在税务师备考过程中，财务与会计中的收入确认是一个重要的考点，尤其是新收入准则下的五步法模型。掌握这个知识点对于顺利通过考试至关重要。
一、新收入准则五步法模型的整体理解
新收入准则的五步法模型是一个系统的确认收入的流程。这五个步骤分别是识别合同、识别履约义务、确定交易价格、分摊交易价格以及确认收入。
二、各步骤应用要点
- 识别合同
- 知识点内容：合同是双方或多方之间订立的法律文件，它规定了各方的权利和义务。在财务与会计中，要关注合同的条款，例如合同的类型（是销售合同、服务合同还是租赁合同等）、合同的有效期、合同中关于付款的条款（包括付款方式、付款时间等）以及合同的变更条款等。
- 学习方法：可以通过多做练习题来熟悉不同类型合同的识别要点。同时，结合实际生活中的商业合同案例进行分析，比如购买商品的发票背后的销售条款，或者租房合同中的各项规定。这样有助于加深对合同识别的理解。
- 识别履约义务
- 知识点内容：履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。要判断哪些是单项履约义务，需要考虑商品是否能够单独区分且满足一定条件。例如，企业向客户销售软件并提供安装服务，如果安装服务不是软件销售的必要组成部分，并且具有高度独立的性质，那么安装服务和软件销售就可能被视为两项履约义务。
- 学习方法：整理常见的业务场景，分析其中的履约义务情况。对于一些复杂的业务组合，如包含多个产品和服务套餐的业务，进行详细的拆解练习。还可以参考会计准则的官方解释和案例集，加深对履约义务识别的准确性。
- 确定交易价格
- 知识点内容：交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。这里要考虑的因素包括可变对价（如销售返利、奖金等）、重大融资成分（如果付款期限较长，需要考虑货币时间价值等因素）、非现金对价（以物易物等情况）以及应付客户对价（例如企业向客户购买商品的同时客户购买企业的服务，相互之间的价格调整）。
- 学习方法：针对可变对价，要掌握不同计算方法的适用场景并通过做练习题熟练运用。对于重大融资成分，理解如何根据市场利率等因素计算调整后的交易价格。通过实际案例分析非现金对价和应付客户对价的处理方式，如企业用自产产品换取原材料的业务处理。
- 分摊交易价格
- 知识点内容：当存在多项履约义务时，需要将交易价格按照一定的方法分摊到各个履约义务上。通常采用相对公允价值比例法进行分摊。
- 学习方法：通过具体的数值计算练习来掌握分摊的方法。可以自己设定一些包含多项履约义务的交易场景，计算不同履约义务应分摊的交易价格，同时对比不同分摊方法的结果差异，加深理解。
- 确认收入
- 知识点内容：收入确认的时间和金额要根据前面几个步骤的结果确定。一般来说，在企业履行了履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
- 学习方法：结合具体的业务案例，判断何时客户取得了商品的控制权。例如对于定制化产品的生产销售，在产品交付给客户并且客户能够按照自己的意愿使用、处置该产品时确认收入。
三、总额法与净额法的适用场景对比
- 总额法
- 知识点内容：总额法是指企业将销售商品或提供服务的全额确认为收入。适用于企业承担了向客户转让商品的主要责任、承担了存货风险并且有权决定商品的定价等情况。
- 学习方法：通过实际案例分析，如企业作为主要供应商直接向终端客户销售商品的情况，在这种情况下企业应采用总额法确认收入。
- 净额法
- 知识点内容：净额法是指企业将销售商品或提供服务的净额（扣除支付给其他方的款项后的余额）确认为收入。适用于企业只是代理销售、不承担存货风险且没有自主定价权等情况。
- 学习方法：例如在一些电商平台的商家代销业务中，商家只是按照一定比例获取佣金，这种情况下应采用净额法确认收入。多分析不同行业的业务模式，准确判断适用净额法还是总额法。
四、建筑服务、电商行业案例分析
- 建筑服务案例
- 在建筑服务合同中，识别合同时要关注工程的规模、工期、付款方式等条款。例如，一个大型建筑工程合同，企业需要识别其中不同的履约义务，如基础工程建设、主体结构建设、装饰装修工程等可能是不同的履约义务。确定交易价格时，要考虑工程变更可能带来的可变对价等因素。分摊交易价格到各个履约义务时，要根据不同工程部分的市场价值比例进行分摊。在确认收入方面，当每个工程部分达到可使用状态或者验收合格时，就可能确认相应的收入。
- 电商行业案例
- 对于电商平台上的商家来说，如果商家自己采购商品然后销售，通常是采用总额法确认收入。但如果商家是代销其他品牌的产品，按照约定的佣金比例获取收益，则采用净额法。在识别合同方面，要关注平台与商家之间的合作协议条款，包括推广费用、退货政策等对收入确认有影响的内容。识别履约义务时，如平台提供的物流服务、售后服务等可能是单独的履约义务。
总之，在考前2个月的备考过程中，要深入理解新收入准则五步法模型的各个要点，熟练掌握总额法和净额法的适用场景，并且通过建筑服务、电商行业等案例进行巩固练习，这样才能在考试中准确应对相关的题目。
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