一、引言
在经济师备考的强化阶段（第3 - 4个月），合并财务报表是一个重点也是难点内容。掌握其编制步骤，即调整分录、抵消分录和合并工作底稿的逻辑框架，对于顺利通过考试至关重要。
二、调整分录
- 知识点内容
- 对于子公司实现的净利润，母公司按照持股比例计算应享有的部分，在合并报表中要进行调整。例如，如果子公司实现了100万净利润，母公司持股80%，那么在合并报表时要确认80万的收益。这里要考虑子公司采用的会计政策与母公司是否一致，如果不一致，需要按照母公司的会计政策进行调整。
- 对于内部交易形成的固定资产等情况，要进行折旧等方面的调整。比如母公司卖给子公司一台价值100万的设备，子公司按5年直线法折旧，而母公司按4年折旧，在合并报表时要按照母公司的折旧政策对子公司的折旧进行调整。
- 学习方法
- 理解原理：要深入理解权益法核算的本质，明确为什么要对子公司的净利润进行调整，这是基于控制下的长期股权投资核算要求。
- 多做例题：通过大量不同类型的例题，熟悉各种内部交易情况下调整分录的编制。比如存货内部销售未实现利润的调整、固定资产内部交易的调整等。
三、抵消分录
- 知识点内容
- 内部股权投资的抵消。母公司对子公司的投资与子公司所有者权益中母公司享有的份额要相互抵消。例如母公司投资80万占子公司80%股权，子公司所有者权益为100万，在合并报表时要抵消这80万的长期股权投资和子公司80万的所有者权益份额。
- 内部债权债务的抵消。包括应收账款和应付账款、应收票据和应付票据等的抵消。如果母公司应收账款中有50万是对子公司的，子公司应付账款也有50万对应母公司的，在合并报表时要抵消这两项。
- 内部交易的抵消。像内部销售存货，如果存货未对外销售，要抵消销售收入和销售成本以及存货中的未实现利润；内部销售固定资产要抵消固定资产原价中的未实现利润以及相关的折旧等。
- 学习方法
- 画流程图：通过画简单的流程图来表示内部交易的流向和抵消的方向，有助于清晰地理解抵消分录的编制逻辑。
- 对比分析：将不同类型的内部交易抵消分录进行对比，找出相同点和不同点，加深记忆。
四、合并工作底稿
- 知识点内容
- 合并工作底稿是将母子公司各自的个别财务报表数据过入，然后按照调整分录和抵消分录进行计算，最终得出合并财务报表的数据。在合并工作底稿中，要分别列示资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等项目。
- 它是一个汇总和计算的平台，在这个平台上，要准确地进行各项数据的调整和抵消计算，以确保合并财务报表数据的准确性。
- 学习方法
- 手工编制：开始时可以手工编制合并工作底稿，熟悉各个项目的计算过程和数据来源。虽然现在有很多软件可以自动生成，但手工编制有助于深入理解。
- 错误分析：如果在编制过程中出现错误，要认真分析错误的原因，是对调整分录或抵消分录的理解错误，还是计算错误等。
五、总结
在强化阶段的第3 - 4个月备考合并财务报表编制步骤时，要全面掌握调整分录、抵消分录和合并工作底稿的逻辑框架。通过对每个知识点内容的深入学习，运用有效的学习方法，如理解原理、多做例题、画流程图、对比分析、手工编制和错误分析等，逐步攻克这个难点，为顺利通过初级经济师考试奠定坚实的基础。
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