。
综上，本题应选B。
【总结】注册会计师实施分析程序的目的：
1.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境等方面情况；
2.当使用分析程序比细节测试更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；
3.在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。
9、下列有关了解被审计单位及其环境等方面情况的说法中，正确的是（ ）。
A 注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境等方面情况
B 注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况了解的程度，低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境等方面情况需要了解的程度
C 对小型被审计单位，注册会计师可以不了解被审计单位及其环境等方面情况
D 注册会计师对被审计单位及其环境等方面情况了解的程度，取决于会计师事务所的质量管理政策
答案解析：
选项A不正确，了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素贯穿于整个审计过程的始终；
选项B正确，管理层属于被审计单位的人员，不能要求外部人员对企业的了解高于内部人员；
选项C不正确，即使是小型被审计单位，注册会计师仍然需要了解，不因规模的大小而选择是否执行该程序；
选项D不正确，注册会计师对行业形势、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。
综上，本题应选B。
10、下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（ ）。
A 首次接受委托执行审计
B 预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
C 以前年度审计调整较少
D 本年被审计单位面临较大的市场竞争压力
答案解析：
选项A、B、D，表明评估的重大错报风险可能较高，需选用较低的百分比来确定实际执行的重要性；
选项C，表明评估的重大错报风险可能较低，需选用较高的百分比来确定实际执行的重要性。
综上，本题应选C。
【提示】除上述表述外，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性的情形还有：连续审计项目，以前年度审计调整较多。
11、注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是（ ）。
A 如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷
B 注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生
C 注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率
D 注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量
答案解析：
选项A错误，在评价补偿性控制是否能够弥补控制缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制是否有足够的精确度以防止或发现并纠正可能发生的重大错报，如果补偿性控制的精确度不足，注册会计师可能将该控制评价为重大缺陷；
选项B正确，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报可能性的大小；
选项C正确，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间；
选项D正确，属于注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小的影响因素。
综上，本题应选A。
【提示】控制缺陷的严重程度取决因素：
12、下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。
A 可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动
B 总体规模与样本规模反向变动
C 可容忍偏差率与样本规模反向变动
D 预计总体偏差率与样本规模同向变动
答案解析：
选项A，注册会计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大；
选项B，总体规模对样本规模的影响很小；
选项C，计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小；
选项D，在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。
综上，本题应选B。
【总结】控制测试中影响样本规模的因素：
13、下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。
A 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
B 审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关
C 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷
D 在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响
答案解析：
选项A，审计证据的适当性即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性；
选项B，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容；
选项C，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷；
选项D，注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。
综上，本题应选C。
14、下列各项中，不属于鉴证业务的是（ ）。
A 财务报表审计
B 对财务信息执行商定程序
C 财务报表审阅
D 预测性财务信息审核
答案解析：
选项A、C、D，鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方以外预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，包括审计、审阅和其他鉴证业务；
选项B，相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。
综上，本题应选B。
15、注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是（ ）。
A 注册会计师需要从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定
B 在识别重要客户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源
C 注册会计师通常将超过财务报表整体重要性的账户认定为重要账户
D 在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响
答案解析：
选项A、B、C，属于注册会计师识别重要账户、列报及相关认定需考虑的因素；
选项D，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。
综上，本题应选D。
16、下列各项中，属于对内部控制体系的监督的是（ ）。
A 授权和批准
B 职权与责任的分配
C 实物或逻辑控制
D 内审部门定期评估控制的有效性
答案解析：
选项 A、C， 属于控制活动的内容；
选项B，属于控制环境；
选项D，内审部门定期评估控制在一段时间内运行有效性的过程，属于对内部控制体系的监督督。
综上，本题应选D。
17、下列有关经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。
A 多数经营风险最终都会产生财务后果，从而可能导致重大错报风险
B 注册会计师在评估重大错报风险时，没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险
C 财务报表重大错报风险比经营风险范围更广
D 了解影响财务报表的经营风险有助于注册会计师识别重大错报风险
答案解析：
选项A正确，多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险；
选项B正确，注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险，但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险；
选项C 错误，经营风险比财务报表重大错报风险范围更广；
选项D 正确，由于多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，因此，了解影响财务报表的经营风险有助于注册会计师识别重大错报风险。
综上，本题应选C。
18、下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
A 注册会计师识别出的舞弊风险
B 未更正错报
C 注册会计师确定的关键审计事项
D 注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷
答案解析：
选项A、B、C，注册会计师可以采取书面或者口头的形式与治理层沟通；
