一、引言
在中级会计实务的备考中，合并报表抵销分录编制是一个重点且较难的部分。特别是在2025年9月冲刺阶段，考生需要对这个部分进行深入复习。其中分类整理内部存货交易（当期/连续编制）、固定资产交易（购入当期/使用期间/处置）、债权债务的抵销分录模板是非常关键的考点。
二、内部存货交易的抵销分录
- 当期情况
- 知识点内容：
- 当存在内部存货销售时，首先要抵销营业收入和营业成本。比如母公司向子公司销售一批存货，售价为100万元，成本为80万元。在合并报表中，这100万元的营业收入和对应的营业成本80万元不应单独体现，因为这是内部交易。
- 还要抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润。如果子公司期末存货中还有60万元（假设），那么未实现内部销售利润就是20万元（60 - 40，其中40 = 80×60/100），需要进行抵销分录。
- 学习方法：
- 可以通过多做简单的例题来熟悉这种当期内部存货交易的抵销逻辑。先自己分析交易过程，然后对照答案做抵销分录，逐渐掌握规律。同时，画出简单的流程图，比如从母公司销售到子公司存货的增加，再到期末计算未实现利润的过程，有助于加深理解。
- 连续编制情况
- 知识点内容：
- 连续编制时，首先要将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响予以抵销。例如，上期期末存货中有未实现利润20万元，这会影响本期期初未分配利润。
- 然后再按照当期的内部存货交易情况进行正常的营业收入、营业成本和期末存货未实现利润的抵销。
- 学习方法：
- 制作连续编制的对比表格，分别列出不同期间的交易情况和抵销分录的差异。通过这种方式可以清晰地看到上期对本期期初未分配利润的影响以及本期新的抵销情况。
三、固定资产交易的抵销分录
- 购入当期
- 知识点内容：
- 对于内部固定资产交易，如果是母公司向子公司出售固定资产，在购入当期要抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润。假设固定资产售价120万元，成本100万元，子公司购入后按120万元入账，在合并报表中应将其调整为100万元。
- 同时要抵销本期多计提的折旧。如果该固定资产按10年计提折旧，那么本期子公司多计提了2万元的折旧（20/10），需要进行抵销。
- 学习方法：
- 理解固定资产计价原则和折旧计算方法的基础上，结合具体数字进行分录编制练习。可以通过实际案例分析，从交易发生到入账再到折旧计算的整个过程，掌握抵销要点。
- 使用期间
- 知识点内容：
- 每期都要重复抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润对折旧的影响。并且随着折旧的不断计提，要调整累计折旧的金额。
- 学习方法：
- 建立固定资产卡片式的学习笔记，记录每一期的交易情况、折旧计算、抵销分录等内容，以便复习回顾。
- 处置
- 知识点内容：
- 当固定资产被处置时，要将以前期间累计抵销的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润和累计折旧进行恢复。然后按照正常的处置业务进行会计处理。
- 学习方法：
- 分析处置前后会计要素的变化，结合之前期间的抵销情况进行综合练习。
四、债权债务的抵销分录
- 知识点内容
- 对于内部应收账款和应付账款，要抵销应收账款和应付账款的金额。如果存在坏账准备，还要抵销坏账准备的计提金额。例如母公司应收账款10万元，对应子公司应付账款10万元，同时母公司计提了1万元的坏账准备，在合并报表中应收账款应调整为9万元，要抵销应收账款10万元、应付账款10万元和坏账准备1万元。
- 学习方法
- 关注债权和债务的形成原因以及坏账准备的计提规则，通过大量类似的题目进行强化训练。
五、总结
在2025年9月的冲刺阶段，考生要对合并报表抵销分录编制中的内部存货交易、固定资产交易和债权债务的抵销分录模板进行全面复习。通过理解知识点内容、运用有效的学习方法，多做练习题，不断总结归纳，从而在考试中能够准确编制这些抵销分录。
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