中级会计职称考试中的中级会计实务一直是众多考生觉得比较有难度的部分。在2025年7 - 8月的强化阶段，对于长期股权投资与合并报表结合考点的学习尤为重要，尤其是多次交易形成企业合并（同一控制/非同一控制）的会计处理以及处置子公司部分股权对合并报表的影响这一板块。
一、多次交易形成企业合并（同一控制下）的会计处理
同一控制下的企业合并，本质上是集团内部资源的整合。在这种情况下，会计处理遵循一体化存续原则。首先要确定合并日，这是关键的时间点。
在多次交易达到同一控制下企业合并时，对于个别财务报表的处理，应以持股比例计算的合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。如果之前的交易形成了金融资产或者长期股权投资（权益法核算），需要按照权益法追溯调整或者按照金融资产的公允价值进行调整。
对于合并财务报表而言，要将合并前的留存收益予以恢复。这是因为在同一控制下，企业的经济资源只是在集团内部进行了重新组合，并没有真正流入或者流出企业集团，所以要体现这种连续性。
学习这部分知识点的时候，可以通过做大量的练习题来加深理解。从简单的单一交易情况开始练习，逐渐过渡到多次交易的复杂情况。同时，结合实际的企业案例进行分析，比如大型集团公司内部的子公司重组等情况，这样有助于更好地掌握同一控制下多次交易形成企业合并的会计处理逻辑。
二、多次交易形成企业合并（非同一控制下）的会计处理
非同一控制下的企业合并涉及到市场交易的因素，更具有商业实质。在多次交易达到非同一控制下企业合并时，在个别财务报表中，购买日之前持有的股权投资按照购买日的公允价值重新计量，加上购买日新支付对价的公允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本。
对于合并财务报表，要确认商誉或者营业外收入。商誉的计算是合并成本减去被购买方可辨认净资产公允价值份额。这里需要准确确定被购买方可辨认净资产的公允价值，这就涉及到对各项资产和负债的评估。
在学习过程中，要重点关注公允价值的确定方法。可以通过学习相关的会计准则讲解，掌握不同类型资产和负债公允价值的计量方式。同时，多做一些综合性的练习题，提高对非同一控制下多次交易企业合并会计处理的准确性。
三、处置子公司部分股权对合并报表的影响
当企业处置子公司部分股权时，对合并报表有着多方面的影响。首先是对长期股权投资的影响，需要按照权益法进行追溯调整剩余股权的价值。
在合并财务报表方面，要确认投资收益。计算投资收益时，要考虑处置股权取得的价款与处置股权对应的子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额。同时，还要对商誉进行调整，如果处置后不再对被投资单位具有控制、共同控制或者重大影响，要将商誉全部转出。
为了更好地掌握这部分内容，考生可以自己构建一些简单的会计分录模型，通过改变不同的数据来理解各种情况下的处理方式。还可以通过分析上市公司的财务报表附注中关于处置子公司股权的部分，加深对实际操作的理解。
总之，在中级会计实务的备考过程中，对于长期股权投资与合并报表结合考点中的多次交易形成企业合并（同一控制/非同一控制）的会计处理以及处置子公司部分股权对合并报表的影响这部分内容，需要深入理解概念，多做练习题，结合实际案例进行分析，这样才能在考试中准确作答。
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