一、引言
在税法二的备考中，国际税收抵免是一个重要的部分。它涉及到企业在境外投资经营过程中的税务处理，准确掌握直接抵免（一层持股）和间接抵免（多层持股）的计算对于应对考试至关重要。
二、直接抵免（一层持股）计算步骤
- 境外所得还原
- 知识点内容：当企业在境外设立机构、场所取得经营所得时，如果存在按照境外税收法规规定已经缴纳的所得税税款，在计算国内应纳税所得额时，需要对境外所得进行还原。例如，某企业在境外机构的税后利润为100万元，境外企业所得税税率为20%，那么还原后的税前所得为100÷(1 - 20%) = 125万元。
- 学习方法：要理解税后利润与税前所得的关系公式，多做一些简单的还原计算练习题，熟练掌握不同税率情况下的计算方法。
- 抵免限额计算
- 知识点内容：抵免限额=境内、境外所得按税法规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。假设某企业境内应纳税所得额为300万元，境外还原后的应纳税所得额为125万元，企业所得税税率为25%，则抵免限额=(300 + 125)×25%×125÷(300 + 125)=31.25万元。
- 学习方法：牢记抵免限额的计算公式，通过实际案例进行计算练习，注意分子分母各项数据的准确取值。
- 实际抵免额确定
- 知识点内容：实际抵免额为按照境外税收法规规定已经缴纳的所得税税款，但不超过抵免限额。如果境外已纳税额为30万元，抵免限额为31.25万元，那么实际抵免额就是30万元。
- 学习方法：对比境外已纳税额和抵免限额的大小关系来确定实际抵免额，可通过做一些对比性的练习题加深理解。
三、间接抵免（多层持股）计算步骤
- 三层持股架构案例（持股比例≥20%）下的计算
- 知识点内容：对于多层持股情况，需要从最底层开始逐步向上计算。例如，A公司持有B公司30%的股份，B公司持有C公司25%的股份，C公司在境外有所得并纳税。首先计算C公司的税后所得还原等相关数据，然后按照持股比例层层传递计算到A公司层面来确定抵免限额和实际抵免额。
- 学习方法：绘制多层持股架构图，清晰地展示各层之间的关系，按照从底层到上层的顺序逐步进行计算练习，理解每一层计算对上层的影响。
- 公式分解
- 知识点内容：间接抵免的公式相对复杂，在计算过程中要根据各层的持股比例和境外税收情况逐步调整计算。例如，在计算A公司对C公司境外所得的抵免限额时，要考虑A - B - C各层的应纳税所得额和已纳税额的传递关系，通过层层相乘各层持股比例并考虑境外税收情况来得出最终结果。
- 学习方法：将复杂的公式分解成各个组成部分，分别理解每个部分的含义，通过大量的实例进行计算练习，直到熟练掌握。
四、总结
国际税收抵免中的直接抵免和间接抵免计算是税法二的重点内容。考生需要深入理解境外所得还原、抵免限额计算和实际抵免额确定的原理和方法，通过大量的练习题尤其是多层持股架构的案例练习，熟练掌握相关计算，这样才能在考试中准确作答。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
