一、引言
在中级会计实务的备考中，2025年7 - 8月的强化阶段对于攻克重难点至关重要。其中职工薪酬与借款费用资本化结合的考点是一个比较复杂的部分，特别是符合资本化条件的资产在购建期间，专门借款与一般借款利息费用资本化金额计算以及职工薪酬计入资产成本的处理。
二、知识点内容
- 符合资本化条件的资产
- 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为一年以上（含一年），但这一标准并非绝对，要根据具体情况判断。
- 学习方法：要牢记这个定义，并且通过做一些简单的判断题来加深理解。例如给出一个资产的购建情况，判断其是否符合资本化的资产范围。
- 专门借款利息费用资本化金额计算
- 专门借款利息费用资本化金额 = 专门借款当期实际发生的利息费用 - 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。
- 这里要注意专门借款是在资本化开始时就确定的专门为该资产购建而借入的款项。例如企业为了建造一座厂房，专门向银行借入一笔款项，在厂房建造期间的借款利息就可以按照这个公式计算资本化金额。
- 学习方法：多做一些案例分析题。给出专门借款的本金、利率、借款期限以及闲置资金的收益情况等数据，让考生自己计算资本化金额，通过练习熟练掌握公式。
- 一般借款利息费用资本化金额计算
- 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
- 其中累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的计算要考虑不同时间点的支出金额和时间权重。所占用一般借款的资本化率则是根据一般借款的本金、利率等因素计算得出。
- 学习方法：首先要理解每个数据的含义，然后通过绘制表格的方式来计算累计资产支出加权平均数，这样会更加直观。对于资本化率的计算要多做几道不同类型题目的练习。
- 职工薪酬计入资产成本的处理
- 在资产购建期间，为使该项资产达到预定可使用状态发生的职工薪酬，应当计入所建造固定资产的成本。
- 如果是专门借款的利息费用资本化，与之相关的职工薪酬也要按照专门借款利息费用资本化的原则进行处理；对于一般借款，同样如此。
- 学习方法：将职工薪酬的计算与借款费用资本化金额计算结合起来做综合题。例如在一个资产购建项目中，既有专门借款又有职工薪酬支出，要求计算最终计入资产成本的金额。
三、总结
在2025年7 - 8月的中级会计实务强化阶段，对于职工薪酬与借款费用资本化结合的考点要深入学习。要理解符合资本化条件的资产概念，掌握专门借款和一般借款利息费用资本化金额的计算方法以及职工薪酬计入资产成本的处理方式。通过多做练习题、案例分析题等方式，提高对这个重难点知识的掌握程度，为顺利通过中级会计职称考试打下坚实的基础。
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