一、审计证据的充分性与适当性要求
- 充分性
- 含义：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。如果审计证据的数量过少，可能无法支持注册会计师得出恰当的审计结论。例如，在对一家大型企业的应收账款进行审计时，如果仅抽取了少量几个客户的账款凭证进行审查，而企业的应收账款账户众多且金额较大，这几个凭证可能不足以证明应收账款整体的真实性、准确性等情况。
- 学习方法：要理解充分性与审计风险之间的关系。一般来说，审计风险越高，需要的审计证据就越充分。可以通过做一些简单的案例分析题来加深认识，比如给定一个企业的财务状况和一些初步审计发现，然后分析在这种情况下需要多少证据才能达到可接受的审计风险水平。
- 适当性
- 含义：适当性包括相关性和可靠性两个方面。
- 相关性：是指审计证据与审计目标之间存在逻辑联系。例如，在审查企业是否遵守了某项税收法规时，与该税收法规相关的纳税申报表、税务部门的批复文件等就是具有相关性的审计证据；而企业的员工考勤记录则与税收法规遵守情况无关，不具备相关性。
- 可靠性：是指审计证据的可信程度。可靠的证据来源包括外部独立来源（如银行对账单）、内部来源中经适当批准且遵循内部控制的证据（如企业经过严格审批流程后的费用报销单）等。比如，从企业内部仓库管理员随手记录的货物出入库记录就比经过财务部门审核并录入系统的存货明细账的可靠性要低。
- 学习方法：对于相关性，要学会准确识别审计目标，然后判断各种证据与目标的关联程度。可以通过制作表格的方式，将不同的审计目标与可能的相关证据一一对应起来进行记忆。对于可靠性，要牢记可靠性的判断标准，并且多分析一些实际案例中的证据来源是否可靠。
二、获取审计证据的程序及适用情况
- 检查
- 含义：检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如检查企业的销售发票、合同文件、固定资产实物等。
- 适用情况：适用于验证企业的各种交易和事项的记录是否真实、完整。比如在对企业的销售收入进行审计时，检查销售发票和对应的发货单就是常用的方法。
- 学习方法：要熟悉不同类型文件和资产的检查要点。对于纸质文件，要注意文件的完整性、签字盖章等手续；对于电子文件，要关注数据的存储安全性、备份情况等。
- 观察
- 含义：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如观察企业的仓库管理人员如何进行货物的收发存操作。
- 适用情况：适用于对内部控制的执行情况进行了解。比如观察企业的财务部门如何进行资金收付的审批流程。
- 学习方法：要学会从观察到的行为中推断内部控制的有效性或者业务操作的合规性。
- 询问
- 含义：询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
- 适用情况：适用于获取一些背景信息或者对某些特殊事项的解释。例如询问企业的销售人员关于某个大客户的信用情况。
- 学习方法：要注意询问的对象要具有代表性，并且要对询问得到的答复进行合理分析和评价。
- 函证
- 含义：函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，通常用于对银行存款、应收账款等的审计。
- 适用情况：当注册会计师需要从外部独立来源获取可靠证据时使用。比如对企业的大额应收账款进行函证，可以直接从客户那里得到欠款金额等信息。
- 学习方法：要掌握函证的整个流程，包括函证的编制、发出、收回以及对函证结果的处理等。
- 重新计算
- 含义：重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如重新计算企业的折旧费用、税金等。
- 适用情况：适用于对涉及数据计算的账户和交易的审计。比如对固定资产折旧方法的正确性以及折旧金额的准确性进行审计时就需要重新计算。
- 学习方法：要熟悉各种财务数据的计算公式和方法，并且要注意计算的细节和可能出现错误的地方。
- 重新执行
- 含义：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
- 适用情况：适用于对内部控制的有效性进行测试。例如重新执行企业的采购审批流程，看是否按照规定的程序进行操作。
- 学习方法：要深入理解被审计单位的内部控制流程，并且能够准确地按照流程重新执行。
- 分析程序
- 含义：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
- 适用情况：适用于在风险评估阶段以及总体复核阶段。比如通过分析企业的营业收入增长率与同行业平均水平的比较来判断企业的发展趋势是否正常。
- 学习方法：要掌握一些常见的分析指标和分析方法，并且要学会结合企业的实际经营情况进行合理的分析。
三、案例分析证据可靠性判断
例如，有一家制造企业被怀疑存在存货积压的情况。注册会计师采用了多种审计证据获取程序。
- 对于企业提供的存货明细账（内部证据），由于是企业自己编制的，可靠性相对较低。但是如果这个明细账经过了内部审计部门的定期审查并且签字确认，那么其可靠性会有所提高。
- 注册会计师到企业的仓库进行实地观察存货的堆放情况（观察程序），这种证据可以直观地反映存货的实际存在情况，可靠性较高。
- 同时，注册会计师向企业的供应商发出函证，询问企业近期的采购量和库存情况（函证程序），供应商作为外部独立来源，其回复的证据可靠性较高。
综上所述，在审计备考过程中，要全面掌握审计证据的充分性与适当性要求，熟悉各种获取审计证据的程序及其适用情况，并且能够通过案例分析准确判断证据的可靠性，这样才能在审计考试中应对自如。
喵呜刷题：让学习像火箭一样快速，快来微信扫码，体验免费刷题服务，开启你的学习加速器！
