一、引言
距离2025年9月的中级会计职称考试越来越近，在最后的15天冲刺阶段，经济法中的企业所得税境外所得抵免这个考点不容忽视。特别是直接抵免（境外分支机构所得）与间接抵免（境外子公司股息所得）的计算以及抵免限额的明确，这是掌握该考点的关键部分。
二、直接抵免（境外分支机构所得）
（一）知识点内容
当企业在境外设有分支机构时，其在境外分支机构取得的所得需要按照规定进行直接抵免。例如，境内企业A在境外设立了分支机构B，分支机构B在境外缴纳的企业所得税，在计算境内企业A应缴纳的企业所得税时可以进行抵免。
（二）学习方法
1. 理解概念是基础。要清楚什么是境外分支机构，它与境内企业的关系。可以通过一些实际的企业跨国经营案例来加深理解。
2. 掌握计算流程。首先要确定境外分支机构在境外的应纳税所得额，然后按照境外当地的税率计算出已纳税额。接着，在境内计算总所得时要把境外分支机构所得包含进去，再按照境内的企业所得税税率计算出应纳税额。最后，用境外已纳税额抵免境内应纳税额中对应部分。
三、间接抵免（境外子公司股息所得）
（一）知识点内容
对于企业从境外子公司取得的股息所得，要进行间接抵免。假设境内企业C拥有境外子公司D的部分股权，当子公司D分配股息给企业C时，企业C需要考虑子公司D在其所在国缴纳的企业所得税以及可能的间接负担的税额等情况进行间接抵免。
（二）学习方法
1. 构建股权关系框架。画出简单的股权结构示意图，明确境内企业与境外子公司之间的持股关系，这有助于理解间接抵免的逻辑。
2. 深入研究计算原理。要明白股息分配的层层过程以及每一层所涉及的税收情况。多做一些相关的练习题，熟悉不同持股比例下的计算差异。
四、抵免限额的计算
（一）知识点内容
抵免限额的计算公式为：境内外所得按税率计算的应纳税额×境外所得/境内外总所得。这个公式是衡量境外已纳税额能否全额抵免的重要依据。
（二）学习方法
1. 强化公式的记忆。可以通过反复默写公式，并且在不同的题目情境中运用公式来加深记忆。
2. 分析公式的组成部分。理解境内外所得按税率计算的应纳税额是如何得出的，以及境外所得和境内外总所得的界定标准。
五、总结
在最后的15天备考时间里，对于企业所得税境外所得抵免这个考点，要着重掌握直接抵免和间接抵免的计算方法以及抵免限额的计算。通过理解概念、多做练习题、构建框架等方式来提高对这个考点的掌握程度，从而在中级会计职称考试中取得更好的成绩。
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