在2025年7月的中级会计职称备考中，经济法专题的出口退税计算公式是一个重要的考点。特别是区分免抵退税（生产企业）与免退税（外贸企业），以及掌握免抵退税额和应退税额的计算及会计处理，是考生们必须熟练掌握的内容。
一、免抵退税与免退税的区别
1. 免抵退税（生产企业）
免抵退税是指生产企业出口自产货物所实现的增值税零税率，其进项税额可以抵减内销货物的应纳税额，未抵减完的部分予以退还。
- 适用对象：生产企业
- 核心概念：免抵退
- 计算公式：
- 免抵退税额 = 出口货物离岸价 × 退税率
- 应退税额 = 当期期末留抵税额与当期免抵退税额孰低者
2. 免退税（外贸企业）
免退税是指外贸企业出口货物所实现的增值税零税率，其进项税额直接予以退还。
- 适用对象：外贸企业
- 核心概念：免退
- 计算公式：
- 应退税额 = 出口货物购进金额 × 退税率
二、免抵退税额的计算
免抵退税额的计算公式为：
$$\text{免抵退税额} = \text{出口货物离岸价} \times \text{退税率}$$
- 出口货物离岸价：指出口货物在启运港装上船舶之前，卖方与买方约定的价格，不包括保险费和运费。
- 退税率：根据国家政策规定，不同商品的退税率可能有所不同，考生需熟悉各类商品的退税率。
三、应退税额的计算
应退税额的计算分为两种情况：
- 生产企业：
- 应退税额 = 当期期末留抵税额与当期免抵退税额孰低者
- 具体步骤：
- 计算当期免抵退税额。
- 计算当期期末留抵税额。
- 比较两者，取较小值作为应退税额。
- 外贸企业：
- 应退税额 = 出口货物购进金额 × 退税率
- 具体步骤：
- 计算出口货物的购进金额。
- 根据购进金额和对应的退税率计算应退税额。
四、会计处理
生产企业
- 确认销售收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
- 计算免抵退税额时：
借：其他应收款——应收出口退税款
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
- 收到退税款时：
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税款
外贸企业
- 确认销售收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
- 计算应退税额时：
借：其他应收款——应收出口退税款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
- 收到退税款时：
借：银行存款
贷：其他应收款——应收出口退税款
总结
掌握免抵退税与免退税的区别、计算公式及会计处理，是中级会计职称考试中经济法专题的重要内容。考生需通过多做练习题，熟悉各类计算和会计分录，确保在考试中能够准确应用。
通过本文的学习，相信大家对出口退税的计算和会计处理有了更深入的理解。希望大家在备考过程中不断巩固知识点，顺利通过2025年的中级会计职称考试。
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