在税务师备考过程中，财务与会计部分的借款费用资本化问题一直是考生们需要重点关注的内容。本文将详细解析资本化期间的确定，包括开始资本化的条件、暂停资本化的判断标准以及停止资本化的时机，并通过具体案例来讲解利息资本化金额的计算方法。
一、开始资本化的条件
借款费用的资本化是指将借款所产生的利息等费用计入资产的成本，而不是直接计入当期损益。根据相关会计准则，开始资本化需要满足以下三个条件：
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资产支出已经发生：这包括支付现金、转移非现金资产或承担带息债务等形式发生的支出。
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借款费用已经发生：即企业已经为获取借款而支付了利息等费用。
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为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：这意味着企业已经开始进行资产的购建或生产工作。
只有当这三个条件同时满足时，企业才能开始将借款费用资本化。
二、暂停资本化的判断标准
在资产购建或生产过程中，如果发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，那么应当暂停借款费用的资本化。这里的非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因造成的，例如资金短缺、安全事故、劳动纠纷等。需要注意的是，如果中断是正常的季节性或正常的生产调整，则不需要暂停资本化。
三、停止资本化的时机
当资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用的资本化应当停止。这意味着资产的购建或生产工作已经完成或基本完成，可以投入使用或销售。
四、利息资本化金额的计算案例
为了更直观地理解利息资本化金额的计算方法，我们可以通过一个具体案例来进行说明：
假设某企业于2023年1月1日开始购建一项固定资产，为此发生了1000万元的资产支出，并于同日借入一笔专门借款，年利率为5%。购建过程中，因资金短缺，该工程于2023年4月1日至2023年6月30日发生非正常中断。2023年12月31日，该工程达到预定可使用状态。
在这个案例中，开始资本化的时间为2023年1月1日，因为此时满足了上述三个条件。由于2023年4月1日至2023年6月30日发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月，因此这段时间内应当暂停资本化。所以，利息资本化的期间为2023年1月1日至2023年3月31日和2023年7月1日至2023年12月31日。
假设该专门借款没有其他用途，那么在这两个期间内产生的利息费用就可以资本化。具体计算如下：
- 2023年1月1日至2023年3月31日的利息费用：1000万元 * 5% / 4 = 12.5万元
- 2023年7月1日至2023年12月31日的利息费用：1000万元 * 5% / 2 = 25万元
因此，总的利息资本化金额为12.5万元 + 25万元 = 37.5万元。
通过这个案例，我们可以看到利息资本化金额的计算方法以及资本化期间的确定对于税务师备考的重要性。希望本文能够帮助考生们更好地理解和掌握这一知识点。
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