在税法一的备考中，消费税里的委托加工应税消费品税务处理是非常重要的部分。
一、明确委托方与受托方的纳税义务（代收代缴规定）
1. 委托方纳税义务
- 委托加工的应税消费品，委托方为消费税纳税义务人。这意味着最终消费税的负担主体往往是委托方。例如，一家服装厂委托纺织厂加工一批丝绸面料用于制作高档服装，服装厂就是消费税纳税义务人。
- 对于委托加工的应税消费品，如果受托方没有代收代缴税款，委托方需要补缴税款。这就要求企业在委托加工的业务流程中，要对受托方的代收代缴情况进行监督和管理。
2. 受托方纳税义务（代收代缴）
- 受托方有代收代缴消费税的义务。当受托方为个人时，由委托方自行缴纳消费税。例如，个体工匠接受企业委托加工木制工艺品，企业就要自己缴纳消费税。
- 受托方代收代缴消费税时，要按照规定的税率和计算方法准确计算应纳税额。如果受托方没有按照规定代收代缴，会受到税务机关的处罚。
二、解析组成计税价格计算（含从价、从量、复合计税）
1. 从价计征
- 组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=(材料成本 + 加工费)÷(1 - 消费税比例税率)。其中，材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，包括买价、运输费用等。加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用。
- 例如，某企业委托加工一批化妆品，材料成本为50万元，加工费为10万元，化妆品的消费税比例税率为30%。则组成计税价格=(50 + 10)÷(1 - 30%) = 85.71万元。
2. 从量计征
- 从量计征的消费税计算相对简单，应纳税额 = 销售数量×定额税率。在委托加工的情况下，销售数量按照受托方同类消费品的销售数量确定；如果没有同类消费品销售数量的，按照组成计税价格的公式计算确定。组成计税价格 = 材料成本÷(1 - 消费税比例税率)+加工费。
3. 复合计征
- 对于复合计征的应税消费品，如卷烟、白酒等，组成计税价格=(材料成本+加工费 + 定额消费税)÷(1 - 消费税比例税率)。例如，某企业委托加工一批白酒，材料成本为30万元，加工费为5万元，定额消费税为每500克0.5元，假设这批白酒共1000千克。首先计算定额消费税部分为1000×2×0.5 = 1000元 = 0.1万元。然后组成计税价格=(30 + 5+0.1)÷(1 - 20%) = 43.8875万元。
三、委托加工合同涉税条款审核要点
1. 价款条款审核
- 要明确材料成本和加工费的金额及支付方式。材料成本是否包含了所有相关的费用，如运输费、装卸费等。加工费的定价是否合理，是否符合市场行情。
2. 发票条款审核
- 审核合同中关于发票开具的规定。受托方应按照规定开具增值税专用发票或普通发票。发票的内容要与实际业务相符，包括货物名称、数量、金额等。
3. 纳税义务条款审核
- 明确委托方和受托方各自的纳税义务，特别是受托方的代收代缴条款。要确保条款符合税法的规定，避免因条款不明确导致的税务风险。
总之，在考前两个月备考税法一消费税中的委托加工应税消费品税务处理时，要深入理解委托方与受托方的纳税义务、熟练掌握组成计税价格的计算方法，并仔细审核委托加工合同的涉税条款，这样才能在考试中应对自如。
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