在2025年3 - 6月中级会计实务的基础阶段备考中，债务重组这一考点非常重要，尤其是明确债务重组的各种方式以及债权人与债务人会计处理的差异。
一、债务重组方式
- 以资产清偿债务
- 这种方式是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务。这里的资产包括现金、非现金资产（如存货、固定资产、无形资产等）。例如，债务人用一批库存商品抵偿所欠债权人的债务。
- 对于现金清偿债务的情况，比较直观。债务人直接将现金交给债权人来偿还债务。
- 学习方法：要牢记不同资产清偿债务时的会计处理规则。对于非现金资产清偿债务，要理解其背后的原理，即债务的账面价值与转让资产账面价值和增值税销项税额（如果有）之间的差额如何进行会计分录的处理。可以通过做一些简单的练习题来加深印象，比如自己设定一个债务金额、资产账面价值和相关税费的情况，然后进行会计分录编制。
- 债务转为权益工具
- 债务人将债务转化为权益工具，这意味着债权人变成了债务人的股东之类的权益持有者。比如，债务人发行股票给债权人来抵偿债务。
- 学习这一方式时，要重点关注权益工具的公允价值确定以及债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额处理。这部分内容相对较抽象，需要结合实际案例来理解。可以从上市公司的重组案例中寻找类似的债务转股权的情况进行分析，同时在教材中仔细研读相关的会计分录示例。
- 修改其他条款
- 包括调整债务本金、改变债务利息、延长还款期限等。例如，原本债务本金为100万元，经过修改条款后本金变为80万元，或者原来的年利率为10%，修改后变为8%等情况。
- 对于这种情况，需要判断是否符合债务重组的定义，并且要根据新的条款重新计算债务的价值以及相关的会计处理。学习时要掌握会计准则中关于修改条款的具体规定，多做一些关于条款修改后会计处理的专项练习。
- 组合方式
- 是指采用上述多种方式的组合来清偿债务。比如部分债务用现金清偿，部分债务转为权益工具，还有部分债务通过修改其他条款来解决。
- 这种情况相对复杂，因为它涉及到多种处理方式的综合运用。在学习过程中，可以先分别分析每种方式下的会计处理，然后再考虑组合起来时的整体会计处理逻辑。
二、债权人与债务人的会计处理差异
- 以资产清偿债务方面
- 债务人：要将转让资产的账面价值与债务账面价值的差额计入当期损益（如果是营业外收入或者营业外支出）。例如，用账面价值为80万元的固定资产清偿100万元债务，差额20万元计入营业外支出。
- 债权人：收到资产时，要按照资产的公允价值入账（如果是非现金资产），债权的账面价值与收到资产公允价值之间的差额也计入当期损益。如果收到的固定资产公允价值为90万元，债权账面价值为100万元，差额10万元计入营业外支出。
- 债务转为权益工具方面
- 债务人：按照权益工具的公允价值与债务账面价值的差额计入当期损益，同时确认权益工具的增加。
- 债权人：按照权益工具的公允价值入账，债权账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入当期损益。
- 修改其他条款方面
- 债务人：要根据新的条款重新计算债务的价值，与原债务账面价值的差额计入当期损益。
- 债权人：同样要根据新的条款确定债权的价值，与原债权账面价值的差额计入当期损益。
- 组合方式方面
- 债务人和债权人都要分别对每种方式下的业务进行会计处理，然后汇总得出总的会计处理结果。
总之，在中级会计实务备考中，对于债务重组方式及其会计处理差异这一考点，要深入学习各种方式的原理、掌握会计处理的规则，并且通过大量的练习来提高解题能力，这样才能在考试中准确应对相关的题目。
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