一、引言
在中级经济师财政税收的备考中，增值税进项税额抵扣是一个非常重要的知识点。它不仅涉及到理论的理解，还需要准确记忆众多的细则和特殊情况。对于考生来说，清晰地掌握进项税额抵扣范围以及不得抵扣的情形，是应对考试的关键之一。
二、可凭票抵扣的项目
- 一般规定
- 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣。例如，企业购买原材料，取得供应商开具的增值税专用发票，发票上注明的税额就可以直接用于抵扣销项税额。这就要求企业在采购过程中，确保取得合法有效的增值税专用发票，并且按照规定的流程进行认证和抵扣。
- 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额也可凭票抵扣。企业在进口货物时，海关征收增值税后会出具缴款书，企业凭借此缴款书上的税额进行抵扣。
- 学习方法
- 对于可凭票抵扣的项目，要注重实际操作中的票据管理。考生可以多做一些相关的练习题，熟悉不同类型票据的格式和要求。同时，要理解为什么这些项目可以凭票抵扣，从增值税的原理出发，即避免重复征税等。
三、计算抵扣的项目
- 购进农产品
- 一般情况下，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。例如，某企业收购一批农产品，买价为1000元，那么可计算抵扣的进项税额为1000×9% = 90元。
- 如果购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。这就需要企业根据自身的生产用途准确适用扣除率。
- 旅客运输服务
- 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1 + 9%)×9%。
- 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%计算。
- 对于公路、水路等其他旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%计算。
- 学习方法
- 对于计算抵扣的项目，要牢记相关的计算公式。可以通过制作表格的方式来对比不同项目（如购进农产品在不同用途下的扣除率）的计算方法，便于记忆。同时，要多做一些实际的案例分析题，提高计算的准确性。
四、不得抵扣的情形
- 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。例如，企业购买的用于员工食堂的食材，其进项税额不得抵扣，因为这是用于集体福利项目。
- 非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。如果企业因为管理不善导致货物被盗、丢失等非正常损失，那么这部分货物相关的进项税额不能抵扣。
- 学习方法
- 对于不得抵扣的情形，要从概念上理解为什么这些项目不能抵扣。可以通过画思维导图的方式，将这些情形进行分类整理，加深记忆。
五、总结
在中级经济师财政税收的备考中，增值税进项税额抵扣范围及不得抵扣情形是一个复杂但关键的知识点。考生要通过准确理解概念、牢记计算公式、多做练习题等方式，全面掌握可凭票抵扣、计算抵扣以及不得抵扣的具体项目。这样才能在考试中准确作答相关题目，提高备考的成功率。
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