一、引言
距离2025年9月的中级会计职称考试只剩下25天，在这关键的冲刺阶段，中级会计实务中的租赁承租人会计处理是一个重要的考点。其中初始确认、后续计量和租赁变更这三个阶段的核心分录以及相关的时间节点关键处理需要我们精准掌握。
二、初始确认阶段
1. 知识点内容
- 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。使用权资产的初始计量包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（扣除已享受的租赁激励）、承租人发生的初始直接费用以及承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
2. 学习方法
- 理解记忆公式。对于使用权资产的计算，要牢记包含的各项内容，可以通过多做练习题来熟练运用公式。例如，在计算租赁负债的现值时，要掌握不同利率下的折现计算方法。
- 对比学习。将初始确认与后续计量等其他阶段对比，明确每个阶段的独特之处，加深对初始确认的理解。
- 核心分录：借：使用权资产（上述计算的总和）；贷：租赁负债 - 租赁付款额；银行存款（支付的租赁付款额等相关金额）。这个分录是在租赁期开始日做的，这是关键的时间节点。
三、后续计量阶段
1. 知识点内容
- 折旧方面，承租人应当参照有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
- 利息费用方面，承租人需要对租赁负债按照实际利率法计算利息费用。
2. 学习方法
- 折旧的学习要与固定资产折旧的知识相结合。理解不同情况下折旧年限的确定原则，通过实际案例来分析折旧的计算。
- 对于利息费用的实际利率法，要多做详细的计算练习。可以自己设定一些不同的租赁付款额、租赁期限和利率等数据进行计算。
- 核心分录：
- 计提折旧：借：管理费用/制造费用等（根据资产用途）；贷：使用权资产累计折旧。折旧是按月或者按规定的折旧周期进行的，这是时间节点的关键之处。
- 计算利息费用：借：财务费用；贷：租赁负债 - 未确认融资费用。这个分录是在每个资产负债表日进行计算的。
四、租赁变更阶段
1. 知识点内容
- 租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。
2. 学习方法
- 要深入理解租赁变更的各种情形及其对会计处理的影响。可以通过画图或者列表的方式梳理不同变更情况下的处理步骤。
- 核心分录：根据具体的租赁变更情况，调整使用权资产和租赁负债的账面价值。例如，如果是租赁范围缩小，借：租赁负债 - 租赁付款额；贷：使用权资产；差额计入资产处置损益（如果有）。这个分录是在租赁变更发生时进行处理的，时间节点非常重要。
五、总结
在中级会计实务考试的冲刺阶段，对于租赁承租人会计处理三阶段的考点，我们要牢记核心分录并且清楚每个操作对应的时间节点。通过不断的复习、练习以及总结错题，提高对这一知识点的掌握程度，从而在考试中能够准确作答。
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