在中级会计职称的备考中，金融资产与金融负债的终止确认是一个重要的考点。特别是在应收账款证券化的情境下，理解“过手测试”以及“风险报酬转移比例”对于掌握部分终止确认的会计处理至关重要。
一、金融资产终止确认的基本概念
金融资产终止确认，是指将之前已经确认的金融资产从财务报表中移除，并终止确认与之相关的所有风险和报酬。这通常发生在资产被出售、转让或到期结算等情况下。
二、应收账款证券化中的过手测试
在应收账款证券化的过程中，过手测试是一个关键的判断标准。它要求原始权益人在将应收账款转移给特殊目的载体（SPV）后，不能垫资或挪用这些资金。具体来说，过手测试包括以下几个方面：
- 原始权益人是否有义务在收款不足以支付优先级证券本息时进行垫付；
- 原始权益人是否可以随意挪用收款；
- 收款是否需要经过原始权益人的账户进行中转。
只有满足上述条件，才能认为应收账款已经真正转移给了SPV，从而满足终止确认的条件。
三、风险报酬转移比例的判断
除了过手测试外，风险报酬转移比例也是判断金融资产是否终止确认的重要依据。在应收账款证券化中，这通常涉及到对以下因素的分析：
- 证券化的应收账款是否能够产生可预见的现金流；
- 这些现金流是否能够按照预定的时间和金额到达SPV；
- SPV是否有权使用这些现金流进行支付和分配。
如果原始权益人已经将与应收账款相关的几乎所有风险和报酬都转移给了SPV，那么就可以认为这些应收账款已经满足了终止确认的条件。
四、部分终止确认的会计处理步骤
在应收账款证券化的过程中，可能会出现部分终止确认的情况。这时，需要进行相应的会计处理。具体的会计处理步骤包括：
- 确定终止确认的部分和未终止确认的部分；
- 对终止确认的部分进行会计处理，包括确认损益和调整资产负债表等；
- 对未终止确认的部分继续进行后续计量和核算。
五、备考建议
在备考中级会计职称时，考生应重点关注金融资产终止确认的相关知识点，特别是应收账款证券化中的过手测试和风险报酬转移比例的判断。通过做题和模拟考试，熟悉和掌握这些知识点的应用和会计处理方法。
总之，金融资产与金融负债的终止确认是中级会计实务中的一个重要考点。通过深入理解和掌握相关知识点，考生可以更好地应对考试中的挑战。
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