在税务师考试中，涉税服务相关法律与税法二的结合考查是一个难点，其中纳税担保制度是一个重要的知识点。本文将详细讲解纳税担保方式（保证、抵押、质押），明确纳税保证人资格（法人或自然人，信用等级A级）、抵押物范围（不动产为主），解析税收征管法与担保法的衔接，并附上担保合同签订要点及案例分析，帮助考生全面掌握这一内容。
一、纳税担保方式
- 纳税保证
纳税保证是指纳税人提供的并经税务机关认可的保证人为纳税人履行纳税义务提供担保的方式。保证人应当是具有代为清偿债务能力的法人或其他经济组织。在税务领域，保证人的信用等级通常要求为A级，这体现了保证人的偿债能力和信誉。
学习方法：考生应重点理解保证人的资格条件，特别是信用等级的要求。可以通过制作表格或思维导图的方式，将不同类型的保证人及其资格条件进行对比记忆。
- 纳税抵押
纳税抵押是指纳税人或纳税担保人不转移对《中华人民共和国担保法》第三十四条所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。在税务领域，抵押物通常以不动产为主，如房产、土地等。
学习方法：考生应熟悉《中华人民共和国担保法》中关于抵押物的规定，特别是哪些财产可以作为抵押物。可以通过案例分析的方式，理解抵押物在税收征管中的应用。
- 纳税质押
纳税质押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人或其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税质押分为动产质押和权利质押。动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。
学习方法：考生应理解质押与抵押的区别，特别是动产质押和权利质押的具体形式。可以通过对比记忆的方式，掌握质押的相关规定。
二、纳税保证人资格
纳税保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人或其他经济组织，且信用等级为A级。这一要求确保了保证人具备足够的偿债能力和信誉，从而降低了税务机关的风险。
学习方法：考生应重点记忆保证人的资格条件，特别是信用等级的要求。可以通过制作表格或思维导图的方式，将不同类型的保证人及其资格条件进行对比记忆。
三、抵押物范围
纳税抵押的抵押物范围主要包括不动产，如房产、土地等。这些财产具有较高的价值和稳定性，适合作为税款及滞纳金的担保。
学习方法：考生应熟悉《中华人民共和国担保法》中关于抵押物的规定，特别是哪些财产可以作为抵押物。可以通过案例分析的方式，理解抵押物在税收征管中的应用。
四、税收征管法与担保法的衔接
在税务领域，税收征管法与担保法的衔接是一个重要问题。纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。
学习方法：考生应理解税收征管法与担保法的衔接机制，特别是纳税人在发生争议时的权利和义务。可以通过案例分析的方式，掌握相关规定的应用。
五、担保合同签订要点
担保合同的签订是纳税担保制度的重要环节。担保合同应包括以下内容：被担保的主债权种类、数额；债务人履行债务的期限；抵押物的名称、数量、质量、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属；抵押担保的范围；当事人认为需要约定的其他事项。
学习方法：考生应熟悉担保合同的签订要点，特别是合同应包含的内容。可以通过模拟合同签订的方式，掌握相关规定的应用。
六、案例分析
案例：某企业因经营不善，未能按时缴纳税款。企业以其名下的一处房产作为抵押，向税务机关提供担保。税务机关接受该抵押，并与企业签订了担保合同。企业在规定期限内仍未缴纳税款，税务机关依法处置了该房产，以抵缴税款及滞纳金。
通过该案例，考生可以理解纳税担保制度在实际操作中的应用，特别是抵押物的选择、担保合同的签订以及税务机关的权利和义务。
总结
纳税担保制度是税务师考试中的重要知识点，涉及保证、抵押、质押等多种方式。考生应重点掌握保证人的资格条件、抵押物的范围、税收征管法与担保法的衔接以及担保合同的签订要点。通过案例分析，可以更好地理解相关规定的应用。希望本文能够帮助考生全面掌握纳税担保制度，顺利通过税务师考试。
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