一、引言
在注册会计师审计科目的备考中，风险应对这一考点至关重要。它贯穿于整个审计流程，对于准确出具审计意见有着不可忽视的作用。在强化阶段，深入理解针对财务报表层次和认定层次重大错报风险的应对措施，掌握控制测试和实质性程序的设计与实施要点，能够有效提升我们的应试能力。
二、财务报表层次重大错报风险的应对措施
（一）总体应对措施
1. 向项目组强调保持职业怀疑的必要性
- 这一知识点要求我们认识到职业怀疑在审计工作中的基础性地位。在学习和记忆时，可以结合实际案例，比如一些企业通过复杂的关联交易来掩盖财务造假行为，审计人员如果没有保持足够的职业怀疑，就很容易被误导。
- 学习方法：多阅读一些经典的审计失败案例集，分析其中审计人员在哪些环节没有保持职业怀疑，从而加深对这个要点的理解。
2. 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
- 当面对复杂的财务报表层次风险时，比如涉及到大型金融工具估值或者复杂的税务问题，有经验的审计人员或者相关领域的专家能够凭借他们的专业知识和技能更好地应对。
- 学习方法：对于这部分内容，可以自己构建一个表格，列出不同类型的复杂问题以及对应的需要指派的人员或专家类型，这样有助于记忆。
3. 提供更多的督导
- 督导的目的在于确保审计工作的质量和方向正确。高级审计人员对初级审计人员的工作进行更多的监督和指导，能够减少错误和遗漏。
- 学习方法：可以通过模拟审计项目的方式，在小组中设置不同角色，体验督导在实际工作中的作用。
4. 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
- 这一措施是为了防止企业通过预测审计程序来进行舞弊或者隐瞒信息。例如，改变审计抽样的方法或者不定期地对某些账户进行详细审查。
- 学习方法：思考企业可能预测审计程序的手段，然后反向推导出不被预见的方法，加深对这个知识点的理解。
（二）总体修改计划
- 包括实质性方案和综合性方案。实质性方案更多地依赖实质性程序，而综合性方案则是控制测试和实质性程序相结合。这需要我们根据具体的风险评估结果来选择合适的方案。
- 学习方法：绘制决策树，以风险评估结果为输入，以选择的方案为输出，这样可以清晰地看到不同情况下的应对策略。
三、认定层次重大错报风险的应对措施 - 控制测试
（一）控制测试的概念
- 控制测试是为了评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，企业的采购审批流程是否能够有效防止采购价格虚高。
- 学习方法：结合企业的内部控制手册或者实际企业的业务流程来理解这个概念。
（二）控制测试的设计要点
1. 确定控制测试的性质
- 性质包括询问、观察、检查和重新执行等。不同的性质适用于不同的控制情况。比如，要测试企业的仓库盘点记录是否准确，可以采用检查盘点记录和相关凭证的方法。
- 学习方法：制作一个表格，列出不同的控制测试性质以及它们各自的适用场景。
2. 确定控制测试的时间
- 可以是在期中进行测试并推断至期末，也可以是在期末进行测试。这取决于控制的稳定性等因素。
- 学习方法：分析不同类型企业（如季节性企业和稳定生产企业）的控制特点，从而确定合适的测试时间。
3. 确定控制测试的范围
- 范围与控制的重要性、评估的风险等因素有关。如果某项控制非常重要且风险较高，那么测试范围就应该更广。
- 学习方法：通过做一些练习题，根据题目中的条件来确定控制测试的范围，从而掌握这个知识点的运用。
四、认定层次重大错报风险的应对措施 - 实质性程序
（一）实质性程序的概念
- 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如检查应收账款的账龄分析表。实质性分析程序则是通过研究数据间的关系来评价财务信息。
- 学习方法：收集一些企业的财务报表数据，自己动手进行简单的实质性分析程序，如计算毛利率并与同行业进行对比。
（二）实质性程序的设计要点
1. 确定实质性程序的性质
- 例如是采用检查、函证还是重新计算等性质。对于银行存款的审计，函证是比较常用的性质。
- 学习方法：将不同账户余额和交易类型与对应的实质性程序性质建立联系，方便记忆。
2. 确定实质性程序的时间
- 可以在期中进行，也可以在期末进行。对于一些波动较大的项目，期末测试可能更有意义。
- 学习方法：结合企业的业务周期特点来理解实质性程序时间的确定。
3. 确定实质性程序的范围
- 受到评估的重大错报风险等因素的影响。如果应收账款的坏账风险较高，那么对应收账款函证的范围就应该扩大。
- 学习方法：通过实际案例分析，确定在不同风险水平下实质性程序范围的变化。
五、结论
在注册会计师审计科目的强化阶段备考中，风险应对考点中的财务报表层次和认定层次重大错报风险的应对措施、控制测试和实质性程序的设计与实施要点等内容需要我们深入理解和掌握。通过有效的学习方法，如结合案例分析、制作表格、模拟项目等方式，能够让我们更好地应对考试中的相关题目，提高我们的备考效率和通过考试的可能性。
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