在税务师考试的冲刺阶段，税法二中的个人所得税部分是一个重点考察内容，尤其是非居民个人的纳税计算和居民身份判定。本文将详细解析非居民个人的工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费的应纳税所得额计算方法，并总结居民身份判定的关键点，最后附上税率表和汇算清缴的特殊规定。
一、非居民个人纳税计算
- 工资薪金
非居民个人的工资薪金所得在计算应纳税所得额时，每月可以扣除5000元的费用。具体计算公式如下：
应纳税所得额 = 工资薪金收入 - 5000元
例如，某非居民个人每月工资薪金收入为10000元，则其应纳税所得额为：
应纳税所得额 = 10000元 - 5000元 = 5000元
- 劳务报酬、稿酬和特许权使用费
对于劳务报酬、稿酬和特许权使用费，非居民个人在计算应纳税所得额时，可以扣除20%的费用。具体计算公式如下：
应纳税所得额 = 每次收入 × (1 - 20%)
例如，某非居民个人获得一次劳务报酬收入为20000元，则其应纳税所得额为：
应纳税所得额 = 20000元 × (1 - 20%) = 16000元
二、居民身份判定
根据税法规定，居民个人的判定标准主要有两个：一是在中国境内有住所，二是无住所但在中国境内居住满183天。具体判定方法如下：
-
住所判定
在中国境内有住所的个人，即为居民个人。住所包括固定住所和习惯性居住地。 -
居住天数判定
无住所的个人，如果在中国境内居住满183天，则被视为居民个人。居住天数的计算应连续，包括在中国境内停留的当天。
三、税率表
根据个人所得税法，非居民个人的税率表如下：
| 级数 | 累计预扣预缴应纳税所得额 | 税率(%) | 速算扣除数 |
|---|---|---|---|
| 1 | 不超过36000元的部分 | 3 | 0 |
| 2 | 超过36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
| 3 | 超过144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
| 4 | 超过300000元至420000元的部分 | 25 | 31920 |
| 5 | 超过420000元至660000元的部分 | 30 | 52920 |
| 6 | 超过660000元至960000元的部分 | 35 | 85920 |
| 7 | 超过960000元的部分 | 45 | 181920 |
四、汇算清缴特殊规定
在年度汇算清缴时，非居民个人需要注意以下特殊规定：
-
汇算清缴时间
非居民个人应在次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。 -
汇算清缴内容
汇算清缴时应包括全年的工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等各项所得。 -
退税和补税
根据汇算清缴结果，非居民个人可能需要办理退税或补税手续。
总之，在税务师考试的冲刺阶段，掌握非居民个人的纳税计算和居民身份判定是至关重要的。希望本文的详细解析能帮助考生更好地备考，顺利通过考试。
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