一、引言
在税法二的备考中，印花税是一个重要的考点。而其中的应税凭证与计税依据更是重中之重。对于这部分知识的掌握程度，直接影响着我们在考试中的表现。
二、按合同分类的应税凭证及计税依据
1. 购销合同
- 应税凭证：包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。
- 计税依据：按购销金额0.3‰贴花。这里要注意，在计算计税依据时，如果合同中价款与增值税未分离，需要按照价税合计金额计算印花税；如果价款与增值税已经分离，则只按照不含增值税的价款计算印花税。例如，一份购销合同金额为113万元（其中价款100万元，增值税13万元），如果未明确价款与增值税分离情况，则按113万元计算印花税；若明确分离，则按100万元计算。
- 学习方法：多做一些实际的案例练习，熟悉不同购销形式下合同的印花税计算。同时，要牢记价款与增值税分离的计算规则。
2. 加工承揽合同
- 应税凭证：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。
- 计税依据：按加工或承揽收入0.5‰贴花。这里的加工或承揽收入一般是包含原材料金额的，如果是受托方提供原材料并同时进行加工的情况，对原材料部分按“购销合同”计税，加工费部分按“加工承揽合同”计税。
- 学习方法：通过对比不同类型加工承揽合同的特点来加深理解。比如单纯的加工和既提供原材料又加工的合同在计税时的区别。
- 建设工程勘察设计合同
- 应税凭证：包括勘察、设计合同。
- 计税依据：按收取费用0.5‰贴花。
- 学习方法：了解建设工程勘察设计合同的常见条款和收费方式，有助于准确确定计税依据。
- 建筑安装工程承包合同
- 应税凭证：包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。
- 计税依据：按承包金额0.3‰贴花。总包合同、分包合同和转包合同都要分别计算缴纳印花税。
- 学习方法：绘制简单的工程承包关系图，清晰地理解各合同之间的关系以及对应的计税规则。
- 财产租赁合同
- 应税凭证：包括租赁房屋、船舶、机动车、设备等合同。
- 计税依据：按租赁金额1‰贴花。税额不足1元的，按1元贴花。如果合同中租金是分期支付的，要分别按照每期的租金计算印花税。
- 学习方法：关注特殊租赁物（如房屋租赁中的免租期等情况）下的印花税计算规定。
- 货物运输合同
- 应税凭证：包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输等各种货物运输合同。
- 计税依据：按运输费用0.5‰贴花。这里的运输费用不包括装卸费和保险费等其他费用。
- 学习方法：结合实际的货物运输业务场景，理解哪些费用可以计入计税依据，哪些不可以。
- 仓储保管合同
- 应税凭证：包括仓储、保管合同。
- 计税依据：按仓储保管费用1‰贴花。
- 学习方法：记忆仓储保管费用的计算范围，避免混淆。
- 借款合同
- 应税凭证：包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。
- 计税依据：按借款金额0.05‰贴花。如果是流动资金周转性借款合同，只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际借款金额计税，补贴印花。
- 学习方法：重点掌握流动资金周转性借款合同的特殊计税方法。
- 财产保险合同
- 应税凭证：包括财产、责任、保证、信用等保险合同。
- 计税依据：按保险费收入1‰贴花。
- 学习方法：了解不同类型保险合同的收费模式与印花税计算的关联。
- 技术合同
- 应税凭证：包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。
- 计税依据：按所载金额0.3‰贴花。但如果是技术转让合同中的专利申请权转让和非专利技术转让，按每件5元贴花。
- 学习方法：区分不同类型技术合同的计税标准，尤其是特殊的专利相关技术合同的计税规定。
三、产权转移书据的应税凭证及计税依据
1. 应税凭证：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。
2. 计税依据：按所载金额0.5‰贴花。同样要注意价款与增值税分离的情况。
- 学习方法：熟悉常见的产权转移类型，如房产产权转移、知识产权转移等，明确其计税依据的计算方式。
四、营业账簿的应税凭证及计税依据
1. 应税凭证：营业账簿中记载资金的账簿。
2. 计税依据：按实收资本（股本）与资本公积两项合计金额的0.5‰贴花。自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。
- 学习方法：理解营业账簿中记载资金账簿与其他账簿的区别，以及税收优惠政策的适用条件。
五、权利许可证照的应税凭证及计税依据
1. 应税凭证：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
2. 计税依据：按件贴花，每件5元。
- 学习方法：牢记权利许可证照的种类和对应的固定税额。
六、计税依据的特殊规定 - 核定征收情形
1. 特殊情况：如果纳税人有下列情形之一，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：
- 未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；
- 拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；
- 采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。
2. 学习方法：理解核定征收的必要性以及触发核定征收的具体行为表现。
七、结论
在税法二印花税应税凭证与计税依据的学习中，我们要全面掌握各类应税凭证的特点和计税依据的计算方法，同时关注特殊规定。通过做练习题、分析实际案例等方式不断加深对这部分知识的理解和运用，为顺利通过税务师考试奠定坚实的基础。
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