随着2025年中级会计职称考试的临近，备考进入了关键的基础阶段。在这一阶段，考生需要扎实掌握各个章节的核心知识点，为后续的复习和冲刺打下坚实的基础。本文将重点讲解《中级会计实务》中关于职工薪酬及借款费用的考点，特别是如何区分短期薪酬、离职后福利、辞退福利的核算，以及借款费用资本化期间的确定及金额计算。
一、职工薪酬的核算区分
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。在会计核算中，职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。考生需要明确区分这几种不同的薪酬类型，并掌握相应的核算方法。
- 短期薪酬
短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，但因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬主要包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费等。在核算时，企业应按照受益对象，将短期薪酬计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
- 离职后福利
离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利主要包括退休金、养老保险等。在核算时，企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划，并按照相应的会计准则进行计量和确认。
- 辞退福利
辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。在核算时，企业应将辞退福利作为一次性费用计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
二、借款费用资本化期间的确定及金额计算
借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。在特定条件下，借款费用可以资本化，计入相关资产的成本。考生需要掌握借款费用资本化期间的确定及金额计算方法。
- 资本化期间的确定
借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在确定资本化期间时，考生需要关注以下几点：
（1）借款费用开始资本化的时点：通常是在资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始时。
（2）借款费用暂停资本化的时点：通常是在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月时。
（3）借款费用停止资本化的时点：通常是在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。
- 资本化金额的计算
借款费用资本化金额的计算公式为：资本化金额=借款费用×资本化率。在计算时，考生需要注意以下几点：
（1）借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（2）资本化率应根据一般借款加权平均利率计算确定。
（3）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
总之，掌握职工薪酬及借款费用的核算区分以及借款费用资本化期间的确定及金额计算是中级会计实务备考的关键内容。希望考生能够通过本文的讲解，对这部分内容有了更深入的理解和掌握，为后续的复习和考试打下坚实的基础。
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