一、引言
在税法一增值税的备考冲刺阶段，留抵退税政策是一个重要的考点。它不仅涉及到理论知识的理解，还需要掌握实际操作中的各项细节。对于先进制造业和一般企业在增量留抵退税方面存在条件差异，同时存量留抵退税也有其独特的申请条件、退税公式以及相关的申报资料和审核要点等内容。
二、增量留抵退税
- 先进制造业与一般企业条件差异
- 先进制造业
- 先进制造业企业在增量留抵退税方面有着相对宽松的条件。例如，在纳税信用等级方面，只要达到A级或者B级就可以满足一部分条件。其连续6个月的增量留抵税额要求相对较低，一般是从2019年3月31日起，连续6个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元这个标准对于先进制造业企业可能会有所调整。
- 这是因为国家鼓励先进制造业的发展，希望通过留抵退税政策减轻企业的资金压力，让企业有更多资金投入到技术研发、设备更新等方面。
- 一般企业
- 一般企业要求纳税信用等级为A级或者B级的同时，需要满足从2019年4月税款所属期起，连续6个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元的条件。并且企业在申请退税前36个月内，未因偷税被税务机关处罚两次及以上等情况。
- 学习方法
- 对于这部分内容，考生可以通过对比表格的形式进行记忆。将先进制造业企业和一般企业在各个条件上进行横向对比，如纳税信用等级、增量留抵税额的具体要求、处罚情况等方面。同时，结合实际的案例进行分析理解，比如查找一些典型企业享受留抵退税政策的案例，分析它们是如何满足条件的。
- 进项构成比例计算
- 进项构成比例计算是增量留抵退税中的一个关键环节。它是指2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
- 例如，某企业在某一时期内，增值税专用发票注明的增值税额为100万元，海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额为20万元，同期全部已抵扣进项税额为150万元。则进项构成比例=(100 + 20)/150 = 80%。
- 学习方法
- 要熟练掌握公式的各个组成部分。可以通过做大量的练习题来提高计算的准确性。同时，要注意数据的选取范围，是从2019年4月开始到申请退税前一税款所属期内的相关数据。
三、存量留抵退税的申请条件
- 一般企业的存量留抵退税申请条件
- 部分企业需要满足特定行业范围的规定，例如小微企业和制造业等行业中的中型企业等。这些企业在2019年3月31日的期末留抵税额较大，并且按照规定的时间节点进行申请。
- 同样要求纳税信用等级为A级或者B级，在申请退税前36个月内未因偷税被税务机关处罚两次及以上等情况。
- 特殊情况的考虑
- 对于一些受特殊情况影响的企业，如疫情期间受到重大冲击的企业，在满足基本条件的基础上，可能会有额外的政策支持或者放宽条件。
- 学习方法
- 关注政策文件中的行业分类细节，对小微企业和制造业等行业的中型企业进行准确的界定。对于特殊情况部分，要及时关注国家税务总局发布的最新通知和解释，整理特殊情况的类型和相关应对措施。
四、退税公式
- 存量留抵退税公式
- 存量留抵退税的退税额计算与企业2019年3月31日的期末留抵税额等因素有关。例如，对于符合条件的小微企业，退税额可能按照一定比例计算，这个比例会根据不同时期的政策有所调整。
- 具体的计算可能会涉及到对期末留抵税额的分档处理等情况。
- 学习方法
- 理解公式的设计原理，从政策目标出发，即为了合理地退还企业存量留抵税额，减轻企业负担。通过做一些模拟计算案例，掌握不同情况下退税额的计算方法。
五、申报资料及审核要点
- 申报资料
- 企业需要提供增值税纳税申报表等相关表格，以证明企业的纳税情况和留抵税额情况。同时，还需要提供与进项税额相关的发票等凭证的复印件，如增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等的复印件，以证明进项构成比例的准确性。
- 对于特殊行业或者特殊情况的企业，可能还需要提供额外的证明材料，如受疫情影响企业的损失证明等。
- 审核要点
- 税务机关在审核时，重点关注企业的纳税信用等级是否真实有效，企业提供的申报资料是否完整准确。对于进项构成比例的计算进行严格审核，检查是否存在虚增进项税额等情况。同时，对企业的行业分类进行准确判断，确保符合相关政策规定的企业才能享受退税政策。
- 学习方法
- 整理一份完整的申报资料清单，并且熟悉每个资料的用途。对于审核要点，从税务机关的角度去思考为什么要进行这样的审核，从而加深对政策的理解。
六、时间线
- 留抵退税政策从2019年开始逐步实施，不同阶段有不同的政策调整。
- 例如，初期主要是确定基本的政策框架和适用企业范围。随着时间的推移，在2020年疫情期间对部分企业进行了特殊政策的调整，放宽了条件或者提高了退税比例等。
- 在后续的发展中，又不断优化政策，扩大到更多的行业和企业类型。
- 学习方法
- 绘制时间轴，将重要的政策发布时间、政策调整内容等标注在时间轴上，这样可以清晰地看到政策的发展脉络，有助于记忆和理解。
七、结论
在税法一增值税的备考冲刺阶段，留抵退税政策是一个需要重点掌握的内容。通过对增量留抵退税（先进制造业与一般企业条件差异）、存量留抵退税的申请条件、退税公式、申报资料及审核要点以及时间线等方面的详细梳理，考生能够更加全面地掌握这一考点。在实际备考过程中，要注重理论与实际案例相结合，多做练习题，及时关注政策的更新变化，这样才能在考试中准确作答相关题目。
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