《金融资产分类与计量：摊余成本与公允价值计量》

一、引言

在初级会计职称考试中，金融资产的分类与计量是一个重要的知识点。特别是以摊余成本、公允价值计量的金融资产划分依据及相关分录，考生需要深入理解和掌握。

二、金融资产分类依据

金融资产的分类主要取决于企业管理金融资产的业务模式以及金融资产的合同现金流量特征。

（一）企业管理金融资产的业务模式
1. 以收取合同现金流量为目标的业务模式
- 这种模式下，企业持有金融资产的主要目的是为了获取合同现金流量，如债券投资的利息收入。
- 学习方法：通过实际案例分析，理解企业在这种情况下的投资决策和预期收益。
2. 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
- 企业不仅关心利息收入，还计划在适当的时候出售金融资产以实现资本利得。
- 学习建议：对比不同企业的投资策略，加深对此业务模式的认识。

（二）金融资产的合同现金流量特征
1. 具有本金和利息的支付特征
- 如债券的本金偿还和定期利息支付。
- 复习要点：熟悉常见金融资产的现金流特点，通过练习题巩固判断能力。

三、以摊余成本计量的金融资产

（一）定义及特征
1. 摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
- 扣除已偿还的本金；
- 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
- 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
- 学习方法：掌握摊余成本的计算公式，并通过例题进行反复练习。

（二）相关会计分录
1. 取得时
- 借：债权投资——成本（面值）
——利息调整（差额，可能在贷方）
贷：银行存款等
- 注意点：准确判断利息调整的方向和金额。

1. 计算利息收入
   • 借：应收利息（票面利息）
     贷：投资收益（实际利息收入）
     债权投资——利息调整（差额，可能在借方）
   • 复习要点：理解实际利率法的应用，熟练编制分录。

四、以公允价值计量的金融资产

（一）分类
1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
- 主要包括交易性金融资产。
- 学习方法：关注其持有目的和后续计量特点。

1. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
   • 如其他债权投资和其他权益工具投资。
   • 复习要点：区分不同类型的处理方式和会计分录。

（二）相关会计分录
1. 取得时
- 交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本
投资收益（交易费用）
贷：银行存款等
- 其他债权投资：借：其他债权投资——成本
——利息调整（差额，可能在贷方）
贷：银行存款等

1. 公允价值变动
   • 交易性金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动
     贷：公允价值变动损益
   • 其他债权投资：借：其他债权投资——公允价值变动
     贷：其他综合收益

五、总结

金融资产分类与计量是初级会计职称考试的重点内容，考生需要清晰掌握划分依据和相关会计分录。通过不断练习和总结，提高解题能力和应试水平。

总之，只有深入理解金融资产分类与计量的原理和方法，才能在考试中应对自如，取得好成绩。

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