选项D，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
综上，本题应选D。
19、下列有关前任注册会计师与后任注册会计师的沟通的说法中，正确的是（ ）。
A 后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通
B 前任注册会计师与后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿
C 后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式
D 后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后，与前任注册会计师进行沟通
答案解析：
选项A，接受委托后与前任注册会计师的沟通不是必要程序，由后任注册会师根据审计工作的需要自行决定；
选项B，后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿；
选项C，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式；
选项D，由于无论是前任注册会计师还是后任注册会计师，都负有为被审计单位信息保密的义务，所以需先征得被审计单位的同意。
综上，本题应选D。
20、下列有关检查风险的说法中，错误的是（ ）。
A 检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险
B 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
C 检查风险通常不可能降低为零
D 保持职业怀疑有利于降低检查风险
答案解析：
选项A错误，属于审计风险的定义；
选项B正确，审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低；
选项C正确，由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零；
选项D正确，保持职业怀疑可以提高审计证据的质量，从而降低检查风险。
综上，本题应选A。
【温故知新】
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
21、在审计集团财务报表时，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是（ ）。
A 特定项目审计
B 实施特定审计程序
C 财务信息审阅
D 财务信息审计
答案解析：
选项A、B、D，均属于在集团审计时针对重要组成部分实施的审计程序；
选项C，属于针对重要组成部分已执行工作仍不能提供充分、适当审计证据时，对于不重要的组成部分实施的工作，所以财务报表审阅针对的是不重要的组成部分。
综上，本题应选C。
22、下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（ ）。
A 测试会计分录和其他调整
B 获取有关重大关联方交易的管理层书面声明
C 复核会计估计是否存在偏向
D 评价重大非常规交易的商业理由
答案解析：
选项A、C、D，属于无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施的审计程序；
选项B，尽管书面声明提供了必要的审计程序，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。所以获取有关重大关联方交易的管理层书面声明，并不能应对管理层凌驾于控制之上的风险。
综上，本题应选B。
【温故知新】
无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
23、下列各项中，属于舞弊发生的首要条件的是（ ）。
A 实施舞弊的动机或压力
B 治理层和管理层对舞弊行为的态度
C 实施舞弊的机会
D 为舞弊行为寻找借口的能力
答案解析：
选项A，舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件；
选项B、C、D，属于舞弊三角的风险因素，但并非首要条件。
综上，本题应选A。
24、下列有关会计估计的说法中，正确的是（ ）。
A 当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B 作出会计估计的难易程度取决于估计对象的特征
C 如果会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明以前期间财务报表存在错报
D 具有高度估计不确定性的会计估计属于特别风险
答案解析：
选项A 正确，审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计，在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；
选项B错误，作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质；
选项C错误，会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明以前期间财务报表存在错报；
选项D错误，由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照审计准则的规定，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
综上，本题应选A。
25、下列有关实质性分析程序的适用性说法中，错误的是（ ）。
A 实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易
B 注册会计师无需在所有审计业务中运用实质性分析程序
C 实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定
D 对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响
答案解析：
选项A，分析程序主要是通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间是否存在内在关系得出结论；
选项B，针对认定层次的重大错报风险，注册会计师实施细节测试而不实施分析程序，同样可能实现实质性程序的目的；
选项C，实质性分析程序可以结合细节测试来应对特别风险；
选项D，认定的性质和评估的重大错报风险决定了注册会计师是否利用实质性分析程序。
综上，本题应选C。
二、多选题
26、下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（ ）。
A 两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同
B 两者的审计报告意见类型相同
C 两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同
D 两者测试内部控制运行有效性的范围相同
答案解析：
选项A正确，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时，应当评价的重大错报风险因素对于内控审计和财务报表而言是相同的；
选项B错误，企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，没有保留意见；
选项C正确，两者的审计程序类型均为询问、观察、检查以及重新执行等；
选项D错误，在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施控制测试，不测试内部控制的有效性。在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。
综上，本题应选AC。
27、下列各项中，通常需要注册会计师运用职业判断的有（ ）。
A 确定财务报表整体的重要性
B 确定审计工作底稿归档的最晚日期
C 确定是否利用被审计单位的内部审计工作
D 评价审计抽样的结果
答案解析：
选项A正确，确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性；
选项B不正确，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后 60 天内；
选项C正确，确定是否利用被审计单位的内部审计工作，在哪些领域、以及在多大程度上利用内部审计的工作时需要运用职业判断；
选项D正确，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。
综上，本题应选ACD。
28、在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（ ）。
A 组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B 集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
C 组成部分重要性应当由集团项目组确定
D 集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
答案解析：
选项A不正确，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性；
选项B正确，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性；
选项C正确，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性；
选项D不正确，所有一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。
