在中级会计职称的备考过程中，2025年3 - 4月的基础攻坚期是非常关键的阶段。对于中级会计实务中的合同履约成本减值测试这个考点，我们需要深入理解。
一、合同履约成本与存货减值测试的对比
- 合同履约成本
- 账面价值与预计未来净现金流量现值的比较：
- 知识点内容：合同履约成本的账面价值是企业为履行当前合同或预期取得的合同所发生的各种成本的总和。而预计未来净现金流量现值则是根据资产未来可能产生的现金流量，按照一定的折现率折算到当前的价值。当合同履约成本的账面价值高于其预计未来净现金流量现值时，就可能发生减值。
- 学习方法：首先要准确计算合同履约成本的账面价值，这需要对相关成本的归集有清晰的认识，包括直接人工、直接材料等与合同履行直接相关的成本。对于预计未来净现金流量现值的计算，要学会确定合理的折现率，可以通过分析市场利率、企业的加权平均资本成本等因素来确定。同时，要对未来的现金流量做出合理预测，这就需要结合合同的条款，如合同期限、收款方式等进行预估。
- 存货
- 成本与可变现净值的比较：
- 知识点内容：存货的成本是企业取得存货的原始成本，包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。可变现净值则是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。当存货成本高于可变现净值时，存货发生减值。
- 学习方法：在计算存货成本时，要注意区分不同的存货来源，如外购存货和自制存货的成本构成有所不同。对于可变现净值的计算，要密切关注市场动态，准确估计售价。例如，对于有销售合同的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算；对于没有销售合同的存货，则要以市场价格为基础。
二、摊销期限确定原则
- 合同履约成本的摊销期限
- 知识点内容：合同履约成本的摊销期限应当根据合同的履行进度来确定。如果能够合理确定合同履约进度，那么就可以按照履约进度来摊销合同履约成本。例如，在建造合同中，可以根据已完成的工程量占总工程量的比例来确定履约进度，进而确定合同履约成本的摊销金额。
- 学习方法：要理解不同类型合同的履约进度确定方法。对于一些长期合同，可能需要采用产出法或投入法来确定履约进度。产出法可以根据已转移给客户的商品或服务对于客户的价值来确定履约进度；投入法则是根据企业为履行合同的投入来确定，如发生的成本占预计总成本的比例等。
- 存货的摊销（这里主要是指存货跌价准备的转回等情况与摊销类似）
- 知识点内容：当以前减记存货价值的影响因素已经消失时，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。这也涉及到一个时间或者说“摊销”的概念，即存货价值的恢复是在一定期间内逐步体现的。
- 学习方法：要明确存货跌价准备转回的条件，不能随意转回。要关注存货的市场价格变化、销售情况等因素，判断是否符合转回的条件。
在备考中级会计实务的这个考点时，我们要多做练习题，通过实际的计算和分析来加深对这些概念和方法的理解。同时，要注意总结归纳不同类型业务下减值测试和摊销期限确定的异同点，这样有助于提高解题的效率和准确性，在基础攻坚期打下坚实的基础，为顺利通过中级会计职称考试做好准备。
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