在 2025 年 9 月中级会计职称考试前的 15 天冲刺阶段，对于中级会计实务中金融资产三分类这一重要考点，需要我们重点关注。尤其是“业务模式 + 合同现金流量特征”的判断，这是确定金融资产是以摊余成本计量的关键。
金融资产的三分类包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、业务模式的判断
业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。通常分为以下三种：
1. 以收取合同现金流量为目标的业务模式。
- 这种模式下，企业持有金融资产的主要目的是为了获取合同约定的现金流量，如本金和利息。
- 学习方法：要仔细研读相关会计准则中对于业务模式的描述，结合实际案例进行分析理解。可以通过做练习题，判断不同企业持有金融资产的目的属于哪种业务模式。
2. 以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。
- 此时企业不仅关心合同现金流，还会在适当的时候出售金融资产以实现收益。
- 学习建议：重点关注出售金融资产的时点和动机，以及如何平衡两者之间的关系。
3. 其他业务模式。
- 除上述两种之外的模式，一般归为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
- 复习要点：理解什么情况下会被认定为其他业务模式，避免判断错误。
二、合同现金流量特征的判断（SPPI 测试）
合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致，即能够通过现金流量测试（SPPI 测试）。这意味着金融资产的合同现金流量仅包括本金和利息。
1. 本金
- 是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。
- 学习技巧：掌握不同类型金融资产本金的确定方式，例如债券投资的本金通常是面值。
2. 利息
- 包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。
- 复习方法：深入理解利息的计算方式和相关因素，多做相关的计算题。
三、总结以摊余成本计量（SPPI 测试通过且业务模式为收取合同现金流）的关键识别点
1. 业务模式明确为仅收取合同现金流量。
- 要排除出售金融资产的目的，专注于现金流的获取。
2. 合同现金流量特征符合 SPPI 测试。
- 仔细分析金融资产的合同条款，确保本金和利息的界定清晰准确。
在最后的冲刺阶段，建议大家多做一些综合性的练习题，将业务模式和合同现金流量特征的判断结合起来，形成自己的解题思路和方法。同时，要加强对易错知识点的总结和回顾，相信通过努力，您一定能够在考试中取得好成绩！
总之，掌握金融资产三分类的核心判断标准对于通过中级会计实务考试至关重要，希望大家能够充分利用考前时间，高效备考！
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