综上，本题应选BC。
29、下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有（ ）。
A 注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制
B 控制在过去两年审计中未经测试
C 控制在本年发生实质性变化
D 被审计单位的控制环境薄弱
答案解析：
选项A正确，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据；
选项B正确，每三年至少对控制测试一次；
选项C正确，关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果控制在本年发生实质性变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据；
选项D不正确，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
综上，本题应选ABC。
30、下列各项中，通常可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。
A 被审计单位新聘任的财务总监缺乏必要的胜任能力
B 被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性
C 被审计单位管理层缺乏诚信
D 被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排
答案解析：
选项A正确，财务总监缺乏必要的胜任能力，可能导致财务报表层次重大错报风险；
选项B不正确，被审计单位的长期资产减值准备存在高度的估计不确定性，影响的是长期资产的计价和分摊认定，属于认定层次的重大错报风险；
选项C正确，某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关；
选项D不正确，被审计单位的某项销售交易涉及复杂的安排，可能涉及该项交易是虚构的，影响的是营业收入的发生认定，属于认定层次的重大错报风险。
综上，本题应选AC。
31、下列各项中，属于审计业务要素的有（ ）。
A 财务报表
B 审计证据
C 财务报告编制基础
D 审计报告
答案解析：
选项A、B、C、D 恰当，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报告编制基础、审计证据和审计报告。
综上，本题应选ABCD。
【提示】除此之外，审计业务要素还包括审计业务的三方关系。
32、下列各项因素中，通常影响注册会计师是否实施函证的决策的有（ ）。
A 评估的认定层次重大错报风险
B 被审计单位管理层的配合程度
C 函证信息与特定认定的相关性
D 被询证者的客观性
答案解析：
选项A，评估的认定层次重大错报风险越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高；
选项B，注册会计师实施函证是为了获取认定层次充分、适当的审计证据，不应受到被审计单位管理层的配合程度的影响，当被审计单位管理层要求不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持；
选项C，对于不同的认定，函证的证明力不同，注册会计师应当考虑该因素；
选项D，如果被询证是被审计单位的关联方，则回复的可靠性会降低。
综上，本题应选ACD。
33、下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。
A 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序
B 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论
C 所有抽样单元都有被选取的机会
D 可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序
答案解析：
选项A正确、选项D不正确，对全部项目或者对特定项目进行测试不属于审计抽样；
选项B正确，审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目某一特征的审计证据，已形成或有助于形成有关总体的结论；
选项C正确，审计抽样中，所有的抽样单元都有被选取的机会，但是不强调机会均等。
综上，本题应选ABC。
34、下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（ ）。
A 注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行
B 注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制
C 注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性
D 注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性
答案解析：
选项A不正确，注册会计师确定内部控制是否得到一贯执行属于控制测试；
选项B正确，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制；
选项C正确，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性；
选项D正确，询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。
综上，本题应选BCD。
【温故知新】
“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。
在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2.控制是否得到一贯执行；3.控制由谁或以何种方式执行。
35、【该题涉及的知识点新大纲已删除】下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（ ）。
A 注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果
B 注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
C 当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当
D 如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法
答案解析：
选项A不正确，注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非“可能”的结果；
选项B正确，在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计；
选项C不正确，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的；
选项D正确，了解管理层的假设和方法以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。
综上，本题应选BD。
三、简答题
36、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。（2）2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货毁损情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。
（5）不恰当。注册会计师还需要测试存货货龄分析表的准确性。
答案解析：
（1）了解内部控制是应当实施的审计程序，但经过了解后决定不拟信赖被审计单位的内部控制，便无须进行控制测试，注册会计师直接实施细节测试是适当的。
（2）如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与资产负债表日之间的变动已得到恰当的记录。
（3）在执行抽盘时，双向抽盘是必要的。
（4）传真件回函没有原件回函的可靠性高，注册会计师应当要求被询证者提供回函原件，或联系被询证者核实回函的来源及内容。
（5）存货货龄分析表属于被审计单位的内部资料，容易产生舞弊风险，注册会计师需要测试其准确性。
37、ABC会计师事务所的 A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师在2017年2月28日中止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。（4）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。（5）A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。
（2）恰当。
（3）不恰当。会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。/在完成最终审计档案的归整工作后，在规定的保存期届满前，不应删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
（4）不恰当。注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员。
（5）不恰当。应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。
答案解析：
（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。
