在税务师备考过程中，财务与会计部分的金融资产分类与重分类是一个重要且易错的考点。本文将详细梳理以摊余成本计量（债权投资）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（其他债权投资）、以公允价值计量且其变动计入当期损益（交易性金融资产）的分类条件，并附上重分类的会计处理步骤及案例，帮助考生更好地理解和掌握这一知识点。
一、金融资产的分类条件
- 以摊余成本计量的金融资产（债权投资）
- 条件：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
- 学习方法：理解“业务模式”和“合同现金流量”的定义，掌握具体的判断标准。多做练习题，熟悉不同类型金融资产的分类。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）
- 条件：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
- 学习方法：重点理解“双重业务模式”的概念，掌握如何在实际案例中进行判断。通过案例分析，熟悉此类金融资产的会计处理方法。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）
- 条件：企业管理该金融资产的业务模式是以出售该金融资产为目标，或者该金融资产的合同现金流量不满足前两类条件。
- 学习方法：理解“交易性”的特征，掌握常见的交易性金融资产类型。通过实际案例，熟悉其会计处理和报表列示。
二、金融资产的重分类会计处理步骤
- 确定重分类的原因和类型
- 企业因业务模式发生改变或其他原因需要重分类金融资产。
- 进行重分类日的会计处理
- 根据新的业务模式和金融资产的特征，调整其账面价值和后续计量方法。
- 调整财务报表
- 在财务报表中反映重分类后的金融资产及其价值变动情况。
三、案例分析
案例：某企业原将一项金融资产分类为以摊余成本计量的债权投资，后因业务模式改变，决定将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产。
处理步骤：
1. 重分类日：确认重分类日的公允价值。
2. 会计分录：
- 借：交易性金融资产（公允价值）
贷：债权投资（账面价值）
贷或借：公允价值变动损益（差额）
- 报表调整：在资产负债表中反映交易性金融资产的公允价值，并在利润表中反映公允价值变动损益。
通过以上内容的学习，考生可以更好地掌握金融资产分类与重分类的关键知识点，避免在考试中出现错误。希望大家在备考过程中，结合实际案例进行练习，加深理解，顺利通过考试。
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