一、引言
在税法二的备考中，合伙企业个人所得税申报是一个重要的部分。特别是对于创投企业而言，理解并掌握合伙企业选择按单一投资基金核算（20%税率）或按经营所得（5% - 35%税率）的政策非常关键，这直接关系到纳税的计算和申报。
二、政策解读
（一）按单一投资基金核算
1. 知识点内容
- 对于创投企业选择按单一投资基金核算时，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。这意味着在这种核算方式下，对于特定的收益类型（股权转让和股息红利），有一个相对较低的固定税率。
- 这种核算方式有利于鼓励创投企业的发展，减轻个人合伙人在投资收益方面的税收负担，从而促进资本对新兴产业的投入。
2. 学习方法
- 要牢记20%这个关键税率。可以通过制作记忆卡片，一面写“单一投资基金核算”，另一面写“20%税率（股权转让所得和股息红利所得）”来强化记忆。
- 深入研究相关的政策文件，理解为什么会有这样的税收优惠政策，从宏观的经济发展和政策导向角度去把握。
（二）按经营所得核算
1. 知识点内容
- 按经营所得核算时，适用5% - 35%的超额累进税率。经营所得包括合伙企业的生产经营所得以及其他所得。例如合伙企业通过正常的生产经营活动取得的利润，扣除成本、费用等后的余额就是经营所得的一部分。
- 计算应纳税额时，要先确定应纳税所得额，即收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。然后再根据对应的税率档次计算税额。
2. 学习方法
- 对于超额累进税率表要非常熟悉。可以通过做练习题，反复计算不同应纳税所得额对应的税额，加深对税率的理解和运用能力。
- 关注成本、费用和损失的扣除规定。了解哪些是可以合法扣除的项目，哪些是不允许扣除的，这对于准确计算应纳税所得额至关重要。
三、《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》填报
- 知识点内容
- 表格中需要填写合伙企业的基本信息，如名称、纳税人识别号等。
- 要准确填写收入总额、成本、费用、利润总额等项目。特别是对于各项明细的填写要符合会计准则和相关税收法规的要求。例如，在填写成本时，要将原材料成本、人工成本等进行合理分类填写。
- 还需要填写合伙人信息以及合伙人分摊比例等内容。
- 学习方法
- 获取实际的申报表模板，仔细研究每一个栏目的填写说明。可以找一些已经填写好的样表进行分析对比。
- 进行模拟填报练习。假设一个合伙企业的经营数据，按照规定进行申报表的填写，在练习过程中发现问题并及时解决。
四、分摊比例计算
- 知识点内容
- 合伙人分摊比例的计算是根据合伙协议约定的分配比例或者按照实缴出资比例确定。如果没有约定或者约定不明确的，则按照合伙人实缴出资比例确定。
- 例如，某合伙企业有两个合伙人A和B，合伙协议约定A承担60%的经营成果，B承担40%，那么在进行纳税申报时，A就按照60%的比例分摊经营所得等相关项目。
- 学习方法
- 理解合伙协议的条款与分摊比例的关系。可以通过分析不同类型的合伙协议案例来掌握。
- 做一些分摊比例计算的专项练习题，提高计算的准确性。
五、案例分析
假设某创投合伙企业有两位个人合伙人甲和乙。该企业在某一年度有一笔股权转让收益1000万元。如果选择按单一投资基金核算，甲合伙人分得600万元，乙合伙人分得400万元。则甲合伙人应缴纳个人所得税=600×20% = 120万元，乙合伙人应缴纳个人所得税=400×20% = 80万元。
如果按经营所得核算（假设扣除成本费用后应纳税所得额为800万元），按照甲承担60%、乙承担40%的分摊比例。甲合伙人应纳税额=800×60%×35% - 6.55 = 159.45万元（假设速算扣除数为6.55），乙合伙人应纳税额=800×40%×35% - 6.55 = 106.35万元。
通过这个案例可以清晰地看到两种核算方式以及分摊比例计算对合伙人纳税额的影响。
六、政策依据
相关政策依据包括《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》等一系列税收法规文件。在学习过程中，要随时查阅这些政策文件，确保对知识点的理解符合官方规定。
七、总结
在税法二备考中，合伙企业个人所得税申报涉及的政策、计算和申报表填报等内容较为复杂。但通过对政策的深入解读、掌握正确的学习方法、多做练习题和分析案例，能够有效地掌握这部分知识，为顺利通过税务师考试打下坚实的基础。
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