（2）该事项属于事务性工作，并不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，可以作出变动。
（3）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10 年。
（4）在完成最终审计档案的归整后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：①修改或增加审计工作底稿的理由；②修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
（5）“已阅读”并不能说明注册会计师实施的审计程序获取了充分、适当的审计证据。
38、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单，在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A 注册会计师在 2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A 注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A 注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）恰当。
（2）不恰当。A注册会计师还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账项中异常的支付款项。
（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单的获取过程保持控制。
（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）恰当。
（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。
答案解析：
（1）注册会计师可能基于风险评估的结果判断无需对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。
（2）取得并检查银行存款余额调节表实施的程序包括：①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；②检查调节事项；③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项。
（3）注册会计师应当对打印对账单的全过程保持控制。
（4）大额定期存款属于重大账户，对于重大账户余额应实施审计程序。
（5）针对银行存款的存在认定，可以实施逆查，将银行存款日记账与对账单核对，看是否一致，再有需要看银行对账单是否可靠，题中已经说明验证了银行对账单的真实性。
（6）询证函中的条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款。
39、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2016年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A注册会计师对甲公司关联方关系及其交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及其交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。（2）A注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司2016年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在重大错报。（3）ABC会计师事务所首次接受委托，审计丙公司2016年度财务报表，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。（4）丁公司2016年发生重大经营亏损。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。（5）戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了2017年1月发生的一项重大收购，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。（6）A注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项/关键审计事项不能替代非无保留意见/应当发表非无保留意见。
（2）恰当。
（3）不恰当。应当说明前任注册会计师发表的审计意见类型。
（4）恰当。
（5）不恰当。应当增加强调事项段/其他事项段用于提及未在财务报表附注中列报或披露的事项/其他事项段与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
（6）不恰当。应当在形成无法表示意见的基础部分说明存在的披露错报。
答案解析：
（1）对于导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中的专门部分披露。
（2）注册会计师在审计报告日后获取的其他信息存在错报，与治理层沟通后未得到更正，注册会计师可以实施的审计程序有：①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告；②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报；③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报；④考虑对持续承接业务的影响。
（3）上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师可以在本期审计报告的其他事项段中提及前任注册会计师。但应当说明：①上期财务报表已由前任注册会计师审计；②前任注册会计师发表的审计意见类型；③前任注册会计师出具的审计报告的日期。
（4）注册会计师认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性，即为不存在重大不确定性，不需要专门的部分披露，可根据情况在关键审计事项段中披露。
（5）其他事项段用于提及未在财务报表中列报或披露的事项，且该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。
（6）如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，注册会计师应当在形成非无保留意见的基础部分解释该错报错在何处。
40、ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：（1）质量控制部负责会计师事务所质量管理体系的设计和监控，其部门主管合伙人对质量管理体系承担最终责任。（2）所有上市实体财务报表审计业务、法律法规要求实施项目质量复核的审计业务以及会计师事务所认为存在质量风险的业务均需实施项目质量复核。（3）每六年为一个周期，对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人已完成的业务至少选取两项进行检查。（4）【该题涉及的知识点新大纲已删除】在所披露的信息不损害执行业务的有效性和会计师事务所及其人员的独立性的前提下，经项目合伙人批准，审计项目组可以向客户提供业务工作底稿的部分内容。（5）项目合伙人对会计师事务所分派的业务的总体质量负责。如项目合伙人和项目质量复核人存在意见分歧，以项目合伙人的意见为准。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
（1）不恰当。应由会计师事务所的主任会计师/ 首席合伙人对质量管理体系承担最终责任。
（2）恰当。
（3）不恰当。至少每三年对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人检查一项已完成的业务。
（4）恰当。
（5）不恰当。意见分歧没有解决。
答案解析：
（1）会计师事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师或者同等职位的人员）对质量管理体系承担最终责任。
（2）会计师事务所应当就项目质量复核制定政策和程序，并对下列业务实施项目质量复核：①上市实体财务报表审计业务；②法律法规要求实施项目质量复核的审计业务或其他业务；③会计师事务所认为，为应对一项或多项质量风险，有必要实施项目质量复核的审计业务或其他业务。
（3）对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，监控活动的检查周期最长不得超过三年，每个周期至少选择一项已经完成的项目进行检查。
（4）客户是审计对象，可以向客户提供部分底稿的内容。
（5）会计师事务所应当制订政策和程序，以处理和解决意见分歧。
41、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师因继承其祖父的遗产获得甲公司股票20000股，承诺将在有权处置这些股票之日起一个月内出售。（2）B注册会计师曾担任甲公司2011年度至2015年度财务报表审计项目合伙人，之后调离甲公司审计项目组，担任乙公司2016年度财务报表审计项目合伙人。乙公司是甲公司重要的子公司。（3）2016年11月，丙公司被甲公司收购成为其重要子公司。2017年1月1日，甲公司审计项目组成员C的妻子加入丙公司并担任财务总监。（4）D注册会计师和A注册会计师同处一个分部，不是甲公司审计项目组成员。D的母亲和甲公司某董事共同开办了一家早教机构。（5）丁公司是甲公司的母公司，聘请XYZ公司为其共享服务中心提供信息系统的设计和实施服务。该共享服务中心承担丁公司下属各公司的财务及人力资源等职能。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（6）ABC会计师事务所推荐甲公司与某开发区管委会签订了投资协议，因此获得开发区管委会的奖励10万元。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）A注册会计师因继承从审计客户获得直接经济利益，应当立即处置全部直接经济利益。
