一、引言
在涉税服务实务的备考中，纳税申报表的勾稽关系是一个重点也是难点。理解增值税、企业所得税、消费税等主要税种的主表与附表之间的逻辑关系，准确掌握必填项目以及表间数据来源，对于顺利通过考试至关重要。
二、增值税主表与附表的勾稽关系
（一）销项税额相关
1. 知识点内容
- 增值税主表中的销项税额汇总数据来源于附表一（本期销售情况明细）。附表一详细列出了不同销售方式（如一般计税方法、简易计税方法等）下的销售额和销项税额。例如，一般纳税人销售货物，在附表一中按照13%税率填写销售额和计算出的销项税额，然后这些数据会汇总到主表的销项税额栏位。
- 对于特殊业务，如视同销售行为，也要在附表一中准确填写相关销售额和税额，其计算依据是按照税法规定的计税价格或者市场公允价值等。
2. 学习方法
- 多做练习题，尤其是涉及到不同销售业务类型的题目。从简单的单一产品销售到复杂的混合销售、兼营行为等情况，通过练习加深对销项税额计算和数据传递的理解。
- 绘制思维导图，将增值税销项税额相关的知识点，包括各种销售方式、特殊业务的计税规则以及与主表附表的勾稽关系以图形化的方式呈现，便于记忆。
（二）进项税额相关
1. 知识点内容
- 增值税主表的进项税额汇总自附表二（本期进项税额明细）。附表二中详细记录了各项进项税额的来源，如购进货物、接受应税劳务或服务等的进项税额。其中，对于可抵扣的固定资产进项税额、农产品收购发票或销售发票计算的进项税额等都规定了专门的填写栏位。
- 进项税额的转出情况也要在附表二中准确反映，例如非正常损失的购进货物对应的进项税额不得抵扣，需要在附表二中进行转出处理，这一数据变化最终会影响主表中的进项税额金额。
2. 学习方法
- 对进项税额的各类来源和特殊情况进行分类整理，形成表格形式，对比记忆。例如，将购进农产品计算进项税额的不同方法（按买价乘以扣除率、凭票抵扣等）及其适用范围整理出来。
- 关注税收政策的更新，因为进项税额的政策调整较为频繁，如增值税加计抵减政策等，这些政策会改变进项税额的计算和在申报表中的填写方式。
（三）差额征税相关
1. 知识点内容
- 对于采用差额征税的项目，在附表一中要准确填写差额后的销售额和税额。例如，经纪代理服务按照取得的全部价款和价外费用扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额计算销项税额。主表中的销售额和销项税额则是根据附表一计算后的差额结果汇总而来。
2. 学习方法
- 深入研究各个行业适用的差额征税政策，结合实际案例进行计算练习。可以找一些典型的行业案例，如建筑服务中的分包款扣除等情况，分析如何在申报表中正确体现。
三、企业所得税主表与A10系列附表的勾稽关系
（一）应纳税所得额的计算
1. 知识点内容
- 企业所得税主表中的应纳税所得额是通过A10系列附表的数据汇总计算得出。A105000表（纳税调整项目明细表）是非常关键的一张附表，它调整了会计利润与应税所得之间的差异。例如，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，超过部分在A105000表中进行纳税调增。
- A105010表（视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表）对于企业将自产产品用于捐赠、偿债等视同销售行为进行纳税调整，其调整后的数据也会影响应纳税所得额的计算。
2. 学习方法
- 对会计利润和应税所得的差异项目进行系统学习，按照资产类、收入类、扣除类等项目分类进行记忆。对于每个差异项目的调整依据和计算方法要熟练掌握。
- 结合企业所得税年度纳税申报表的填写说明进行学习，逐行理解每个数据来源和计算逻辑。
四、消费税主表与各子目附表的勾稽关系
（一）应纳税额的计算
1. 知识点内容
- 消费税主表中的应纳税额是根据各子目附表中的销售额、销售数量以及适用税率计算得出。例如，对于烟类产品的消费税计算，要依据A010101表（烟类应税消费品消费税纳税申报表）中填写的不同类型烟（甲类卷烟、乙类卷烟等）的销售数量和销售额，按照各自的税率计算消费税，然后汇总到主表。
- 对于委托加工应税消费品等情况，在专门的附表中计算组成计税价格（材料成本+加工费）÷（1 -消费税税率），再乘以适用税率得出应纳税额，这一数据也会传递到主表。
2. 学习方法
- 牢记不同应税消费品（如烟、酒、化妆品等）的消费税税率和计税依据。通过做一些实际的计算案例，掌握从子目附表到主表的数据汇总过程。
五、必填项目及口诀、示例
（一）必填项目
1. 在增值税申报表中，主表的销售额、销项税额、进项税额等基本栏位必填。附表一的销售明细、附表二的进项税额明细等也是必填项目。
2. 企业所得税主表中的应纳税所得额、应纳税额等必填，A10系列附表中涉及调整的关键数据栏位如A105000表中的纳税调整金额栏位必填。
3. 消费税主表中的应纳税额必填，各子目附表中与应纳税额计算相关的销售额、销售数量等必填。
（二）核对口诀
1. 增值税：“销项进项细核对，主附表间数相符。”即要仔细核对销项税额和进项税额在主表和附表中的数据是否一致。
2. 企业所得税：“所得调整要精准，应纳税额无误存。”强调应纳税所得额计算的准确性以及应纳税额的正确性。
3. 消费税：“消费税额源可查，子目汇总到主呀。”表明要能追溯消费税应纳税额的计算来源并且确保子目数据正确汇总到主表。
（三）示例
以一家生产企业为例，该企业当月销售产品取得销售额100万元（不含税），购进原材料取得增值税专用发票注明的进项税额为13万元。同时，该企业有一笔业务招待费支出5万元，当年销售（营业）收入为200万元。在企业所得税计算方面，业务招待费的调整计算为：按照发生额的60%为3万元（5×60%），按照销售（营业）收入的5‰为1万元（200×5‰），所以纳税调增2万元（5 - 1）。在增值税申报中，销项税额为13万元（100×13%），进项税额为13万元，主表中的相关数据根据附表数据填写正确。通过这个示例可以看出各个税种申报表数据之间的关联以及纳税调整等情况。
六、结论
总之，在涉税服务实务备考中，深入理解纳税申报表的勾稽关系需要花费时间和精力。通过对增值税、企业所得税、消费税等税种主表与附表关系的详细学习、掌握必填项目、牢记核对口诀并结合实际示例进行练习，能够有效提高考生在这方面的知识水平和应试能力，为顺利通过涉税服务实务考试打下坚实的基础。
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