一、引言
在中级会计实务的备考中，所得税会计一直是重点也是难点。特别是在处理未作为资产负债确认项目的暂时性差异、可抵扣亏损及税款抵减产生的递延所得税，以及解析合并报表中的递延所得税调整时，很多考生会感到困惑。这篇文章将针对这些考点进行详细解读，帮助大家在2025年7 - 8月的强化阶段更好地掌握。
二、未作为资产负债确认项目的暂时性差异
（一）知识点内容
未作为资产负债确认的项目也可能产生暂时性差异。例如，企业的广告费和业务宣传费，如果税法规定超过一定限额后不得在当期扣除，但会计上是按照实际发生额进行核算的，这就形成了可抵扣暂时性差异。这种差异虽然不涉及资产负债的直接确认，但会影响企业未来期间的应纳税所得额。
（二）学习方法
1. 理解差异产生的根源
考生要深入理解会计和税法在确认费用等方面的不同规定。比如对于广告费的核算，要清楚会计上基于权责发生制按实际发生入账，而税法从宏观调控角度设置扣除限额。
2. 多做实例分析
通过做一些实际的业务案例，计算暂时性差异的金额，从而加深对该知识点的理解。例如，某企业当年发生广告费100万元，税法规定可扣除限额为80万元，这种情况下就可分析出可抵扣暂时性差异为20万元。
三、可抵扣亏损及税款抵减产生的递延所得税
（一）知识点内容
1. 可抵扣亏损
当企业出现亏损时，在一定期限内可以用以后年度的盈利进行弥补。这就产生了可抵扣暂时性差异，按照规定可以确认递延所得税资产。例如，企业某年度亏损100万元，预计未来5年内能够盈利弥补，那么就可以确认相应的递延所得税资产（假设所得税税率为25%），金额为100×25% = 25万元。
2. 税款抵减
如企业购置环境保护专用设备，投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免。如果当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这也形成了可抵扣暂时性差异。
（二）学习方法
1. 记忆相关政策规定
考生需要牢记关于可抵扣亏损弥补期限、税款抵免的相关规定等内容。可以通过制作记忆卡片等方式进行强化记忆。
2. 模拟计算
进行大量的模拟计算练习，不仅要计算递延所得税资产的金额，还要考虑在不同情况下（如亏损弥补期限变化、税款抵免金额不同等）的计算结果。
四、合并报表中的递延所得税调整
（一）知识点内容
在合并报表中，由于内部交易的抵消等原因，会产生复杂的递延所得税调整情况。例如，母公司与子公司之间存在存货的内部销售，内部售价高于成本价。在个别报表中可能已经确认了利润，但从集团角度看这部分利润是不应该存在的。在编制合并报表时需要抵消，并且要考虑因抵消产生的暂时性差异对递延所得税的影响。如果内部交易形成的资产存在减值准备，在合并报表中也同样需要进行特殊的递延所得税调整。
（二）学习方法
1. 掌握合并报表的基本原理
因为递延所得税调整是基于合并报表的整体框架，所以要先对合并报表的编制原理、内部交易的抵消分录等基础知识有扎实的掌握。
2. 分步分析与练习
对于复杂的合并报表递延所得税调整题目，要分步进行分析。先确定内部交易抵消分录，再分析产生的暂时性差异类型，最后计算递延所得税的调整金额。通过大量的练习题不断提高解题能力。
五、总结
在中级会计实务的强化阶段，对于所得税会计中的这些复杂考点，考生需要花费较多的时间和精力去理解和掌握。通过理解知识点的内涵、牢记相关政策规定、多做实例和模拟题等方式，逐步提高自己在这些方面的应试能力，为顺利通过中级会计职称考试奠定坚实的基础。
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