一、引言
在涉税服务实务的备考中，往来科目相关的税务检查是重要的一部分。特别是在考前2个月，对往来科目风险点的深入理解和掌握能够帮助考生更好地应对考试中的相关题目。其中，“其他应收款”长期挂股东借款、“预收账款”长期挂账未转收入以及“应付账款”无法支付这几个方面的风险点尤其值得关注，并且掌握自查方法和调整分录也是关键内容。
二、“其他应收款”长期挂股东借款（视同分红缴个税）
（一）知识点内容
当企业的“其他应收款”中长期挂着股东借款时，从税务角度看，这很可能被视同股东分红。按照个人所得税法规定，股息、红利所得需要缴纳个人所得税。
（二）学习方法
1. 深入理解相关税法条文。仔细研读个人所得税关于股息红利的规定，明确视同分红的具体情形判定标准。
2. 结合实际案例学习。找一些企业财务报表中有此类情况的真实案例，分析其中涉及的金额计算、纳税义务发生时间等要点。
（三）自查方法
检查“其他应收款”明细账，筛选出股东借款的项目。查看借款期限，如果长期未归还且没有合理的业务往来解释，就可能存在风险。同时关注企业是否有代扣代缴个人所得税的操作。
（四）调整分录
如果是视同分红，应补缴个人所得税。假设股东借款金额为X元，补缴个税金额为Y元。
借：其他应收款 - 股东（补缴个税部分）Y
贷：应交税费 - 应交个人所得税Y
三、“预收账款”长期挂账未转收入（增值税纳税义务已发生）
（一）知识点内容
对于“预收账款”，如果已经满足增值税纳税义务发生的时间条件（如采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天），但企业却长期将其挂在账上不转为收入，就会存在少缴纳增值税的风险。
（二）学习方法
1. 牢记增值税纳税义务发生时间的各种规定。针对不同的销售方式（如赊销、分期收款、预收货款等），分别掌握其纳税义务发生时间的具体标准。
2. 对比不同行业的特殊规定。因为有些行业可能存在特殊的税务处理方式。
（三）自查方法
审查“预收账款”账户的余额变动情况，结合企业的销售合同确定是否已经达到纳税义务发生时间。查看是否有对应的发货记录或者服务提供记录。
（四）调整分录
假设预收账款金额为A元，应补缴增值税为B元。
借：预收账款A
贷：主营业务收入（或其他业务收入）A - B
应交税费 - 应交增值税（销项税额）B
四、“应付账款”无法支付（需确认企业所得税收入）
（一）知识点内容
当企业的“应付账款”由于某些原因（如债权人破产、失踪等）无法支付时，这部分款项应计入企业的应税所得，缴纳企业所得税。
（二）学习方法
1. 理解企业所得税收入确认的基本原则。掌握哪些情况下的非经常性收益需要计入应税所得。
2. 关注相关的会计准则与税法差异。虽然会计上可能有不同的处理方式，但在税务上要按照税法规定执行。
（三）自查方法
对长期挂账且金额较大的“应付账款”进行逐一排查。核实是否存在确实无法支付的情况，收集相关的证明材料（如法院判决书、债权人失踪证明等）。
（四）调整分录
假设应付账款金额为C元。
借：应付账款C
贷：营业外收入C
五、总结
在涉税服务实务的备考过程中，往来科目的税务风险点是一个重点内容。对于“其他应收款”“预收账款”和“应付账款”的这些特殊情况的深入学习，包括知识点理解、自查方法的掌握以及调整分录的熟悉，不仅有助于应对考试中的相关题目，也能为将来从事涉税服务工作打下坚实的基础。考生在考前2个月要着重对这些内容进行复习巩固，通过做练习题、模拟题等方式加深对这些风险点的理解和运用能力。
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