一、引言
在中级会计实务的学习中，租赁负债的后续计量是一个重要考点。特别是在2025年的考试大纲下，掌握租赁负债按实际利率法的摊销以及租赁期内续租、终止租赁对使用权资产和租赁负债的影响，对于通过考试至关重要。
二、实际利率法摊销的会计处理
（一）知识点内容
1. 实际利率法概念
- 实际利率法是一种根据金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。对于租赁负债来说，在租赁期内，需要按照实际利率法来对未确认融资费用进行分摊。
- 例如，企业租赁一项资产，租赁付款额的现值确定租赁负债的初始金额，而租赁付款额与租赁负债初始金额之间的差额就是未确认融资费用。这个差额要在租赁期内通过实际利率法逐步分摊到各期的财务费用中。
2. 计算步骤
- 首先要确定租赁负债的初始金额，这是根据租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值确定的。假设企业签订了一份3年期的租赁合同，每年年末支付租金10万元，折现率为5%，那么通过年金现值公式计算出租赁负债的初始金额。
- 接着计算未确认融资费用，即租赁付款额总额减去租赁负债初始金额。
- 在每个资产负债表日，按照实际利率法计算当期应分摊的未确认融资费用。计算公式为：当期应分摊的未确认融资费用 = 租赁负债的摊余成本×实际利率。
（二）学习方法
1. 公式记忆与理解
- 要牢记实际利率法的计算公式，但更重要的是理解其原理。可以通过多做简单的例题，比如只有一期或两期的租赁付款情况，来直观感受公式的运用。
2. 案例分析
- 分析不同租赁场景下的实际利率法摊销。例如，对比等额租金支付和不等额租金支付情况下的计算差异，加深对这种摊销方法的理解。
三、续租、终止租赁对使用权资产和租赁负债的影响
（一）知识点内容
1. 续租情况
- 如果在租赁期内决定续租，需要重新评估租赁期和租赁付款额。新的租赁付款额的现值将影响租赁负债的金额。同时，根据新的租赁条款调整使用权资产的账面价值。
- 比如原租赁合同约定租金每年递增5%，续租时租金调整为每年递增8%，那么就要重新计算未来租金的现值来确定新的租赁负债，并且按照一定比例调整使用权资产的价值。
2. 终止租赁情况
- 当提前终止租赁时，承租人需要支付可能存在的提前终止租赁补偿款。这部分补偿款会影响租赁负债的减少。同时，要对使用权资产进行处置相关的会计处理，通常是将使用权资产的账面价值转出，并且可能涉及到损益的确认。
（二）学习方法
1. 对比学习
- 将续租和终止租赁的情况进行对比，列出各自的会计处理步骤和影响因素的异同点，有助于清晰地掌握这两种特殊情况。
2. 模拟业务场景
- 假设自己是企业的财务人员，处理不同续租和终止租赁的业务，按照会计准则编写会计分录，在实践中加深理解。
四、总结
租赁负债后续计量中的实际利率法摊销以及续租、终止租赁对相关资产和负债的影响是中级会计实务中的重要内容。考生需要深入理解实际利率法的原理和计算方法，通过大量的练习来熟练掌握相关会计处理。对于续租和终止租赁的特殊情况，要明确其各自的处理要点，多进行对比分析和模拟业务操作，这样才能在考试中准确应对这部分考点。
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