在税务师备考中，研发费用加计扣除是一个重要的知识点，涉及到财务与会计以及涉税服务实务两个科目。本文将详细解析会计上研发支出（费用化/资本化）与税务上加计扣除（100%比例）的范围差异，包括税务排除房屋折旧、委外研发限额等方面，同时还会介绍辅助账设置要求（按项目归集），并附上 A107012 表的填报方法及案例。
一、会计上的研发支出处理
（一）费用化
会计上，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，即费用化。这是因为研究阶段的支出具有较大的不确定性，难以明确其未来经济利益的流入。
学习方法：理解研究阶段的特点，掌握费用化的会计分录。
（二）资本化
开发阶段的支出，满足一定条件的，可以确认为无形资产成本，即资本化。这些条件包括完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性、具有完成该无形资产并使用或出售的意图、无形资产产生经济利益的方式、有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发等。
学习方法：牢记资本化的条件，通过练习题加深理解。
二、税务上的研发费用加计扣除
（一）加计扣除比例
目前，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 100%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的 200%在税前摊销。
（二）范围差异
税务上对于研发费用加计扣除有一定的范围限制。例如，房屋折旧费用不得加计扣除；委外研发的费用，按照费用实际发生额的 80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
学习方法：对比会计和税务规定的不同，制作表格进行总结。
三、辅助账设置要求
企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。
辅助账应按照项目分别设置，包括项目名称、研发费用明细、发生日期等信息。
学习方法：了解辅助账的基本结构和填写要点。
四、A107012 表填报
在填报 A107012 表时，需要准确填写研发费用的各项数据，包括费用化支出、资本化支出、加计扣除金额等。
学习方法：熟悉表格的格式和填报说明，通过实际案例进行练习。
五、案例分析
假设某企业某年度研发费用如下：研究阶段支出 50 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 100 万元，不符合资本化条件的支出 80 万元。其中委外研发费用 30 万元。
会计处理：
研究阶段：借：研发支出-费用化支出 50 贷：银行存款 50
借：管理费用 50 贷：研发支出-费用化支出 50
开发阶段符合资本化条件：借：研发支出-资本化支出 100 贷：银行存款 100
不符合资本化条件：借：研发支出-费用化支出 80 贷：银行存款 80
借：管理费用 80 贷：研发支出-费用化支出 80
税务处理：
费用化支出可加计扣除：（50 + 80）× 100% = 130 万元
资本化支出可加计摊销：100 × 200% ÷ 预计使用年限
委外研发可加计扣除：30 × 80% × 100% = 24 万元
通过以上案例，可以更好地理解和掌握研发费用加计扣除的相关知识。
总之，在备考税务师时，要注重财务与会计和涉税服务实务的跨科目整合，深入理解研发费用加计扣除的相关规定，通过练习和案例分析，提高解题能力和实际应用能力。
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