一、总述
在经济法基础的备考中，增值税和资源税都是非常重要的税种。当涉及到应税资源产品销售时，两者的计税依据存在着一定的关联，并且还有特殊的情况需要我们注意。理解这些内容对于准确计算纳税额以及应对相关考试题目有着关键的意义。
二、增值税与资源税计税依据的基本关联
（一）增值税计税依据
1. 一般规定
- 对于销售应税资源产品，在增值税方面，如果是正常的货物销售，计税依据通常是销售额。销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。例如，某企业销售一批煤炭，合同金额为100万元（含税），那么先要将含税销售额换算为不含税销售额，即100÷(1 + 增值税税率)（假设煤炭适用的增值税税率为13%），得到不含税销售额88.5万元（100÷1.13），这个88.5万元就是增值税的基本计税依据。
- 学习方法：要牢记销售额的包含范围，多做一些关于含税与不含税销售额换算的练习题，加深理解。可以通过制作简单的表格，对比不同情况下销售额的计算方式。
2. 特殊情况
- 如果存在折扣销售等情况，按照相关规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
（二）资源税计税依据
1. 基本规定
- 资源税应纳税额，按照应税产品的销售额乘以具体适用税率计算。这里的销售额，与增值税销售额类似，也是纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。例如，对于开采并销售稀土矿的企业，以实际销售稀土矿取得的收入（不含增值税）作为资源税的计税依据。
- 学习方法：要准确区分哪些属于价外费用，像包装费、装卸费等通常都属于价外费用。可以结合实际案例进行分析，提高对计税依据的把握能力。
三、两者计税依据的特殊处理
（一）从量计征与从价计征的关联
1. 部分应税资源产品采用从量计征资源税，如盐。在这种情况下，虽然增值税的计税依据主要是销售额，但是资源税的计税依据是销售数量。这就需要在计算时分别考虑两种不同的计税方式。例如，某盐场销售1000吨食盐，资源税按照每吨一定的税额征收，而增值税则按照这1000吨食盐的销售金额（不含增值税）征收。
- 学习方法：对于从量和从价计征的不同方式要清晰区分，制作对比表格，明确各自的计算要素。通过做综合性的练习题，掌握在混合情况下的计算方法。
（二）特殊销售方式的关联处理
1. 以物易物
- 在以物易物的交易中，对于增值税来说，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。对于资源税，同样要按照换出应税产品的销售额计算缴纳资源税。
- 学习方法：要理解以物易物这种特殊销售方式下两种税种的处理逻辑，通过实际案例进行模拟计算，加强记忆。
四、总结
在备考经济法基础中增值税与资源税计税依据关联及特殊处理这一知识点时，我们要深入理解两种税种计税依据的基本规定，并且重点关注特殊情况下的处理方式。通过多做练习题、分析实际案例等方式，掌握这一复杂但重要的考点，为顺利通过初级会计职称考试奠定坚实的基础。
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