一、总述
在中级会计实务的备考中，会计估计变更与所得税影响是一个重要的部分。尤其是在2025年8月的跨章整合期，这部分知识更是需要深入理解并熟练掌握。对于像以固定资产折旧年限调整为例这种题型，它涉及到会计折旧与税法折旧差异导致的暂时性差异变化以及递延所得税资产/负债调整分录等内容，对考生的综合运用知识能力要求较高。
二、会计估计变更
- 知识点内容
- 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如固定资产折旧年限的调整就属于会计估计变更。当企业基于新的信息或者经验，认为原来设定的固定资产折旧年限不合理时，就可以对其进行变更。
- 在会计处理上，会计估计变更采用未来适用法。也就是说，不需要追溯调整以前期间的财务报表，而是从变更当期开始，按照新的会计估计进行核算。
- 学习方法
- 理解概念是关键。考生要通过实际例子来加深对会计估计变更概念的理解。比如可以多找一些不同类型资产折旧年限变更、坏账准备计提比例变更等例子进行分析。
- 对比学习。将会计估计变更与会计政策变更进行对比，明确它们在处理方法和适用情形上的区别。可以通过制作表格的方式，列出两者的主要差异点，便于记忆。
三、所得税影响
- 知识点内容
- 在考虑固定资产折旧年限调整的所得税影响时，由于会计折旧和税法折旧可能不同，会产生暂时性差异。如果会计折旧年限缩短，在折旧前期会计折旧额会增加，而税法折旧不变的情况下，会计利润会减少，形成可抵扣暂时性差异；反之，如果会计折旧年限延长，会计折旧额减少，会计利润增加，形成应纳税暂时性差异。
- 暂时性差异会影响递延所得税资产或负债的计算。可抵扣暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产，应纳税暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税负债。
- 学习方法
- 多做练习题。通过大量的计算练习，熟练掌握不同折旧年限调整情况下暂时性差异的计算以及递延所得税的处理。可以从简单的单一固定资产案例开始，逐渐过渡到多个固定资产且涉及不同折旧方法、税率变化的复杂情况。
- 关注税率变动的影响。在实际工作中，税率可能会发生变动，在学习时要考虑这种因素对递延所得税计算的影响。
四、递延所得税资产/负债调整分录
- 知识点内容
- 当产生可抵扣暂时性差异时，确认递延所得税资产，分录为借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”（如果影响当期所得税费用的话）或者其他相关科目（如商誉等特殊情况）。当可抵扣暂时性差异转回时，做相反的分录。
- 对于应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债，分录为借记“所得税费用”或者其他相关科目，贷记“递延所得税负债”。应纳税暂时性差异转回时的分录则相反。
- 学习方法
- 背诵分录模板。考生要将常见的递延所得税资产/负债调整分录牢记于心，并且理解每个科目的含义以及借贷方向背后的原理。
- 结合案例分析。通过实际的案例分析，在具体的业务场景中运用分录，加深对分录的理解和记忆。
五、总结
在2025年8月的中级会计实务备考过程中，会计估计变更与所得税影响这一板块需要考生全面掌握。从会计估计变更的概念和处理方法，到所得税影响下的暂时性差异计算以及递延所得税资产/负债调整分录等方面都要深入学习。通过理解概念、多做练习、对比学习等方法，提高对这部分知识的掌握程度，从而在考试中能够准确应对类似的题目。
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