（2）在冷却期内关键审计合伙人不得以任何方式参与该客户的审计业务。
（3）审计项目组成员C 的主要近亲属是审计客户高级管理人员，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。
（4）D不属于存在商业关系的人员。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。
（5）甲、丁公司是关联实体，ABC会计师事务所和 XYZ公司构成网络。XYZ公司为甲公司的关联实体提供的服务对财务报表影响重大。
（6）ABC会计师事务所收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观和公正原则产生非常严重的不利影响。
四、综合题
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。
42、资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2016年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划，如2016年度实现净利润较上年度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。（2）2015年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大维修费用。2016年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。（3）2016年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。（4）2016年4月，甲公司推出加盟运营模式，一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3000万元。（5）2016年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2017年春节上映。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：针对资料一第（1）至（5）项结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）甲公司股东大会批准的利润分享计划，要求2016年度实现净利润较上年度增长20%以上，根据资料二财务数据显示，甲公司净利润较上年度增长21.88%，刚好实现了甲公司股东大会要求的利润增长目标，因此存在虚构利润的财务报表层次的重大错报风险。
（2）甲公司业务出现爆发式增长，而根据资料二营业收入——航空运输收入增长了三倍，而长期应付款——退租大修费用也是增长了三倍，但是是在航空运输服务降价40%的情况下，因此可能存在低估长期应付款——退租大修费用或者是高估营业收入——航空运输收入的重大错报风险。
（3）合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。甲公司与乙公司设立丙公司，并按比例享有其净资产，构成合营企业，故甲公司将丙公司按照合营企业核算恰当。
（4）对于一次性收取服务费，并提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入，而根据资料二，甲公司将3000万元的加盟费收入全部确认在2016年度，存在高估营业收入的重大错报风险。企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入，甲公司一次性收取加盟费后还提供五年后续服务，存在少计合同负债的重大错报风险。
（5）2016年6月向丁公司预付1000万元用于广告拍摄，如电影不能上映，全额退款，但是该电影已经取得发行放映许可权，将于春节放映，所以2016年确认预付账款1000万元。
43、资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。（2）A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过查阅其工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。（3）甲公司应收账款会计每月末向排名前10位的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。（4）甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟在审计该类收入时全部依赖控制测试。针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，沟通的事项可能包括拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域。
（2）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据时，应考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
（3）应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单，故控制无效，不符合注册会计师应当实施控制测试的条件，可以仅实施实质性程序。
（4）由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
44、资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：（1）在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2016年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2016年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本，测试结果满意（2）甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC会计师事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息技术应用控制进行了测试，结果满意。（3）甲公司2016年末应收票据余额重大，A注册会计师于2016年12月31日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。（4）甲公司的某企业客户利用甲公司的快递服务，向A注册会计师寄回了询证函回函。A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。（5）A注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同且未缴纳社保金。管理层解释系快递员流动频繁所致，A注册会计师检查了甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未再实施其他审计程序。针对资料四第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。
（2）甲公司收入高度依赖信息系统，拟信赖信息系统，就要实施控制测试。
（3）应收票据余额重大，仅检查应收票据复印件不能获取充分、适当的审计证据，还应检查应收票据原件。
（4）甲公司为快递服务公司，询证函不能使用甲公司自身的邮寄设施。
（5）甲公司未与部分快递员签订劳务合同且未缴纳社保金，可能违反相关法律法规要求，注册会计师应当评价违法违规行为对财务报表可能产生的影响，并与治理层沟通该事项。
45、资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：（1）【该题涉及的知识点新大纲已删除】甲公司2016年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2016年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。（2）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告，A注册会计师于次日收到回函，结果满意。（3）A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2016年年度报告的最终版本，因此未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
正确答案：
答案解析：
（1）如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施，在这种情况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。
（2）只对询证函口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。
（3）如果组成年度报告的部分或全部文件在审计报告日后才能取得，需管理提供书面声明，声明上述文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师，以使注册会计师可以完成准则要求的程序。
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